企业所得税填报说明.doc

《企业所得税年度纳税申报表》填报说明
一、使用对象及报送时间
使用对象：实行查帐征收方式的企业所得税纳税人。
报送时间要求：正常经营的企业，年度终了之日起五个月内；企业在年度中间终止经营活动的，应当自实际经营终止之日起六十日内。
二、表头项目
“税款所属期间”：正常经营的纳税人，填报公历某年1月1日至12月31日；纳税人在年度中间开业的，应填报实际开始经营之日至同年12月31日；纳税人在年度中间终止经营活动的，应填报公历某年1月1日至实际经营终止之日。
1、“纳税人识别号”：填报税务机关统一核发的税务登记证号码。
2、“纳税人名称”：填报税务登记证所载纳税人的全称。
三表间结构及与附表的勾稽关系（定稿后再修订）
1、第10行＝1行－2－3－4－5－6－7＋8＋9行
2、第13行＝10＋11－12行
3、第23行＝13+14－15＋22行
4、第25行＝23－24行
5、第27行＝25×26行
6、第30行＝27＋28－29行
7、第33行＝30－31－32行
8、第41行=第33－39－40行（适用就地纳税企业填报）
9、汇总纳税企业金额等于33―34－35―36―39－40行；合并纳税企业金额等于33－38－39－40行。
四、有关项目填报说明：
本表是在企业会计利润总额的基础上，加减纳税调整额后计算出“纳税调整后所得”（应纳税所得额）。会计与税法的差异（包括收入类、扣除类、资产类等一次性和暂时性差异）通过纳税调整明细表（附表三）集中体现。本表包括会计利润总额的计算、应纳税所得额的计算、应纳税额的计算和附列资料四个部分。
“会计利润的计算”中的项目，（适用企业会计准则的企业）其数据直接取自利润表，实行企业会计制度的和小企业会计制度的企业其利润表中项目与本表不一致的部分，可以进行整合填报。该部分的收入、成本费用明细项目，通过附表一《销售（营业）收入及其他收入明细表》和附表二《成本费用明细表》反映。银行、保险、证券企业的利润表不同于一般企业利润表，因此设计了附表一（2）《金融企业营业收入明细表》、附表二（2）《金融企业成本费用明细表》对应主表中该部分的相应栏次。
“应纳税所得额的计算”和“应纳税额的计算”中的项目，除根据主表逻辑关系计算出的指标外，其余全部来自附表中的相关数据。
“附列资料”包括用于税源报表统计分析的所属上年度的税款在本年入库金额，和用于判断小型微利企业的指标。
（一）会计利润总额的计算
1、第1行“营业收入”项目，填报纳税人主要经营业务和其他业务所确认的收入总额。本项目应根据“主营业务收入”和“其他业务收入”科目的发生额分析填列。（金融保险企业通过附表一（2）计算填列）
2、第2行“营业成本”项目，填报纳税人经营主要业务和其他业务发生的实际成本总额。本项目应根据“主营业务成本”和“其他业务成本”科目的发生额分析填列。
3、第3行“营业税金及附加”项目，填报纳税人经营业务应负担的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。本项目应根据“营业税金及附加”科目的发生额分析填列。
4、第4行“销售费用”项目，填报纳税人在销售商品过程中发生的包装费、广告费等费用和为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费等经营费用。本项目应根据“销售费用”科目的发生额分析填列。
5、第5行“管理费用”项目，填报纳税人为组织和管理生产经营发生的管理费用。本项目应根据“管理费用”科目的发生额分析填列。
6、第6行“财务费用”项目，填报纳税人筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。本项目应根据“财务费用”科目的发生额分析填列。
7、第7行“资产减值损失”项目，填报纳税人各项资产发生的减值损失。本项目应根据“资产减值损失”科目的发生额分析填列。
8、第8行“公允价值变动净收益”项目，填报纳税人按照相关准则规定应当计入当期损益的资产或负债公允价值变动净收益，如交易性金融资产当期公允价值的变动额。本项目应根据“公允价值变动损益”科目的发生额分析填列，如为净损失，本项目以“－”号填列。
9、第9行“投资净收益”“项目，填报纳税人以各种方式对外投资所取得的收益。本项目应根据“投资净收益”科目的发生额分析填列，如为净损失，用“－”号填列。企业持有的交易性金融资产处置和出让时，处置收益部分应当自”公允价值变动损益“项目转出，列入本项目。
10、“营业外收入”、“营业外支出”项目，填报纳税人发生的与其经营活动无直接关系的各项收入和支出。分别根据“营业外收入”和“营业外支出” 科目的发生额分析填列。
（二）应纳税所得额的计算
1、第14行“纳税调整增加额”项目，填报纳税人未计入利润总额中的应税收入项目、税法不允许扣除的支出项目，以及超出税收规定的扣除标准的支出金额。房地产开发企业按本期预售收入计算的预计利润等，也在本行填列。
2、第15行“纳税调整减少额”项目，填报纳税人已计入利润总额，但税法规定可以暂不确认为应税收入的项目，以及在以前年度进行了纳税调整增加，根据税收规定从以前年度结转过来在本期扣除的项目金额。房地产开发企业按已转销售收入的预售收入计算的预计利润等，也在本行填列。
3、第16行“其中：不征税收入”项目，填报纳税人计入营业收入中的属于税法规定的财政拨款、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金、以及国务院规定的其他不征税收入。上述项目未计入营业收入的，不得在利润总额中扣减。
4、第17行“免税收入”项目。填报纳税人已并入利润总额中核算的符合税法规定免税条件的收入或收益，包括，国债利息收入；符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；符合条件的非营利组织的收入。本项目应根据“主营业务收入”、“其他业务收入”和“投资净收益”科目的发生额分析填列。
5、第18行“减计收入”项目，填报纳税人以《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，可以在计算应纳税所得额时减计收入10％的部分。
6、第19行“免税（项目）所得”项目，填报纳税人按照税法规定应单独核算的免征或减征项目的所得额。
7、第20行“抵免所得额”项目，填报创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70％在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。
8、第21行“加计扣除”项目，填报纳税人当年实际发生的开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，和安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资。符合税法规定条件的，按一定比例可以在计算应纳税所得额时加计扣除。
9、第22行“境外应税所得弥补境内亏损”，依据《境外所得计征企业所得税暂行管理办法》的规定，纳税人在计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的盈利可以弥补境内营业机构的亏损。即当“利润总额”，加“纳税调整净额”为负数时，该行填报企业境外应税所得用于弥补境内亏损的部分，最大不得超过企业当年的全部境外应税所得。
10、第23行“纳税调整后所得”：金额等于本表第13+14－15＋22行。当本行为负数时，即为可以结转以后年度弥补的亏损额。
11、第24行“弥补以前年度亏损”项目，填报纳税人按税法规定可在税前弥补的以前年度亏损额。金额等于附表四《税前弥补亏损明细表》第6行第10列
12、第25行“应纳税所得额”项目：金额等于本表第23－24行。
（三）应纳税额的计算
1、第26行“适用税率”，填报税法规定的税率25％。
2、第27行“应纳税额”，金额等于本表第25×26行。
3、第28行“境外所得应纳所得税额”，填报纳税人来源于中国境外的应纳税所得额（如分得的为税后利润应还原计算），按税法的适用税率（居民企业为25%、非居民企业为20％）计算的应纳税额。
4、第29行“境外所得抵免税额”，填报纳税人来源于中国境外的所得，依照税法规定计算的应纳税额，即抵免限额。
企业已在境外缴纳的所得税税额，小于抵免限额的，“境外所得抵免税额”按其在境外实际缴纳的所得税税额填列；大于抵免限额的，按计算的抵免限额填列，超过抵免限额的部分，可以在以后五个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补。
实行汇总纳税的成员企业取得的境外所得，不得参加汇总纳税，应单独申报，就地计算抵免或补缴企业所得税。
可用境外所得弥补境内亏损的纳税人，其境外所得应纳税额公式中“境外应纳税所得额”一项和境外所得税税款扣除限额公式中“来源于某外国的所得”一项，为境外所得，不含弥补境内亏损部分。
5、第30行“境内、外所得应纳所得税额”，金额等于本表第27＋28－29行。
6、第31行“减免所得税额”，填列纳税人按税法规定实际减免的企业所得税额。除已计入“免税（项目）所得”以外的其他免税项目均应计算减免税额，包括小型微利企业、国家需要重点扶持的高新技术企业、享受减免税优惠过渡措施的企业，其实际执行税率与法定税率的差额，以及经税务机关审批或备案的其他减免税优惠，作应作为“减免所得税额”填入本行。
7、第32行“抵免所得税额”，填列纳税人购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，其设备投资额的10％可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。
8、第33行“实际应纳所得税额”，金额为本表第30－31－32行。
9、第34行“汇总纳税的总机构分摊的预缴所得税额”、35行“汇总纳税的中央财政集中分配的预缴所得税额”、36行“汇总纳税的分支机构分摊的预缴所得税额”，分别填报汇总纳税的总机构1至4季度（或1至12月份）分摊的预缴税额，其中36行的预缴税额由分支机构开票入库，金额分别等于第4季度（或12月份）预缴申报表的18行、19行、20行的“累计金额”。
10、第37行“（母子体制）合并纳税成员企业就地预缴比例”，填报经国务院批准的母子体制的总分机构实行合并纳税的，其成员企业按照文件规定应在所在地缴纳企业所得税的比例。
11、第38行“（母子体制）合并纳税成员企业就地应预缴的所得税额”，金额等于本表第33×37行。
12、第39行“本年累计实际已预缴的所得税额”，填报企业按照税法规定已在本年的季（月）度累计预缴的所得税额
13、第40行“以前年度多缴的所得税在本年抵减额”，填列纳税人以前年度汇算清缴多缴的税款，尚未办理退税的金额；以及汇总纳税的总机构汇算清缴后多缴的税款，大于总机构应分摊的预缴所得税额的部分，需在下一年度抵缴。
14、第41行“本年应补（退）的所得税额”：一般纳税人金额等于本表第33－39－40行；汇总纳税企业金额等于33―34－35―36―39－40行；合并纳税企业金额等于33－38－39－40行。
（四）附列资料
1、第42行“以往年度应缴未缴在本年入库所得税额”，填报纳税人上一年度第四季度或第12月份预缴税款额和汇算清缴的税款，在本年入库金额。主要用于年度税源报表的统计分析，与本表的其他数据无关联关系。
2、第43行“企业从业人数”、第44行“资产总额”，填报纳税人的期末从业人员和资产总额平均数，主要用于判断是否为小型微利企业。