财务初级会计管理概述.docx

重点掌握第二章和第五章的收入问题。
第二章中，重点掌握交易性金融资产、存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等内容。资产的问题还非常容易和收入的问题结合在一起，并且结合财务报表中的利润表出现一些综合性的题目。
除了收入、资产、会计报表尤其是利润表，还有一些内容，如负债、所有者权益、成本核算、成本分析，这块内容也是要引起大家特别注意的，比较容易出现一些计算题。

第一章 总论
第一节　会计概述
一、会计的概念
二、会计的职能
会计核算的基本职能是进行会计核算，实施会计监督。会计核算是对特定主体的经济活动进行记账、算账和报账，提供会计信息，会计核算是会计监督的基础。
【例题】下列各项中，属于会计基本职能的有（TopSage）。（2005年考题）
A.进行会计核算　　　B.预测经济前景
C.评价未来业绩　　　D.实施会计监督
【答案】AD
三、会计的对象
会计对象是指会计所核算和监督的内容，是企业的资金运动。
第二节　会计要素
一、会计要素
（一）会计要素及其内容
（二）反映企业财务状况的会计要素
1.资产
资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。
【例题】下列各项中，企业能够确认为资产的有（TopSage）。
A.经营租出的设备
B.经营租入的设备
C.已收到发票，但尚未到达企业的原材料

D.近期将要购入的设备
【答案】AC

【例题】下列各项，属于资产必须具备的基本特征有（TopSage）。（2006年）
A.预期会给企业带来经济利益
B.被企业拥有或控制
C.由过去的交易或事项形成
D.具有可辨认性
【答案】ABC
2.负债
3.所有者权益
所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。
（三）反映企业经营成果的会计要素
1.收入
2.费用
3.利润：是企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。
【例题4】下列各项收到的款项中，属于“收入”的有（TopSage）。
A.出租固定资产收到的租金　　B.销售商品收取的增值税
C.出售原材料收到的价款　　　D.出售无形资产收到的价款
【答案】AC
二、企业会计等式（客观题）
第三节　会计科目和会计账户
一、会计科目
二、会计账户
三、总分类账户和明细分类账户的平行登记
第四节　会计凭证
一、原始凭证
（三）原始凭证的填制要求
（1）记录要真实；
（2）内容要完整；
（3）手续要完备；单位自制的原始凭证必须有经办业务的部门和人员签名盖章；对外开出的原始凭证必须加盖本单位公章等；从外部取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章
（4）书写要清楚、规范；
（5）编号要连续；
（6）不得随意涂改、刮擦、挖补；原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。
（7）填制要及时。
（四）原始凭证的审核
（1）真实性；
（2）合法性；
（3）合理性；
（4）完整性；
（5）正确性；
（6）及时性。
注意：对于真实、合法、合理但内容不够完整、填写有错误的原始凭证，应退回给有关经办人员，进行补充完整、更正错误或重开后，再办理；
对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构、会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告。
三、记账凭证
注意：除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证。
四、会计凭证的传递与保管
（一）会计凭证的传递
（二）会计凭证的保管
【例题】
1.原始凭证不得涂改、刮擦、挖补。对于金额有错误的原始凭证，正确的处理方法是（TopSage）。
A.由出具单位重开
B.由出具单位在凭证上更正并由经办人员签章
C.由出具单位在凭证上更正并由出具单位负责人签章
D.由出具单位在凭证上更正并加盖出具单位印章
【答案】A
【解析】对于金额有错误的原始凭证应由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。
2.下列经济业务中，应填制转账凭证的是（TopSage）。
A.用银行存款偿还预付账款　　B.收回应收账款
C.用现金支付工资　　　　　　D.企业管理部门领用原材料
【答案】D
【解析】不涉及货币资金收付的业务应填制转账凭证。所以应选D。
3.下列各项中，属于记账凭证审核内容的有（TopSage）。
A.金额是否正确　　　　B.项目是否齐全
C.科目是否正确　　　　D.书写是否正确
【答案】ABCD

5.下列各项中，不属于原始凭证要素的是（TopSage）。（2005年）
A.经济业务发生日期
B.经济业务内容
C.会计人员记账标记
D.原始凭证附件
【答案】C
【解析】会计人员的记账标记属于记账凭证的要素。

第五节　会计账簿
一、会计账簿的分类
1.账簿按其用途的不同，可分为：序时账簿、分类账簿和备查账簿。
2.账簿按账页格式分为：两栏式、三栏式、多栏式和数量金额式。
3.账簿按外型特征分为：订本账、活页账和卡片账。
【例题】下列各账簿中，一般应采用三栏式账簿的有（TopSage）。
A.应收账款明细账　　　　B.原材料明细账
C.固定资产明细账　　　　D.管理费用明细账
【答案】A
【例题】企业在记录原材料、产成品等存货时，采用的明细账格式一般是（TopSage）。（2006年）
A.三栏式明细账　　　　B.多栏式明细账
C.横线登记式明细账　　D.数量金额式明细账
【答案】D
【例题】企业在记录管理费用时，通常所采用的明细账格式是（TopSage）。（2005年）
A.多栏式明细账
B.卡片式明细账
C.数量金额式明细账
D.横线登记式明细账
【答案】A
【解析】管理费用明细账要按多栏式设置。
二、会计账簿的登记要求
（1）准确完整；
（2）注明记账符号；
（3）书写留空；
（4）正常记账使用蓝黑墨水；
（5）特殊记账使用红墨水；
（6）顺序连续登记；
（7）结出余额；
（8）过次承前；
（9）不得括擦涂改。
三、对账
（1）账证核对；（2）账账核对；（3）账实核对。
【例题2】年终结账时，有余额的账户，应将其余额直接记入新账余额栏内，不需要编制记账凭证。（TopSage）（2005年考题）
【答案】√
四、错账查找与更正方法
1.划线更正法：在结账前发现账簿记录有文字或数字错误，而记账凭证没有错误，可以采用划线更正法。
2.红字更正法
有两种情况：
一是记账后发现记账凭证中的应借、应贷会计科目有错误，从而引起记账错误；
3.补充登记法：记账后发现记账凭证和账簿记录中的应借、应贷会计科目无误，只是所记金额小于应记金额。
第二章　资 产
资产这一章是我们整个教材中最主要的一章，也是在考试中占的分数相当多的一章内容。交易性金融资产、长期股权投资、无形资产、固定资产等相关方面内容，与原来所学内容还是有一定变化的，有的变化甚至于是相当之大的。
每年这章所占的分数一般都在30分左右；从题型看，各种题型在这章均会涉及，尤其是计算题和综合题一般都会涉及本章的内容，如应收账款与收入、增值税的结合，固定资产与长期借款的结合等。
第一节　货币资金

一、库存现金
1.现金短缺：

2.现金溢余：

二、银行存款
1.银行存款的核对（“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，调整未达账项）。根据未达账项，编制银行存款余额调节表。银行存款余额调节表只用于核对账目，不能作为记账的依据。
三、其他货币资金
核算的范围：外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和存出投资款。
第二节　交易性金融资产

一、设置的科目
交易性金融资产——成本
——公允价值变动
二、交易性金融资产的取得
注意：按照取得金融资产的公允价值计量
1、实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利、或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为“应收股利”或“应收利息”。
2、取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应在发生时计入“投资收益”。

三、交易性金融资产的现金股利或利息
1.企业持有期间被投资单位宣告现金股利或在资产负债表日按分期付息债券投资的票面利率计算的利息收入，确认为“投资收益”。

2.收到现金股利或债券利息时

四、交易性金融资产的期末计量
资产负债表日按照公允价值计量，公允价值与账面余额间的差额计入当期损益。

2.A公司2006年12月10日购入B公司15万股股票作为交易性金融资产，每股价格为6元。3月15日收到B公司分派的现金股利3万元。6月30日该股票的市价为每股6.5元，则A公司累计确认的投资收益为（TopSage）万元。
A.10.5　　　　B.7.5
C.3　　　　　 D.0
【答案】C
【解析】企业持有交易性金融资产期间获取的现金股利应确认为投资收益。6月30日按公允价值计价时产生的损益计入“公允价值变动损益”，而不计入投资收益。
五、交易性金融资产的处置
出售交易性金融资产时，应将出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为当期投资收益；同时调整公允价值变动损益。
投资收益＝出售的公允价值-初始入账金额的差

1、20×7年3月1日，甲公司购入A公司股票，市场价值为1 500万元，甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为1 550万元，其中，包含A公司已宣告但尚未发放的现金50万元，另支付交易费用10万元。
20×7年3月15日，甲公司收到该现金股利50万元。
20×7年6月30日，该股票的市价为1 520万元。
20×7年9月15日，甲公司出售了所持有的A公司的股票，售价为1600万元.
要求：根据上述资料进行相关的会计处理。

答案】
（1）20×7年3月1日，购入时：
借：交易性金融资产——成本　　15 000 000
应收股利　　　　　　　　　　 500 000
投资收益　　　　　　　　　　　100 000
贷：银行存款　　　　　　　　　　15 600 000
（2）20×7年3月15日，收到现金股利：
借：银行存款　　　　500 000
贷：应收股利 500 000
（3）20×7年6月30日，确认该股票的公允价值变动损益：
借：交易性金融资产——公允价值变动　　200 000
贷：公允价值变动损益　　　　　　　　200 000
（4）20×7年9月15日，出售该股票时：
借：银行存款　　　　16 000 000
贷：交易性金融资产——成本　　　　15 000 000
——公允价值变动　　200 000
投资收益　　　　　　　　　　　　　800 000
同时，
借：公允价值变动损益　　　　200 000
贷：投资收益　　　　200 000
第三节　应收及预付款项
一、应收票据（不计息）
1、分类：商业汇票根据承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。
2、应收票据到期的处理：如果到期付款人无力付款的，应将应收票据的票面金额转作应收账款。

二、应收账款
1.应收账款的入账价值：包括销售货物或提供劳务从购货方或接受劳务方应收的合同或协议价款（不公允的除外）、增值税销项税额，以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。应注意商业折扣和现金折扣。
企业通过“应收账款”科目核算。不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也在“应收账款”科目中核算。

三、预付账款
预付账款应当按实际预付的金额入账。
预付账款不多的企业，也可以将预付的货款计入“应付账款”科目的借方。
四、其他应收款
1.应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等；
2.应收的出租包装物租金；
3.应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等；
4.存出保证金，如租入包装物支付的押金；
5.其他各种应收、暂付款项。
五、应收款项减值
1.应收款项减值损失的确认
2.计提坏账准备的会计处理
（1）坏账准备的计提
当期应计提的坏账准备=期末应收款项的期末余额×估计比例-“坏账准备”调整前账户余额（若为借方余额则减负数）
借：资产减值损失——计提的坏账准备　　100 000
贷：坏账准备　　　　　　　　　　　　　100 000
（2）应收款项作坏账转销

（3）已确认的坏账又收回

对于已确认并转销的应收款项以后又收回的，也可以直接按照实际收回的金额，借记“银行存款”，贷记“坏账准备”。
第四节　存　货
一、存货实际成本的确定
存货应当以其实际成本入账。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。

注意：
商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本，也可以先进行归集，期末再进行分摊，对于已售商品的进货费用计入当期主营业务成本，对于未售商品的进货费用计入期末存货成本，如果金额较小也可以直接计入当期的销售费用。
存货的来源不同，其实际成本的构成内容也不同。具体的说：
（1）购入的存货
（2）自制的存货，
（3）委托外单位加工完成的存货，
应注意：
（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益。
（2）企业在存货采购入库后发生的仓储费用，应在发生时计入当期损益。
（3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，应在发生时计入当期损益。

二、存货发出的计价方法
存货发出既可以采用实际成本核算，又可以采用计划成本核算。如果采用实际成本法则在存货发出时，必然要在先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法等方法中作出选择。
三、原材料
（一）原材料按实际成本核算
设置的科目：原材料、在途物资

（二）原材料按计划成本核算
1.设置的科目：材料采购、原材料、材料成本差异
2.基本核算程序

四、包装物
应该设置“周转材料——包装物”科目进行核算。
1.生产领用的包装物成本计入“生产成本”科目；
2.随同产品出售但不单独计价的计入“销售费用”科目；
3.随同产品出售且单独计价的计入“其他业务成本”科目；
4.出租计入“其他业务成本”科目；出借计入“销售费用”科目；
五、低值易耗品
（一）一次摊销法
一次摊销法是将其价值在领用时一次计入有关资产成本或当期损益。
（二）五五摊销法
五五摊销法是低值易耗品在领用时摊销其价值的一半，报废时摊销另一半。
【例2-45】
五、委托加工物资
（一）委托加工物资成本的确定

（2）应计入委托加工物资成本的税金

（二）会计处理：

六、库存商品
1.生产型企业

2.商品流通企业发出存货，通常采用毛利率法和售价金额核算法进行核算。
（1）毛利率法
销售成本=销售净额-销售净额×毛利率
期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本-本期销售成本
（2）售价金额核算法
本期销售商品的实际成本=本期商品销售收入-本期已销商品应分摊的进销差价
期末结存商品的实际成本=期初库存商品的进价成本+本期购进商品的进价成本-本期销售商品的实际成本
【例题1】某企业采用毛利率法计算发出存货成本。该企业2007年1月份实际毛利率为30%，本年度2月1日的存货成本为1 200万元，2月份购入存货成本为2 800万元，销售收入为3 000万元，销售退回为300万元。该企业2月末存货成本为（TopSage）万元。
A.1300　　　　B.1900
C.2110　　　　D.2 200

【答案】C
【解析】销售毛利=（3000-300）×30%=810（万元）；
2月末存货成本=1200+2800-（3 000-300-810）=2110（万元）。
【例题2】某商业企业采用零售价法计算期末存货成本。本月月初存货成本为20 000元，售价总额为30 000元；本月购入存货成本为100 000元，相应的售价总额为120 000元；本月销售收入为100 000元。该企业本月销售成本为（TopSage）元。
A.96 667　　　　B.80 000
C.40 000　　　　D.33 333

【答案】B
【解析】本月销售成本=100 000×（20 000+100 000）÷（30 000+120 000）=80 000（元）。
七、存货清查
核算时分两步：第一步，批准前调整为账实相符；第二步，批准后结转处理。
（一）存货盘盈

（二）存货盘亏

第五节　长期股权投资

一、长期股权投资的概念
长期股权投资是指企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。
二、采用成本法核算长期股权投资
（一）长期股权投资初始成本的确定
以支付现金取得的长期股权投资，应按实际支付的购买价款，作为初始投资成本。企业所发生的与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出应计入长期股权投资的初始投资成本。如果实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利，作为应收股利单独核算，不计入初始投资成本。
（二）长期股权投资成本法的具体核算 （取得、被投资单位宣告现金股利、处置）
（要求不高）

三、长期股权投资权益法的核算
长期股权投资在权益法核算下，其账面价值随被投资单位所有者权益的变动而调整。
（一）取得长期股权投资时，初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额计入当期损益（营业外收入），
（1）初始成本入账

（二）持有长期股权投资期间被投资单位实现净利润或发生净亏损

（三）投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的部分，调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少资本公积（其他资本公积）。

（四）长期股权投资的处置
处置长期股权投资时，按实际取得的价款和长期股权投资账面价值的差额计入当期投资收益，并同时结转已计提的长期股权投资减值准备。同时，还应结转原记入资本公积的金额。
四、长期股权投资减值
（一）长期股权投资减值金额的确定
1.企业对子公司、合营企业及联营企业的长期股权投资在资产负债表日的可收回金额低于其账面价值的，应将该股权投资的账面价值减记至可收回金额。
2.企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应当将该股权投资在资产负债表日的账面价值与按照类似金融资产当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值之间的差额确认为减值损失。
（二）长期股权投资减值的会计处理
减值的会计处理为：借记“资产减值损失”；贷记“长期股权投资减值准备”。长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
第六节　固定资产
本节是非常基础的内容，是初级考试中的重点，应重点掌握确认、计量问题。

一、固定资产的确认
固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：
第一， 为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；
第二，使用年限超过一个会计年度。
1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业
2.该固定资产的成本能够可靠计量
注意：
第一，固定资产各组成部分具有不同使用寿命或以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。
第二，与固定资产有关的后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本；不满足固定资产确认条件的，应当在发生时计入当期损益。
二、取得固定资产
（一）外购固定资产
1.购置的不需要经过安装过程即可使用的固定资产
2.购入需要安装的固定资产

（二）建造固定资产
自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出，作为入账价值。待达到预定可使用状态时再转入“固定资产”。
1.自营工程

2出包工程
如果企业自建固定资产采用了出包方式，企业支付给建造商的工程价款通过“在建工程”科目核算，工程达到预定可使用状态时，按实际发生的全部支出，由“在建工程”科目转入“固定资产”科目。
三、固定资产的折旧
（一）固定资产折旧概述
企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。
1.影响折旧的因素
（1）固定资产原价
计提折旧时，应以月初应计折旧的固定资产账面原值为依据。
（2）预计净残值
（3）固定资产减值准备
（4）固定资产的使用寿命
2.计提折旧的范围
除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：
（1）已提足折旧继续使用的固定资产；
（2）单独估价作为固定资产入账的土地。
注意：
第一，固定资产按月计提折旧，当月增加的固定资产当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产当月照提折旧，从下月起不提折旧。
第二，固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，不再补提折旧。
第三，已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价，但不需调整原已计提的折旧额。
第四，企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。如有改变作为会计估计变更。
（二）固定资产的折旧方法
折旧方法可以采用平均年限法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法等。折旧方法的选择应当遵循一致性原则，如需变更，在会计报表附注中予以说明。
1.平均年限法
2.工作量法
3.双倍余额递减法
4.年数总和法

【典型题】企业2007年购入一台需安装设备，买价600 000元，增值税102 000元，运费18 000元，上述款项以银行存款支付。安装工程中领用工程物资50 000元（含税），应付工程人员的工资30 000元，设备于12月交付使用。预计净残值率10%，预计使用年限5年，采用双倍余额递减法计提折旧。
要求：
（1）计算该设备的入账价值；
（2）编制取得该设备的会计分录；
（3）计算该设备2008年和2009年应计提的折旧额。

【答案】
（1）设备的入账价值=600 000+102 000+18 000+50 000+30 000=800 000（元）
（2）取得该设备的会计分录：
① 借：在建工程 　　 720 000
贷：银行存款 　　720 000
② 借：在建工程 　80 000
贷：工程物资 50 000
应付职工薪酬　　　　30 000
③ 借：固定资产 　　　800 000
贷：在建工程 　 　　800 000
（3）双倍余额递减法计提折旧
折旧率=2×1/5×100%=40%
2008年应提折旧额=800 000×40%=320 000（元）
2009年应提折旧额=（800 000-320 000）×40%=192 000（元）
四、固定资产的后续支出
固定资产的更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本。如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除。不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等，应当在发生时计入当期损益。
例：一固定资产的原值为100万元，已提折旧为70万元，账面价值为30万元，进行更新改造发生的支出为40万元，被替换部分的账面价值为10万元
成本=（10070）-10+40=60
【例题】某企业对一条生产线进行更新改造。该生产线的原价为100万元，已提折旧为60万元。改造过程中发生支出30万元，被替换部分的账面价值5万元。该生产线更新改造后的成本为（TopSage）万元。
A.65　B.70　C.125　D.130
【答案】A
【解析】改建后的入账价值=（100-60）+30-5=65（万元）。

五、固定资产的处置
企业出售、报废或者毁损的固定资产通过“固定资产清理”科目核算，清理的净损益记入当期损益。净损益属于筹建期间的记入“管理费用”，属于生产经营期间的计入“营业外收入”或“营业外支出”。

注意：[例2－80]、[例2－81]、[例2－82]
【例题1】A公司2006年3月初向大众公司购入设备一台，实际支付买价50万元，增值税8.5万元，支付运杂费1.5万元，途中保险费5万元。该设备估计可使用4年，无残值。该企业固定资产折旧方法采用年数总和法。由于操作不当，该设备于2006年年末报废，责成有关人员赔偿2万元，收回变价收入1万元，则该设备的报废净损失（TopSage）。
A.36万元 B.39万元 C.42.5万元 D.45.5万元

【答案】C
【解析】原入账价值=50+8.5+1.5+5=65（万元）；已提折旧（4－12）=65×4/10×9/12=19.5（万元）

报废净损失=65-19.5-2-1=42.5（万元）。

六、固定资产清查
对固定资产应当定期或者至少每年实地盘点一次。对盘亏、毁损的固定资产，应当查明原因，写出书面报告，并根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。
（一）固定资产盘盈

企业在财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差错处理。
（二）固定资产盘亏
七、固定资产减值
固定资产在资产负债表日的可收回金额低于其账面价值的，企业应将该固定资产的账面价值减记至可收回金额，同时确认为资产减值损失，计提固定资产减值准备。

固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
第七节　无形资产及其他资产
一、无形资产
（一）无形资产的概念和特征
无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。
1.不具有实物形态
2.具有可辨认性
3.属于非货币性资产
（二）无形资产的确认
（三）无形资产的构成
无形资产包括：专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权和土地使用权。
（四）无形资产的核算
企业通过“无形资产”、“累计摊销”等科目核算。
1.无形资产的取得
无形资产应按成本进行初始计量。
（1）外购的无形资产
（2）企业自行研究开发的无形资产，区分研究阶段支出和开发阶段支出。研究阶段支出计入当期管理费用；开发阶段支出符合资本化条件的，应当确认为无形资产；不符合资本化条件的，应当计入当期管理费用。

2.无形资产的摊销
（1）企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。使用寿命有限的无形资产应进行摊销，使用寿命不确定的无形资产不应摊销。
（2）无形资产应自可供使用当月起开始摊销，处置当月不再摊销。
（3）无形资产摊销方法包括直线法、生产总量法等。
（4）无形资产摊销的会计处理

【例题】无形资产均应进行摊销，且摊销时，应该冲减无形资产的成本。（TopSage）
【答案】×

3.无形资产的处置

【例题】甲公司出售所拥有的无形资产一项，取得收入300万元，营业税率5%。该无形资产取得时实际成本为400万元，已摊销120万元，已计提减值准备50万元。甲公司出售该项无形资产应计入当期损益的金额为（TopSage）万元。
A.－100　B.－20　C.300　D.55

【答案】D
【解析】出售该项无形资产应计入当期损益的金额＝300×（1－5%）-（400－120－50）＝55（万元）

4.无形资产减值
如果无形资产的预计可收回金额低于其账面价值，则应当计提无形资产减值准备。
无形资产减值准备一经计提，不得转回。
二、其他资产如长期待摊费用。

第三章　负　债
　命题规律
　　本章属于非重点章。在近年的考试中多以客观题的形式考查，但有关应交税费的内容必然在计算题和综合题中结合，甚至可以单独出计算题。近年主要考点包括：应付账款的入账价值、借款利息的处理原则、应付职工薪酬、增值税、消费税、营业税等。今年考生还应特别关注应付职工薪酬。
　　一、短期借款利息的处理
　　企业应当在资产负债表日，借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”科目；
二、应付票据
　　1. （变化：利息不再计入帐面价值）
　　2.企业支付的银行承兑汇票手续费应当计入当期财务费用，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目。
　　3.银行承兑汇票到期，如企业无力支付票款，应将应付票据的账面余额转作短期借款
三、应付账款和预收款项
　　1.取得现金折扣时冲减“财务费用”
　　2.无法偿还的应付账款计入“营业外收入”
　　3.预收账款业务不多可并入“应收账款”
　　四、应付职工薪酬
　　（一）.应付职工薪酬的内容
（一）核算的内容
与以前的“应付工资”不同，范围扩大了。包括：
1.职工工资、奖金、津贴和补贴
2.职工福利费：为职工集体提供的福利费用。
3.五险一金：基本保险、补充保险、商业保险，工伤保险，生育保险和住房公积金
4.工会经费和职工教育经费
5.非货币性福利：比如发放食品、商品，提供住房等
6.其他职工薪酬
（二）.应付职工薪酬的核算
　　1、应付职工薪酬的确认

　　注意：
　　第一，将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬；
　　第二，租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。
　　2、发放应付职工薪酬

　　注意：发放产品时，应同时结转产品成本。
五、应交税费
（一）应交税费的内容：增值税、消费税、营业税、城建税、资源税、所得税、土地增值税、房产税、教育附加费等等。税费中，除了印花税、耕地占用税以外，其他税费企业都应通过“应交税费”科目，进行核算
（二）应交增值税的核算
1、一般纳税企业的核算
（1）设置的科目
在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，并在“应交增值税”明细账内设置“进项税额”、“以交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”等专栏
应交税金——未交增值税 （已取消）
应交税费——应交增值税 （保留）
（2）会计处理
注意：
进项税额转出：改变用途（用于工程）、存货盘亏：
视同销售行为：自产的——视同销售
从企业中出去——视同销售
外购的
未出企业——（不予抵扣）进项税转出
3．小规模纳税企业
用商品的应税价格乘以小规模纳税企业所适用的税率。
如果，题目中提供的是含税的销售额，需要把此销售额转换成不含税的销售额。
（二）应交消费税
（1）非正常销售消费品（工程领用、投资领用）
需要视同与销售：
借：在建工程
贷：库存商品 （反映库存商品的成本）
应交税费——应交增值税（销项税额） （消费品的计税价格*增值税税率）
——应交消费税 （消费品的计税价格*消费税税率）
（2）委托加工应税消费品
　六、应付股利
　　企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案，确认应付给投资者的现金股利或利润时，借记“利润分配——应付现金股利或利润”科目，贷记“应付股利”科目；向投资者实际支付现金股利或利润时，借记“应付股利”科目，贷记“银行存款”等科目。
　　企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不作账务处理。
七、长期借款
1.长期借款利息的处理
（1）长期借款用于购建固定资产的，在达到预定可使用状态之前，符合资本化条件的，计入“在建工程”；达到预定可使用状态之后的，计入当期损益“财务费用”。
（2）长期借款是用于研发无形资产，计入“研发支出－费用化支出”或“研发支出－资本化支出”。
（3）如果借款是筹建期间取得的，与购建固定资产无关的，计入“管理费用”。（特别注意，与旧准则不同）
（4）正常生产期间的，计入“财务费用”。
2、长期借款与短期借款差异
主要区别：（1）期限（2）用途（3）利息处理方法
相同：都计入应付利息
八、应付债券
　　企业按面值发行债券时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按债券票面金额，贷记“应付债券——面值”科目；存在差额的，还应借记或贷记“应付债券——利息调整”科目。
　　对于分期付息、到期一次还本的债券：应付利息
对于一次还本付息的债券：应付债券——应计利息

　例题
　　1.下列各项中，属于企业应付职工薪酬的有（　）。
　　A.工会经费　　　　B.企业医务人员的工资
　　C.住房公积金　　　D.辞退福利
　　　【答案】ABCD
　　2.下列各项中，应通过“其他应付款”科目核算的是（　）。
　　A.应付现金股利　　　　　B.应交教育费附加
　　C.应付租入包装物租金　　D.应付管理人员工资
　　　【答案】C
　3.下列各项，增值税一般纳税企业需要转出进项税额的有（　）。
　　A.自制产成品用于职工福利
　　B.自制产成品用于对外投资
　　C.外购的生产用原材料发生非正常损失
　　D.外购的生产用原材料改用于自建厂房
　　　【答案】CD
　4.企业交纳应交的增值税时，应借记的科目是（　）
　　A.银行存款
　　B.营业税金及附加
　　C.应交税费—应交增值税（已交税金）
　　D.管理费用
　　[答案]C
　5.企业购进货物用于工程项目时，该货物负担的增值税额应当计入（　）
　　A.应交税费—应交增值税　　　　B.在建工程
　　C.营业外支出　　　　　　　　　D.管理费用
　　答案：B
6.某增值税一般纳税企业因暴雨毁损库存材料一批，该批原材料实际成本为20000元，收回残料价值800元，保险公司赔偿11600元。该企业购入材料的增值税税率为17%，该批毁损原材料造成的非常损失净额是（　）元。
　　A.7600　　　　B.18800
　　C.8400　　　　D.11000
　　[答案]D
　[解析]该批毁损原材料造成的非常损失净额＝20000+20000×17%－800－11600＝11000元。
　7.委托加工的应税消费品收回后直接出售的，由受托方代扣代交的消费税，委托方应借记的会计科目是（　）。
　　A.在途材料　　　　　　　　B.委托加工物资
　　C.应交税费——应交消费税　D.营业税金及附加
　　　答案：B
　8.长期借款所发生的利息支出，可能借记的科目有（　）
　　A.销售费用　　B.财务费用
　　C.在建工程　　D.管理费用
　　　　[答案]BCD

第四章　所有者权益
命题规律
　　本章属于比较