企业收入、费用和利润管理课程.docx

第　五　章　收入、费用和利润

　　考情分析

　　本章是反映经营成果的三个会计对象要素的确认、计量和记录。收入、费用、利润历来都是重要的考试内容，计算题或综合题都经常涉及本章内容，故本章所占分数也较高。考生在复习本章内容时，不仅应掌握好本章的知识点，更要注意与其他章节内容的结合，比如，收入、费用、利润的核算与会计报表的结合等。
最近三年本章考试题型、分值分布

单项选择题
多项选择题
判断题
计算分析题
综合题
合计
2005年
2分
6分
3分
5分
-
16分
2006年
3分
10分
1分
10分
-
24分
2007年
4分
6分
4分
5分

19分
　　[基本要求]
　　（一）掌握收入的特点和分类
　　（二）掌握销售商品收入金额的确定
　　（三）掌握销售商品收入的核算
　　（四）掌握完工百分比法确认提供劳务收入的核算
　　（五）掌握让渡资产使用权的使用费收入的核算
　　（六）掌握费用的特点和主要内容
　　（七）掌握费用的核算
　　（八）掌握政府补助的核算
　　（九）掌握利润的构成内容
　　（十）掌握营业外收入和营业外支出的核算
　　（十一）掌握应交所得税的计算
　　（十二）掌握结转本年利润的会计处理
　　（十三）熟悉销售商品收入的确认条件
　　（十四）熟悉劳务开始并完成于同一会计期间、劳务的开始和完成分属不同会计期间等情况下提供劳务收入的确认原则
　　（十五）熟悉让渡资产使用权的使用费收入的确认和计量原则
　　（十六）熟悉政府补助的概念、特征和主要形式
　　（十七）熟悉结转本年利润的方法

第一节　收　入

　　一、收入的概念和特征
　　收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入具有以下特点：
　　（一）收入是企业在日常活动中形成的经济利益的总流入
　　（二）收入会导致企业所有者权益的增加
　　（三）收入与所有者投入资本无关

　　二、收入的分类
　　（一）按照收入的性质，可分为销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。
　　（二）按照企业经营业务的主次不同，可以分为主营业务收入和其他业务收入。

　　三、销售商品收入的确认条件
　　销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：
　　（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。判断一项商品所有权上的主要风险和报酬是否已转移给买方，需要视不同情况而定：大多数情况下，所有权上的风险和报酬伴随着所有权凭证的转移或实物的交付而转移。
　　（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。企业将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方后，如仍然保留通常与所有权相联系的继续管理权，或仍然对售出的商品实施控制，则此项销售不能成立，不能确认相应的销售收入。如企业对售出的商品保留了与所有权无关的管理权，则不受本条件的限制。
　　（三）相关的经济利益很可能流入企业。企业在销售商品时，如估计价款收回的可能性不大，即使收入确认的其他条件均已满足，也不应当确认收入。
　　（四）收入的金额能够可靠计量。
　　（五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。成本如果不能可靠地计量，相关的收入也不能确认。
　　【例题1】企业在销售商品时，只要发出商品，就应确认销售商品收入。（　）
　　【答疑编号11050101】
　　【答案】×
　　【解析】必须同时具备确认收入的五个条件，才能确认销售商品收入。

　　四、销售商品收入的会计处理
　　（一）销售商品收入的计量
　　企业销售商品满足收入确认条件时，应按照已收或应收合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入的金额。在确认销售商品收入的金额时，应注意下列因素：
　　1.现金折扣。现金折扣是一种理财费用，是企业为尽快回收资金，对顾客提前付款的行为给予一定的优惠。现金折扣发生时计入财务费用。在确定销售商品收入时不考虑预计可能发生的现金折扣。
　　2.销售折让。销售折让是企业因售出商品质量不合格等原因而在售价上给予的减让。销售折让应在实际发生时冲减当期收入。
　　3.商业折扣。其不构成商品最终成交价格的一部分，因此，销售商品收入的金额应是扣除商业折扣后的净额。
　　（二）一般销售业务的会计处理
　　在进行销售商品收入的会计处理时，第一，在符合确认收入的条件时，贷记“主营业务收入”；第二，结转相关的销售成本，借记“主营业务成本”。

　　【例5—1】甲公司采用托收承付结算方式销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为600 000元，增值税税额为102 000元；商品已经发出，并已向银行办妥托收手续；该批商品的成本为420 000元。甲公司会计分录如下：
　　【答疑编号11050102】
　　（1）借：应收账款　　　　　702 000
　　　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　600 000
　　　　　　　　 应交税费——应交增值税（销项税额）102 000
　　（2）借：主营业务成本　　　420 000
　　 　　　　贷：库存商品　　　　　420 000
　　【例5—2】甲公司向乙公司销售一批商品。开出的增值税专用发票上注明售价为300 000元，增值税税额为51 000元；甲公司已收到乙公司支付的货款351 000元，并将提货单送交乙公司；该批商品成本为240 000元。甲公司会计分录如下：
　　【答疑编号11050103】
　　（1）借：银行存款　　　　　　　　　351 000
　　 　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　300 000
　　 　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 51 000
　　（2）借：主营业务成本　　　　　　240 000
　　 　　　　贷：库存商品　　　　　　　　240 000
　　【例5-3】甲公司向乙公司销售商品一批，开出的增值税专用发票上注明售价为400 000元，增值税额为68 000元；甲公司收到乙公司开出的不带息银行承兑汇票一张，票面金额为468 000元，期限为2个月；该批商品已经发出，甲公司以银行存款代垫运杂费2 000元；该批商品成本为320 000元。甲公司会计分录如下：
　　【答疑编号11050104】
　　（1）借：应收票据　　　　　468 000
　　　　　　 应收账款　　　　　　2 000
　　　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　 400 000
　　　　　　　　 应交税费——应交增值税（销项税额）68 000
　　　　　　　　 银行存款　　　　　　　　　　　　　 2 000
　　（2）借：主营业务成本 　　　320 000
　　　　　　贷：库存商品　　　　　 320 000
　　（三）已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品的处理

　　如果企业销售出商品不符合销售商品收入确认的五个条件中的任何一条，均不应确认收入。为了单独反映已经发出但尚未确认销售收入的商品成本，企业应增设“发出商品”科目。
　　企业对于发出商品，在不能确认收入时，应按发出商品的实际成本，借记“发出商品”科目，贷记“库存商品”科目。发出商品满足收入确认条件时，在确认收入的同时应结转销售成本，借记“主营业务成本”科目，贷记“发出商品”科目。
　　如果销售该商品的纳税义务已经发生，比如已经开出增值税专用发票，则应确认应交的增值税销项税额，借记“应收账款”等科目，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目。如果纳税义务没有发生，则不需要进行上述处理。
　　“发出商品”科目的期末余额应并入资产负债表“存货”项目反映。
　　【例5—4】A公司于2007年3月3日采用托收承付结算方式向B公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为100 000元，增值税税额为17 000元；，该批商品成本为60 000元。A公司在销售该批商品时已得知B公司资金流转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与B公司长期以来建立的商业关系，A公司仍将商品发出，并办妥托收手续。假定A公司销售该批商品的纳税义务已经发生。
　　 本例中，由于B公司现金流转存在暂时困难，A公司不是很可能收回销售货款。根据销售商品收入的确认条件，A公司在发出商品时不能确认收入。为此,A公司应将已发出的商品成本通过“发出商品”科目反映。A公司会计分录如下：
　　【答疑编号11050105】
　　发出商品时：
　　借：发出商品　　　　60 000
　　　　贷：库存商品　　　　60 000
　　同时，因A公司销售该批商品的纳税义务已经发生，应确认应交的增值税销项税额：
　　借：应收账款　　　　　　　　　17 000
　　　　贷：应交税费——应交增值税（销项税额）17 000
　　（注：如果销售该批商品的纳税义务尚未发生，则不作这笔分录，待纳税义务发生时再作应交增值税的分录）
　　假定2007年11月A公司得知B公司经营情况逐渐好转，B公司承诺近期付款，A公司应在B公司承诺付款时确认收入。会计分录如下：
　　借：应收账款　　　　100 000
　　　　贷：主营业务收入　　100 000
　　同时结转成本：
　　借：主营业务成本　　　60 000
　　　　贷：发出商品　　　　　60 000
　　假定A公司于2007年12月6日收到B公司支付的货款，应作如下会计分录：
　　借：银行存款　　　　　117 000
　　　　贷：应收账款　　　　　117 000
　　【例题2】企业对于已经发出但尚未确认销售收入的商品成本，应借记的会计科目是（　）。（2005年）
　　A.在途物资　　　　　　　B.库存商品
　　C.主营业务成本　　　　　D.发出商品
　　【答疑编号11050106】
　　【答案】D
　　【解析】已经发出但尚未确认销售收入的商品要作为发出商品核算：
　　借：发出商品
　　　　贷：库存商品
　　（四）商业折扣、现金折扣和销售折让的处理
　　1.商业折扣
　　商业折扣在销售时已经确定，并不构成成交价格的一部分。所以应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入的金额。
　　2.现金折扣
　　现金折扣是预计可能发生的，在确认收入时，不考虑预计可能发生的现金折扣，而是按总价法确认销售商品收入和应收账款，待实际发生现金折扣时作为理财费用。

　　手写板图示0502-01：现金折扣处理原则，首先不考虑预计发生的现金折扣，按照总价确认主营业务收入同时确认相应的应交税费－应交增值税，按照价税合计数确认应收账款；实际发生现金折扣时债务人提前付款，收款时要按照实际收到的账款计入银行存款，贷记应收账款，少支付的部分作为发生的现金折扣，计入财务费用。在确认现金折扣时，要考虑销售方的现金折扣是否考虑增值税，两种情况下购买方享有的折扣金额不同。
　　【例5—5】甲公司为增值税一般纳税企业，2007年3月1日销售A商品10 000件，每件商品的标价为20元（不含增值税），每件商品的实际成本为12元，A商品适用的增值税税率为17%；由于是成批销售，甲公司给予购货方10%的商业折扣，并在销售合同中规定现金折扣条件为2／10，1／20，N／30；A商品于3月1日发出。购货方于3月9日付款。假定计算现金折扣时考虑增值税。

　　手写板图示0502-02：销售收入总额＝10 000×20＝200 000
　　扣除10%的商业折扣后的净额＝200 000×90%＝180 000
　　确认的销项税额＝180 000×17%＝30 600
　　本例涉及商业折扣和现金折扣问题，首先需要计算确定销售商品收入的金额。根据销售商品收入金额确定的有关规定，销售商品收入的金额应是未扣除现金折扣但扣除商业折扣后的金额，现金折扣应在实际发生时计入当期财务费用。因此，甲公司应确认的销售商品收入金额为180 000（20×10 000—20×10 000×10%）元，增值税销项税额为30 600（180 000×17%）元。购货方于销售实现后的10日内付款。享有的现金折扣为4 212[（1 80 000+30 600）×2%）]元。甲公司会计处理如下：

　　【答疑编号11050201】
　　（1）3月1日销售实现时：
　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　210 600
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　180 000
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　 30 600
　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　120 000（12×10 000）
　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　120 000
　　（2）3月9日收到货款时：
　　借：银行存款　　　　　　　206 388
　　　　财务费用　　　　　　　　4 212
　　　　贷：应收账款　　　　　　　210 600
　　以上的4 212元为考虑增值税时的现金折扣，若本例假设计算现金折扣时不考虑增值税，则甲公司给予购货方的现金折扣为180 000×2%=3 600 （元）。
　　本例中，若购货方于3月19日付款。则享有的现金折扣为2 106（210 600×1%）元。甲公司在收到货款时的会计分录为：
　　借：银行存款　　　　　　　　208 494
　　　　财务费用　　　　　　　　　2 106
　　　　贷：应收账款　　　　　　　　210 600
　　若购货方于3月底才付款，则应按全额付款。甲公司在收到货款时的会计分录为：
　　借：银行存款　　　　　　　　210 600
　　　　贷：应收账款　　　　　　　　210 600
　　3.销售折让
　　（1）如果发生的销售折让时，企业尚未确认销售商品收入的，则应在确认销售商品收入时直接按扣除销售折让后的金额确认。
　　（2）企业已经确认销售商品收入发生销售折让时，按应冲减的销售商品收入金额，借记“主营业务收入”科目，按增值税专用发票上注明的应冲减的增值税销项税额，借记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目，按实际支付或应退还的货款，贷记“银行存款”、“应收账款”等科目。
　　【例5—6】甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的售价为100 000元。增值税税额为17 000元。该批商品的成本为70 000元。货到后乙公司发现商品质量不合格，要求在价格上给予5%的折让。乙公司提出的销售折让要求符合原合同的约定，甲公司同意并办妥了相关手续，开具了增值税专用发票（红字）。假定此前甲公司已确认该批商品的销售收入，销售款项尚未收到，发生的销售折让允许扣减当期增值税销项税额。甲公司会计处理如下：
　　【答疑编号11050202】
　　（1）销售实现时：
　　借：应收账款　　　　　　　　　　117 000
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　100 000
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 17 000
　　借：主营业务成本　　　　　70 000
　　　　贷：库存商品　　　　　　　70 000
　　（2）发生销售折让时：
　　借：主营业务收入　　　　　　　　　　　5 000（100 000×5%）
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　850
　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　5 850
　　（3）实际收到款项时：
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　111 150
　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　111 150
　　本例中，假定发生销售折让前，因该项销售在货款回收上存在不确定性，甲公司未确认该批商品的销售收入，纳税义务也未发生；发生销售折让后2个月，乙公司承诺近期付款。则甲公司会计处理如下：
　　【答疑编号11050203】
　　（1）发出商品时：
　　借：发出商品　　　　　　70 000
　　　　贷：库存商品　　　　　　70 000
　　（2）乙公司承诺付款，甲公司确认销售收入时：
　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　111 150
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　95 000（100 000—100 000×5%）
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）16 150
　　借：主营业务成本　　　　　　　70 000
　　　　贷：发出商品　　　　　　　　　70 000
　　（3）实际收到款项时：
　　借：银行存款　　　　　　　　　111 150
　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　111 150
　　【例题3】企业为客户提供的现金折扣应在实际发生时冲减当期收入。（　）
　　【答疑编号11050204】
　　【答案】 ×
　　【解析】企业为客户提供的现金折扣应在实际发生时计入当期的财务费用。
　　【例题4】企业在确认商品销售收入后发生的销售折让，应在实际发生时计入财务费用。（　）
　　【答疑编号11050205】
　　【答案】×
　　【解析】销售折让发生时直接冲减发生销售折让当月的销售收入，而不是计入财务费用。
　　（五）销售退回
　　企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的销售退回，应分不同情况进行会计处理：

　　手写板图示0502-04：发生销售退回要区分两种情况：确认收入前退回，做发出商品的相反分录即可，借记库存商品，贷记发出商品；确认收入后发生销售退回，一般情况下，要冲减退回当期的收入、成本、税金，如发生了现金折扣，也要冲回。
　　1.尚未确认商品收入的售出商品发生销售退回的，应将已记入“发出商品”科目的商品成本全额转入“库存商品”科目，借记“库存商品”科目，贷记“发出商品”科目。

　　2.已确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，除属于资产负债表日后事项外，一般应在发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本，如按规定允许扣减增值税税额的，应同时冲减已确认的应交增值税销项税额。如该项销售退回已发生现金折扣的，应同时调整相关财务费用的金额。

　　【例5-7】甲公司2007年9月5日收到乙公司因质量问题而退回的商品10件，每件商品成本为210元。该批商品系甲公司2007年6月2日出售给乙公司，每件商品售价为300元，适用的增值税税率为17%，货款尚未收到，甲公司尚未确认销售商品收入。因乙公司提出的退货要求符合销售合同约定，甲公司同意退货，并按规定向乙公司开具了增值税专用发票（红字）。甲公司应在验收退货入库时作如下会计分录：
　　【答疑编号11050206】
　　借：库存商品　　　　　2 100（210×10）
　　　　贷：发出商品　　　　　　　2 100
　　【例5—8】甲公司2007年3月20日销售A商品一批，增值税专用发票上注明售价为350 000元，增值税税额为59 500元；该批商品成本为182 000元。A商品于2007年3月20日发出，购货方于3月27日付款。甲公司对该项销售确认了销售收入。2007年9月15日，该批商品质量出现严重问题，购货方将该批商品全部退回给甲公司，甲公司同意退货。于退货当日支付了退货款，并按规定向购货方开具了增值税专用发票（红字）。甲公司会计处理如下：

　　【答疑编号11050207】
　　（1）销售实现时：
　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　409 500
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　 　350 000
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）59 500
　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　182 000
　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　182 000
　　（2）收到货款时：
　　借：银行存款　　　　　　　　　　409 500
　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　409 500
　　（3）销售退回时：
　　借：主营业务收入　　　　　　　　　　　　350 000
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　 59 500
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　409 500
　　借：库存商品　　　　　　　　　　　182 000
　　　　贷：主营业务成本　　　　　　　　　182 000
　　【例5-9】甲公司在2007年3月18日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的售价为50 000元，增值税税额为8 500元。该批商品成本为26 000元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2／10，1／20，N／30。乙公司在2007年3月27日支付货款。2007年7月5日，该批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关退货款。假定计算现金折扣时不考虑增值税。甲公司的会计处理如下：
　　【答疑编号11050208】
　　（1）2007年3月18日销售实现时：
　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　58 500
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　50 000
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　 8 500
　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　26 000
　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　26 000
　　（2）2007年3月27日收到货款时，发生现金折扣1 000（50 000×2%）元，实际收款57 500（58 500—1 000）元：
　　借：银行存款　　　　　　　　　　57 500
　　　　财务费用　　　　　　　　　　 1 000
　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　58 500
　　（3）2007年7月5日发生销售退回时：
　　借：主营业务收入　　　　　　　　　　　　50 000
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　 8 500
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　57 500
　　　　　　财务费用　　　　　　　　　　　　　　 1 000
　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　26 000
　　　　贷：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　26 000
　　（六）采用预收款方式销售商品
　　销售方收到最后一笔款项时发出商品，并确认收入，结转成本。在此之前预收的款项作为预收账款。预收货款时，借记“银行存款”，贷记“预收账款”；发出商品时，首先，借记“预收账款”，贷记“主营业务收入”和“应交税费—应交增值税（销项税额）”；其次，借记“主营业务成本”，贷记“库存商品”。

　　【例5-10】甲公司与乙公司签订协议，采用预收款方式向乙公司销售一批商品。该批商品实际成本为600 000元。协议约定，该批商品销售价格为800 000元。增值税额为136 000元；乙公司应在协议签订时预付60%的货款（按销售价格计算），剩余货款于2个月后支付。甲公司的会计处理如下：
　　【答疑编号11050209】
　　（1）收到60%货款时：
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　 480 000
　　　　贷：预收账款　　　　　　　　　　　　 480 000
　　（2）收到剩余货款及增值税税款时：
　　借：预收账款　　　　　　　　　　　　 480 000
　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　 456 000
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　800 000
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）136 000
　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　600 000
　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　600 000
　　（七）采用支付手续费方式委托代销商品的处理
　　采用支付手续费方式委托代销商品，是指委托方和受托方签订合同或协议，委托方根据合同或协议约定向受托方计算支付代销手续费，受托方按照合同或协议规定的价格销售代销商品的销售方式。在这种销售方式下，委托方在发出商品时通常不应确认销售商品收入，而应在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入，同时将应支付的代销手续费计入销售费用；受托方应在代销商品销售后，按合同或协议约定的方法计算确定代销手续费，确认劳务收入。

　　委托方的处理：

　　受托方的处理：

　　【例题5】在支付手续费代销方式下，委托方确认销售收入的时间是（　
　　A.发出商品时　　　　B.收到代销清单时
　　C.收到代销款时　　　D.签订代销协议时
　　【答疑编号11050301】
　　【答案】B
　　【解析】在支付手续费代销方式下，委托方确认销售收入的时间是收到代销清单时。
　　【例题6】下列有关销售商品收入的处理中，不正确的有（　）。
　　A.在采用支付手续费的委托代销方式下销售商品，发出商品时就确认收入
　　B.当期售出的商品被退回时，直接冲减退回当期的收入、成本、税金等相关项目
　　C.当期售出的商品发生销售折让时，直接将发生的销售折让作为当期的销售费用处理
　　D.当期售出的商品发生销售折让时，直接将发生的销售折让冲减当期的收入和税金
　　【答疑编号11050302】
　　【答案】AC
　　【解析】在采用收取手续费方式下，委托方在收到代销清单时才能确认收入。当期售出的商品发生销售折让时，将发生的销售折让冲减当期的收入和税金。
　　【例5—11】甲公司委托丙公司销售商品200件，商品已经发出，每件成本为60元。合同约定丙公司应按每件100元对外销售，甲公司按售价的10%向丙公司支付手续费。丙公司对外实际销售100件。开出的增值税专用发票上注明的销售价格为10 000元，增值税税额为1 700元，款项已经收到。甲公司收到丙公司开具的代销清单时，向丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。假定：甲公司发出商品时纳税义务尚未发生；甲公司采用实际成本核算，丙公司采用进价核算代销商品。
　　【答疑编号11050303】

　　甲公司的会计处理如下：
　　（1）发出商品时：
　　借：委托代销商品　　　　　　　12 000
　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　12 000
　　（2）收到代销清单时：
　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　11 700
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　10 000
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　 1 700
　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　6 000
　　　　贷：委托代销商品　　　　　　　　　　　　6 000
　　借：销售费用　　　　　　　　　　　　　　1 000
　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　1 000
　　代销手续费金额=10 000×10%=1 000（元）
　　（3）收到丙公司支付的货款时：
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　10 700
　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　10 700
　　丙公司的会计处理如下：
　　（1）收到商品时：
　　借：受托代销商品　　　　　　　　　　　　20 000
　　　　贷：受托代销商品款　　　　　　　　　　　20 000
　　（2）对外销售时：
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　11 700
　　　　贷：受托代销商品　　　　　　　　　　　　10 000
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　 1 700
　　（3）收到增值税专用发票时：
　　借：应交税费——应交增值税（进项税额）　　1 700
　　　　贷：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　1 700
　　（4）支付货款并计算代销手续费时：
　　借：受托代销商品款　　　　　　　　　　10 000
　　　　应付账款　　　　　　　　　　　　　 1 700
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　10 700
　　　　　　其他业务收入　　　　　　　　　　　 1 000
　　（八）销售材料等存货的处理
　　企业在日常活动中还可能发生对外销售不需用的原材料、随同商品对外销售单独计价的包装物等业务。企业销售原材料、包装物等存货也视同商品销售，其收入确认和计量原则比照商品销售处理。企业销售原材料、包装物等存货实现的收入以及结转的相关成本，通过“其他业务收入”、“其他业务成本”科目核算。
　　【例5—12】甲公司销售一批原材料，开出的增值税专用发票上注明的售价为10 000元，增值税税额为1 700元，款项已由银行收妥。该批原材料的实际成本为9 000元。甲公司会计处理如下：
　　【答疑编号11050304】
　　（1）取得原材料销售收入：
　　借：银行存款　　11 700
　　　　贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　10 000
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 1 700
　　（2）结转已销原材料的实际成本：
　　借：其他业务成本　9 000
　　　　贷：原材料　　　　9 000
　　【例题7】企业出售原材料取得的收入计入主营业务收入中，其成本计入主营业务成本中。（　）
　　【答疑编号11050305】
　　【答案】×
　　【解析】企业出售原材料取得的收入应该确认其他业务收入，结转其他业务成本。

　　五、劳务完成时间不同等情况下提供劳务收入的确认原则及会计处理
　　（一）在同一会计期间内开始并完成的劳务
　　在同一会计
年度内开始并完成的劳务，应在劳务完成时确认收入，确认的金额为合同或协议总金额，确认方法可参照商品销售收入的确认原则。
　　企业对外提供劳务发生的支出一般先通过“劳务成本”科目归集，待确认为费用时，再转入“主营业务成本”或“其他业务成本”。

　　【例5—13】甲公司于2007年3月10日接受一项设备安装任务，该安装任务可一次完成，合同总价款为9 000元，实际发生安装成本5 000元。假定安装业务属于甲公司的主营业务。
　　【答疑编号11050401】
　　甲公司应在安装完成时作如下会计分录：
　　借：应收账款（或银行存款）　　　　　　　9 000
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　9 000
　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　5 000
　　　　贷：银行存款等　　　　　　　　　　　　5 000
　　若上述安装任务需花费一段时间（不超过本会计期间）才能完成，则应在为提供劳务发生有关支出时：
　　借：劳务成本
　　　　贷：银行存款等
　　（注：以上分录未写明金额。主要是由于实际发生成本5 000元是个总计数，而每笔归集劳务成本的分录金额不同，下同）
　　待安装完成确认所提供劳务的收入并结转该项劳务总成本时：
　　借：应收账款（或银行存款）　　　　　　　　9 000
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　9 000
　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　5 000
　　　　贷：劳务成本　　　　　　　　　　　　　　5 000
　　（二）劳务的开始和完成分属不同会计期间的
　　1.提供劳务交易结果能够可靠估计
　　劳务的开始和完成分属不同的会计年度，且在资产负债表日能对该项交易的结果作出可靠估计的，应按完工百分比法确认收入。
　　提供劳务的交易结果能否可靠估计，依据以下条件进行判断，如同时满足以下条件，则交易的结果能够可靠地估计：（1）收入的金额能够可靠地计量；（2）相关的经济利益很可能流入企业；（3）交易的完工进度能够可靠地确定；（4）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。
　　在采用完工百分比法确认收入时，收入和相关的费用应按以下公式计算：
　　本期确认的收入＝劳务总收入×本年末止劳务的完成程度一以前期间已确认的收入
　　本期确认的费用＝劳务总成本×本年末止劳务的完成程度一以前期间已确认的费用
　　【例题8】某企业于2007年9月接受一项产品安装任务，安装期5个月，合同总收入30万元，年度预收款项12万元，余款在安装完成时收回，当年实际发生成本15万元，预计还将发生成本 10万元。该项劳务2007年度应确认的劳务收入为（　）万元。
　　A.30　　　　B.18
　　C.15　　　　D.12
　　【答疑编号11050402】
　　【答案】B
　　【解析】当年应确认的收入＝30×15÷（15＋10）＝18（万元）。

　　【例5一15】甲公司于2007年12月1日接受一项设备安装任务，安装期为3个月，合同总收入300 000元，至年底已预收安装费220 000元，实际发生安装费用140 000元（假定均为安装人员薪酬），估计完成安装任务还需要发生安装费用60 000元。假定甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度。
　　【答疑编号11050403】
　　甲公司的会计处理如下：
　　实际发生的成本占估计总成本的比例
　　＝140 000÷（140 000＋60 000）＝70%
　　2007年12月31日确认的劳务收入
　　＝300 000×70%-0＝210 000（元）
　　2007年12月31日确认的费用
　　＝（140 000＋60 000）×70%－0＝140 000（元）
　　（1）实际发生劳务成本140 000元：
　　借：劳务成本　　　　　　　　　　　　　140 000
　　　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　140 000
　　（2）预收劳务款220 000元：
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　220 000
　　　　贷：预收账款　　　　　　　　　　　　　220 000
　　（3）2007年12月31日确认提供劳务收入并结转劳务成本：
　　借：预收账款　　　　　　　　　　210 000
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　210 000
　　借：主营业务成本　　　　　　　　140 000
　　　　贷：劳务成本　　　　　　　　　　140 000
　　2.提供劳务交易结果不能可靠估计
　　企业在资产负债表日，如不能可靠地估计所提供劳务的交易结果，亦即不能满足前面讲的四条中的任何一条，则不能按完工百分比法确认收入。这时企业应正确预计已经收回或将要收回的款项能弥补多少已经发生的成本，并按以下办法处理：
　　（1）如果已经发生的劳务成本预计全部能够得到补偿，应按已经已收或预计能够收回的金额确认收入，并结转已经发生的劳务成本；
　　（2）如果已经发生的劳务成本预计部分得到补偿的，应按能够得到补偿的劳务金额确认提供劳务收入，并按已经发生的劳务成本结转成本。确认的收入金额小于已经发生的劳务成本的差额反映为损失；
　　（3）如果预计已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，则不应确认收入，但应将已经发生的成本确认为当期损益（主营业务成本或其他业务成本）。
　　【例5—14】甲公司于2005年l2月25日接受乙公司委托，为其培训一批学员，培训期为6个月，2006年1月1日开学。协议约定，乙公司应向甲公司支付的培训费总额为60 000元，分三次等额支付，第一次在开学时预付，第二次在2006年3月1日支付，第三次在培训结束时支付。
　　2006年1月1日，乙公司预付第一次培训费。至2006年2月29日，甲公司发生培训成本30 000元（假定均为培训人员薪酬）。2006年3月1日，甲公司得知乙公司经营发生困难，后两次培训费能否收回难以确定。
　　【答疑编号11050404】
　　甲公司的会计处理如下：
　　（1）2006年1月1日收到乙公司预付的培训费：
　　借：银行存款　　　　　　　　　　20 000
　　　　贷：预收账款　　　　　　　　　　20 000
　　（2）实际发生培训成本30 000元：
　　借：劳务成本　　　　　　　　　　30 000
　　　　贷：应付职工薪