网校会计基础讲义1-14(1).docx

前 　 言
《会计》是注册会计师资格考试五门课程之一，其历年考试的合格率都较低， 2002年为10.89%,2003年为9.17%,2004年为10.32%。如何顺利通过《会计》考试，是广大考生尤为关注的问题。首先，考生应熟悉《会计》课程的命题规律；其次，要全面深入掌握教材的基本内容和重点内容。因此，分析近几年考试命题规律，预测可能变化趋势，对考生应考会有一定益处。
　一、《会计》教材基本结构
　　2005年注册会计师考试《会计》教材内容共24章，可分为四大部分，总括如下：

　　第一部分：总论
　　在这部分，考生应掌握和理解会计核算的基本前提、会计核算的一般原则和会计要素的内涵。
　　第二部分：会计要素确认和计量
　　这部分内容共八章（货币资金及应收项目、存货、投资、固定资产、无形资产及其他资产、负债、所有者权益、收入费用和利润），对资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润的确认和计量分章节进行了阐述。考生在理解每章内容时，应特别注意理解每一会计要素的“确认和计量”。如《会计》教材第三章“存货”，就是围绕存货的确认、存货的计量（取得时计价，持有期间计价和期末计价）阐述的，考生掌握了存货的确认和计量，也就掌握了这一章的内容。
　　第三部分：财务会计报告
　　这部分内容共七章（财务会计报告，会计政策、会计估计变更和会计差错更正，资产负债表日后事项，关联方关系及其交易，合并会计报表，分部报告，中期财务会计报告）包括会计报表的编制，会计报表附注披露的内容等。考生应掌握合并会计报表、利润表、利润分配表和资产负债表的编制；掌握会计政策变更、重大会计差错和资产负债表日后事项等业务对会计报表的调整；掌握关联方关系及其交易的披露和会计报表附注的内容。针对考试，主要是发现问题，如何调整。
　　第四部分：特殊业务
　　这部分内容包括外币业务、借款费用、租赁、债务重组、非货币性交易、或有事项、所得税会计和商品期货业务等八章内容。这部分的主要内容是围绕比较独立的具体会计准则阐述的。
　　二、近三年《会计》考试命题规律总结
　　（一） 题目类型及分数
　　近三年《会计》科目考试题目类型及分数如下：　　
题目类型
   2002年
   2003年
    2004年
题目数量
题目分数
题目数量
题目分数
题目数量
题目分数
单项选择题
 20
20
12
15
11
15
多项选择题
 9
18
11
22
11
22
计算及会计处理题
  3
20
 2
18
2
20
综合题
  2
42
 2
45
2
43
合计
   100
      100
      100
会计考题包括客观题和主观题两部分。客观题包括单项选择题和多项选择题，以考核考生对《会计》一书的基本理论、基本概念、基本方法的掌握程度。主观题包括计算及会计处理题和综合题，考核考生对《会计》一书全部业务方法的综合运用能力、融会贯通能力和紧密联系实际的实务操作能力。
　　1.单项选择题
　　2.多项选择题
　　3.计算及会计处理题
　　（二）命题规律总结
　　从近三年《会计》的试题来看，有以下几个方面的特点：
　　1.覆盖面宽。考核全面。
　　2.重视测试考生对知识的理解、实际应用、职业判断能力。
　　3.注重热点，突出重点，体现及时掌握新知识新内容，实现知识更新的要求。
　　4.综合性较强。
　　三、2005年《会计》考试命题趋势预测
　　（一）和2004年《会计》考试大纲比较，2005年考试大纲未发生变化。
　　（二）和2004年《会计》教材比较，2005年教材变动的主要内容如下：
　　1.“货币资金和应收款项”一章删除了“应收票据贴现”，增加了“应收债权出售和融资”。
　　2.“投资”一章增加了追加投资产生的股权投资差额的会计处理，修订了权益法核算长期股权投资减 值准备的会计处理。
　　3.“固定资产”一章在建工程的计价按制度的规定作了调整，删除了“租入的固定资产”部分的例题。
　　4.“负债”一章修改了应付股利的会计核算。
　　5.“所有者权益”一章修改了发行股票发行费用的会计处理。
　　6.“非货币性交易”一章变动的内容有：
　　（1）明确了非货币性交易的计算公式中不包括增值税和所得税;
　　（2）修改了部分例题。
　　7.“合并会计报表”一章删除了“不计提折旧的内部交易固定资产的抵销处理”。
　　8.修订了2004年教材中说法不准确或不是很完美的内容。
　　（三）命题趋势预测
　　四、怎样学习《会计》这门课程
　　（一）订立学习计划
　　（二）全面研读大纲和教材，把握教材之精髓
　　（三）讲究学习方法，善于总结规律，掌握问题的关键点，使复杂问题简单化。
　　（四）加强练习
第一章 总　论
本章考情分析
　　本章2002年试题的分数为1分，2003年试题的分数为2分，2004年未出考题。
　　从近三年的试题看，本章考试分数不高，试题的题型为单项选择题和多项选择题。客观题考核的是一些基本的概念，主要是会计核算一般原则，如一贯性原则、划分收益性支出与资本性支出原则等。
　　本章与2004年版教材相比，本章内容未发生变化。
　　针对2005年考试，考生应关注的主要内容有：
　　（1）实质重于形式原则；
　　（2）谨慎性原则；
　　（3）划分收益性支出与资本性支出原则；
　　（4）一贯性原则；
　　（5）资产的定义及特征；
　　（6）收入的定义；
　　（7）引起资产、负债和所有者权益变动的项目等。
　　第一节　会计概述（了解）
　　第二节　会计核算的基本前提
　　一、会计主体
　　会计主体不同于法律主体。一般来说，法律主体就是会计主体，但会计主体不一定是法律主体。
　　二、持续经营
　　只有设定企业是持续经营的，才能进行正常的会计处理。 采用历史成本计价、在历史成本的基础上进一步采用计提折旧的方法等，都是基于企业是持续经营的。
　　三、会计分期
　　由于会计分期，产生了当期与其他期间的差别，从而出现了权责发生制和收付实现制的区别，进而出现了应收、应付、递延、预提、待摊这样的会计方法。
　　【例题1】导致权责发生制的产生，以及预提、摊销等会计处理方法的运用的基本前提或原则是（　）。
　　A.谨慎性原则　　　　B.历史成本原则
　　C.会计分期　　　　　D.货币计量
　　【答案】C
　　四、货币计量
　　企业的会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但编制报表时货币仍然应该换算为人民币。
　　第三节　会计核算的一般原则
　　一、衡量会计信息质量的一般原则
　　（一）客观性原则
　　应当以实际发生的交易或事项为依据。
　　（二）可比性原则
　　是指企业之间的会计信息口径一致，相互可比。该原则是企业与企业之间的横向比较。可比性原则要求会计核算按照国家同一规定的会计处理方法进行核算。可比性原则是以客观性原则为基础的。不能为了追求可比性，过分强调使用统一的会计处理方法，而使会计核算不能客观地反映实际情况。
　　【例题2】企业会计核算必须符合国家的统一规定，这是为了满足（　）要求。
　　A.一贯性原则　　　　　　　B.可比性原则
　　C.相关性原则　　　　　　　D.重要性原则
　　【答案】B
　　（三）一贯性原则（重要）
　　一贯性原则要求企业采用的会计政策在前后各期保持一致，不得随意改变。该原则是企业会计政策在不同时期的纵向比较。在下述两种情况下，企业可以变更会计政策，一是有关法规发生变化，要求企业变更会计政策，二是改变会计政策后能够更恰当地反映企业的财务状况和经营成果。
　　【例题3】某股份有限公司的下列做法中，不违背会计核算一贯性原则的有（ ）。（2003年考题）
　　A.因专利申请成功，将已计入前期损益的研究与开发费用转为无形资产成本
　　B.因预计发生年度亏损，将以前年度计提的在建工程减值准备全部予以转回
　　C.因客户的财务状况好转，将坏账准备的计提比例由应收账款余额的30％降为15％
　　D.因首次执行《企业会计制度》，按规定对固定资产预计使用年限变更采用追溯调整法进行会计处理
　　E.因减持股份而对被投资单位不再具有重大影响，将长期股权投资由权益法改为成本法核算
　　【答案】CDE
　　【例题4】下列项目中，违背会计核算一贯性原则要求的有（　）。
　　A.鉴于《股份有限公司会计制度》的发布实施，对原材料计提跌价准备
　　B.鉴于利润计划完成情况不佳，将固定资产折旧方法由原来的双倍余额递减法改为直线法
　　C.鉴于某项专有技术已经陈旧，将其账面价值一次性核销
　　D.鉴于某项固定资产经改良性能提高，决定延长其折旧年限
　　E.鉴于某被投资企业将发生重大亏损，将该投资由权益法核算改为成本法核算
　　【答案】BE
　　（四）相关性原则
　　（五）及时性原则
　　（六）明晰性原则
　　二、确认和计量的一般原则
　　（一）权责发生制原则
　　（二）配比原则
　　（三）历史成本原则
　　（四）划分收益性支出与资本性支出原则
　　是指将与当期收益相关的支出计入当期的损益，将与当期以及以后多个期间的收益相关的支出计入资产的价值。对给定的支出，应能够判断是收益性支出还是资本性支出。
　　【例题5】下列各项中，属于资本性支出的有（　）。
　　A.购置固定资产支付的增值税
　　B.购入某项专利权发生的支出
　　C.支付给工程项目建设人员的工资
　　D.支付固定资产的修理费
　　E.专利技术研制过程中发生的人员工资
　　【答案】ABC
　　三、起修正作用的一般原则
　　（一）谨慎性原则（重要）
　　是指在有不确定因素的情况下作出判断时，保持必要的谨慎，以不抬高资产或收益，也不压低负债或费用。本书很多地方对会计要素的确认、计量都是基于谨慎性原则，如对资产计提减值准备或跌价准备等。谨慎性原则并不意味着企业可以设置秘密准备，如本年全额计提坏账准备计入当期损益，下一年收回应收账款时作为收益就属于一个典型的设置秘密准备的例子。
　　【例题6】下列各项中，符合会计核算谨慎性原则的有（　）。
　　A.固定资产折旧采用加速折旧法
　　B.存货期末计价采用成本与可变现净值孰低法
　　C.在物价持续下跌情况下，存货计价采用后进先出法
　　D.坏账核算采用备抵法
　　E.企业债券按折价发行
　　【答案】ABD
　　（二）重要性原则
　　是指在选择会计方法和程序时，要考虑经济业务本身的性质和规模，根据特定的经济业务对经济决策影响的大小，来选择合适的会计方法和程序。
　　【例题7】企业将劳动资料划分为固定资产和低值易耗品，是基于（　）原则。
　　A.重要性原则　　　　　　　B.可比性原则
　　C.谨慎性原则　　　　　　　D.权责发生制原则
　　【答案】A
　　（三）实质重于形式原则（重要）
　　要求企业按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。如融资租入固定资产的会计处理，销售商品的售后回购，关联方关系的判断标准等都与实质重于形式有关。
　　【例题8】会计核算上将以融资租赁方式租入的资产视为企业的资产所遵循的会计核算的一般原则是（）。
　　A.实质重于形式原则B.重要性原则
　　C.权责发生制原则D.及时性原则
　　【答案】A
　　【例题9】下列会计处理中遵循实质重于形式原则的有（　）。
　　A.会计核算上将以融资租赁方式租入的资产视为企业的资产
　　B.售后回购业务在会计核算上不确认收入
　　C.附有向银行还款责任的应收债权贴现时，不冲减用于贴现的应收债权的账面价值
　　D.出售固定资产产生的净损益计入营业外收支
　　E.支付管理人员工资
　　【答案】ABC
　　【例题10】下列各项中，不属于会计核算一般原则的是（　）。
　　A.会计核算方法一经确定不得变更
　　B.会计核算应当注重交易或事项的实质

　　C.会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据
　　D.会计核算应当合理划分收益性支出与资本性支出的界限
　　【答案】A
　　第四节　会计要素
　　一、资产
　　 资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。在资产的定义中非常强调“该资源预期会给企业带来经济利益”。不符合资产定义的内容不能在资产负债表中反映，如原有的“待处理流动资产净损失”项目和“待处理固定资产净损失”项目已不复存在。资产计提减值准备，一方面是遵循谨慎性原则，另一方面也是与资产的定义有关。
　　【例题11】下列项目中，符合资产定义的是（　）。
　　A.购入的某项专利权　　　　　B.经营租入的设备
　　C.待处理的财产损失　　　　　D.计划购买的某项设备
　　【答案】A
　　【例题12】在企业会计实务中，下列事项中能够引起资产总额增加的有（　）。
　　A.支付在建工程人员工资
　　B.转让短期债券投资发生收益
　　C.计提未到期长期债券投资的利息
　　D.长期股权投资权益法下实际收到的股利
　　E.摊销股权投资借方差额
　　【答案】BC
　　二、负债
　　是指过去的交易或事项形成的现实义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。
　　三、所有者权益
　　是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。
　　【例题13】下列事项中，可以引起所有者权益减少的是(　)。
　　A.以低于成本价销售产品
　　B.用盈余公积弥补亏损
　　C.宣告分配利润
　　D.宣布发放股票股利
　　E.经批准用资本公积转增资本
　　【答案】AC
　　【例题14】下列各项中，能够引起负债和所有者权益同时发生变动的是(　)。
　　A.发行债券公司将可转换公司债券转为资本
　　B.董事会提出股票股利分配方案
　　C.计提长期债券投资利息
　　D.以盈余公积转增资本
　　【答案】A
　　四、收入
　　是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。在收入的定义中，强调的是“日常活动”，如出售无形资产就不属于日常活动，取得的收入不能在“其他业务收入”账户中反映，按制度规定，出售无形资产影响的损益在营业外收支中反映。
　　五、费用
　　是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。
　　【例题15】关于费用会计要素，下列说法中正确的有（　）。
　　A.支付管理人员工资属于费用
　　B.费用可能表现为资产的减少，或负债的增加，或二者兼而有之
　　C.费用会导致企业所有者权益的减少
　　D.出售固定资产发生的净损失属于费用
　　E.出售无形资产发生的净损失属于费用
　　【答案】ABC
　　六、利润
　　是指企业在一定会计期间的经营成果，包括营业利润、利润总额和净利润。
第二章　货币资金及应收项目
本章考情分析
　　本章2002年试题的分数为1分,2003年未出考题，2004试题的分数为1.5分。
　　从近三年的试题看，本章内容不重要，分数不高，试题的题型为单项选择题。客观题考核的是与货币资金内部控制有关的一些规定，坏账损失的确认等。
　　和2004年版教材相比，本章变动的内容主要有：
　　（1）删除了"应收票据贴现"；
　　（2）增加了"应收债权出售和融资"。
　　针对2005年考试，考生应关注的主要内容有：
　　（1）有关货币资金内部控制相关规定；
　　（2）坏账核算备抵法中的余额百分比法和账龄分析法；
　　（3）其他应收款核算的内容；
　　（4）应收票据的计价原则；
　　（5）应收债权出售和融资等。
　　　　第一节　货币资金
　　货币资金部分考生应关注的主要内容有：
　　（1）每日终了结算现金收支、财产清查等发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，通过"待处理财产损溢"科目核算；
　　（2）因银行结售、购入外汇或不同外币兑换而产生的银行买入价、卖出价与折合汇率之间的差额，计入当期财务费用；
　　（3）如果有确凿证据表明存在银行或其他金融机构的款项已经部分不能收回，或者全部不能收回的，应将其计入"营业外支出"账户；
　　（4）其他货币资金包括的内容；
　　（5）有关货币资金内部控制制度有关规定。
　　【例题1】下列情形中，不违背《内部会计控制规范-货币资金(试行)》规定的"确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督"原则的是( )。
　　A.由出纳人员兼任会计档案保管工作
　　B.由出纳人员保管签发支票所需全部印章
　　C.由出纳人员兼任收入总账和明细账的登记工作
　　D.由出纳人员兼任固定资产明细账及总账的登记工作
　　【答案】D
　　【例题2】如果有确凿证据表明存在银行或其他金融机构的款项已经部分不能收回，或者全部不能收回的，应当作为当期损失，应将其计入（ ）账户。
　　A.营业外支出　　　　　　　B.管理费用
　　C.财务费用　　　　　　　　D.其他业务支出
　　【答案】A
　　【例题3】下列各项中，不通过"其他货币资金"科目核算的是（ ）。
　　A.信用证存款　　　　　　　B.备用金
　　C.信用卡存款　　　　　　　D.银行本票存款
　　【答案】B
　　第二节　应收票据
　　　一、应收票据计价
　　应收票据核算的是商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。
　　应收票据一般按其面值计价。但对于带息的应收票据，应于期末按照本金(或票面价值)与确定的利率计算的金额，增加其账面余额，并确认为利息收入，计入当期损益。到期不能收回的应收票据，应按其账面余额转入应收账款，并不再计提利息。

　　【例题4】某企业2004年11月1日收到一张商业承兑汇票，票面金额为100000元，年利息率为6%，期限为6个月。年末资产负债表上列示的"应收票据"项目金额为（　）元。
　　A.100000　　　　　　B.101000
　　C.103000　　　　　　D.100500
　　【答案】B
　　【解析】"应收票据"项目金额=100000+100000×6%×2/12=101000元
　　P28页例1、例2
　　例1：甲企业向乙企业销售产品一批，货款为100000元，尚未收到，已办妥托收手续，适用增值税生产率为17%，编制会计分录如下：
　　借：应收账款　　　　 　117000
　　　　贷：主营业务收入　　　　 100000
　　应交税金－－应交增值税（销项税额）17000
　　10日后，甲企业收到乙企业寄来一份3个月的商业承兑汇票，面值为117000元，抵付产品货款。甲企业编制会计分录如下：
　　借：应收票据　　　　　 117000
　　　　贷：应收账款　　　　 　117000
　　3个月后，应收票据到期收回票面金额117000元存入，编制会计分录如下：
　　借：银行存款　　　　　 117000
　　　　贷：应收票据　　　　 　117000
　　如果该票据到期，乙企业无力偿还票款，甲企业应将到期票据的票面金额转入"应收账款"科目。
　　借：应收账款　　　　　 117000
　　　　贷：应收票据　　　　　 117000　
　　例2：某企业1995年9月1日销售一批产品给A公司，货已发出，发票上注明的销售收入为100000元，增值税额17000元。收到A公司交来的商业承兑汇票一张，期限为6个月，票面利率为10%。
　　（1）收到票据时
　　借：应收票据　　　　　 117000
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　100000
　　　　　　应交税金－应交增值税（销项税额）　　17000
　　（2）年度终了（1995年12月31日），计提票据利息
　　票据利息＝117000×10%÷12×4＝3900（元）
　　借：应收票据　　　　　 3900
　　　　贷：财务费用　　　 　　3900
　　（3）票据到期收回货款
　　收款金额＝1700×（1＋10%÷12×6）＝122850（元）
　　1996年计提的票据利息＝117000×10%÷12×2
　　　　　　　　　　　　＝1950（元）
　　借：银行存款　　　　　 　122850
　　　　贷：应收票据　　　　　　 120900
　　　　　　财务费用　　　　　 　1950
　　二、应收票据转让
　　借：原材料等
　　　　应交税金-应交增值税（进项税额）
　　　　贷：应收票据
　　　　　　银行存款等（也可能在借方）
　　第三节　应收账款
　　一、应收账款的概念
　　指企业因销售商品、产品或提供劳务形成的债权。
　　二、应收账款的计价
　　应收账款通常按实际发生额计价入账。存在商业折扣的情况下，企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确认。在有现金折扣的情况下，企业应按总价法入账，实际发生现金折扣，作为当期理财费用，计入发生当期的损益。
　　影响应收账款计价的因素：（1）货款，（2）增值税，（3）代垫运杂费　　
　　【例题5】按照现行制度规定，可以作为应收账款入账金额的项目是（）。
　　A.产品销售收入价款
　　B.增值税销项税额　　
　　C.商业折扣
　　D.代垫运杂费

　　【答案】ABD
　　【例题6】某企业2003年5月10日销售产品一批，销售收入为40000元，规定的现金折扣条件为2／10，1/20，n／30，适用的增值税率为17%。企业5月26日收到该笔款项时，应给予客户的现金折扣为（）元（假定计算现金折扣时不考虑增值税）。
　　A.0　　　　　　　B.400
　　C.936　　　　　　D.468
　　【答案】B
　　【解析】应给予客户的现金折扣＝40000×1%＝400元
　　【例题7】某公司赊销商品一批，按价目表的价格计算，货款金额500000元，给买方的商业折扣为5%，规定的付款条件为2／10、N／30，适用的增值税税率为17%。代垫运杂费10000元（假设不作为计税基础）。则该公司按总价法核算时，应收账款账户的入账金额为（）元。
　　A.595000　　　　　B.585000
　　C.554635　　　　　D.565750
　　【答案】D
　　【解析】应收账款账户的入账金额=500000×（1-5%）×（1+17%）+10000=565750元
　　三、应收账款的会计处理

　　P31页　例3、4、5
　　例3：某服装厂销售给某商场一批服装，价值总计58000元，适用的增值税税率为17%，代购货单位垫付运杂费2000元，已办妥委托银行收款手续，编制会献计献策分录如下：
　　借：应收账款　　　　　　　69860
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　58000
　　　　　　应交税金－应交增值税（销项税额）　　9860
　　　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　2000
　　收到货款时编制会计分录如下：
　　借：银行存款　　　　　　　　　　698600
　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　698600
　　例4：某企业销售一批产品，按价目表标明的价格计算，金额为20000元，由于是成批销售，销货方给购货10%的商业折扣，金额为2000元，销货方应收账款的入账金额为18000元，适用增值税税率为17%。编制会计分录如下：
　　借：应收账款　　　　　　　　21060
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　18000
　　　　　　应交税金――应交增值税（销项税额）3060
　　收到货款时编制会计分录如下：
　　借：银行存款　　　　　　　　21060
　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　21060
　　例5：某国有工业企业销售产品10000元，规定的现金折扣条件为2/10，n/30，适用的增值税税率为17%，产品交付并办妥托收手续。编制会计分录如下：
　　借：应收账款　　　　　　　　11700
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　10000
　　　　　　应交税金――应交增值税（销项税额）1700
　　收到货款时，根据购货企业是否得到现金折扣的情况入账，如果上述货款在10天内收到，编制会计分录如下：
　　借：银行存款　　　　　　11466
　　　　财务费用　　　　　　234
　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　11700
　　如果超过了现金折扣的最后期限，则编制会计分录如下：
　　借：银行存款　　　　　11700
　　　　贷：应收账款　　　　　　11700
　　四、坏账及坏账损失
　　（一）坏账损失的确认
　　一般来讲，企业的应收账款符合下列条件之一的，应确认为坏账：
　　（1）债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；
　　（2）债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；
　　（3）债务人较长时间内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。
　　在确定坏账准备时的计提比例时，企业应当根据以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量等相关信息予以合理估计。除有确凿证据表明该项应收款项不能够收回或收回的可能性不大外（如债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务等，以及3年以上的应收款项），下列情况不能全额提取坏账准备：
　　1.当年发生的应收款项；
　　2.计划对应收款项进行重组；
　　3.与关联方发生的应收款项；
　　需要说明的是，上述规定并不意味着企业对与关联方之间发生的应收款项可以不计提坏账准备。
　　4.其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项。
　　企业的预付账款，如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应当将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并按规定计提坏账准备。
　　企业持有的未到期应收票据，如有确凿证据证明不能够收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备。
　　注意：往来款项中的应收账款和其他应收款应计提坏账准备。
　　【例题8】下列各项中，属于《企业会计制度》规定的将应收款项确认为坏账的条件有（　）。
　　A.债务人破产或者死亡，以其破产财产或者遗产清偿后仍无法收回
　　B.债务人逾期未履行其偿债义务，且具有明显特征表明无法收回或收回的可能性极小
　　C.债务人到期未履行其偿债义务，并要求债务重组
　　D.债务人认为无法偿还
　　E.计划对应收账款进行重组
　　【答案】AB
　　（二）坏账损失的会计处理
　　坏账损失的核算方法有直接转销法和备抵法两种。企业会计制度规定，企业只能采用备抵法核算坏账损失。
　　企业采用备抵法进行坏账核算时，首先应按期估计坏账损失，计入管理费用，实际发生坏账时，冲减计提的坏账准备金。

　　【例题9】下列内容中，应在"坏账准备"账户贷方反映的有（　）。
　　A.提取的坏账准备
　　B.收回已确认为坏账并转销的应收账款
　　C.发生的坏账损失
　　D.冲回多提的坏账准备
　　E.债务重组冲减的应收账款计提的坏账准备
　　【答案】AB
　　估计坏账损失的方法有余额百分比法、账龄分析法、赊销百分比法和个别认定法等。
　　（1）余额百分比法：期末按应收款项余额一定比例计算的金额为本期坏账准备期末贷方余额。
　　P34例8
　　例8：某企业年末应收账款的为1000000，提取坏账准备的比例为3‰，第二年发生了坏账6000元，其中甲单位1000元，乙单位5000元，年末应收账款为1200000元，第三年，已冲销的上年乙单位应收账款5000元又收回，期末应收账款1300000元。编制会计分录如下：
　　第一年提取坏账准备
　　借：管理费用　　　　　　3000
　　　　贷：坏账准备　　　　　　　　3000
　　第二年冲销坏账　　　　　　　
　　借：坏账准备　　　　　　6000
　　　　贷：应收账款――甲单位　　　1000
　　　　　　　　　　――乙单位　　　5000
　　第二年年末按应收账款的余额计算提取坏账准备
　　坏账准备余额为3600元（1200000×3‰）
　　应提的坏账准备为6600元（3600+3000）
　　注："坏账准备"科目余额3600元，但在期末提取坏账前，"坏账准备"科目有借方余额3000元，还应补提坏账准备3000元，应提到的坏账准备合计为6600元。
　　借：管理费用　　　　　6600
　　　　贷：坏账准备　　　　　　　　6600
　　第三年，上年已冲销的乙单位应收账款5000元又收回入账
　　借：应收账款－乙单位　　5000
　　　　贷：坏账准备　　　　　　　　5000
　　同时，
　　借：银行存款　　　　　　5000
　　　　贷：应收账款――乙单位　　　5000
　　第三年年末按应收账款余额计算提取坏账准备
　　坏账准备余额应为3900元（1300000×3‰）
　　应提的坏账准备为-4700元（3900-8600）
　　注："坏账准备"科目余额应为3900元，但在期末提取坏账准备前，"坏账准备"科目已有贷方余额8600元，即期初贷方余额3600元加上收回的已冲销坏账5000元，超过了应提坏账准备数，所以，应冲回多提坏账准备4700元。
　　借：坏账准备　　　　　　4700
　　　　贷：管理费用　　　　　　　　4700

　　（2）账龄分析法：其原理与余额百分比法一致，是余额百分比法的具体化。
　　例9：某企业1998年12月31日应收账款账龄及估计坏账损失如表2-1
　　表2-1　　 　　
应收账款账龄
应收账款金额
估计损失(%)
估计损失金额
未至期
30000
0.5
150
过期1个月
20000
1
200
过期2个月
15000
2
300
过期3个月
10000
3
3000
过期3个月以上
5000
5
250
合计
80000

1200
　　如表2-1所示，企业1998年12月31日"坏账准备"科目的账面金额为1200元，企业需要根据前期"坏账准备"科目的账面余额，计算本期应入账的金额，编制调整分录，予以入账。由于调整分录的入账金额受调整前账面余额的影响，将会出现两种情况：
　　① 假设调整前"坏账准备"科目的账面余额为贷方200元，则本期调整分录的金额为1200-200=1000元。调整分录为：
　　借：管理费用　　　　1000
　　　　贷：坏账准备　　　　　1000
　　② 假设调整前"坏账准备"科目的账面余额为借方200元，则本期调整分录的金额为1200+200＝1400元。调整分录为：
　　借：管理费用　　　　1400
　　　　贷：坏账准备　　　　　1400
　　【例题10】某企业采用账龄分析法核算坏账。该企业2002年12月31日应收账款余额为200万元，"坏账准备"科目贷方余额为8万元；2003年发生坏账9万元，发生坏账回收2万元。2003年12月31日应收账款余额为180万元（其中未到期应收账款为60万元，估计损失1%；过期1个月应收账款为40万元，估计损失2%；过期2个月的应收账款为50万元，估计损失4%；过期3个月应收账款为20万元，估计损失6%；过期3个月以上应收账款为10万元，估计损失10%。）。企业2003年应提取的坏账准备为（　）万元。
　　A.5.6　　　　　　　B.4.6
　　C.4.4　　　　　　　D.-5.6
　　【答案】B
　　【解析】2003年12月31日"坏账准备"科目贷方余额＝60×1%＋40×2%＋50×4%＋20×6%＋10×10%＝5.6万元
　　2003年应提取的坏账准备＝5.6－（8－9＋2）＝4.6万元
　　（3）赊销百分比法：按本期赊销金额一定比例计算的金额为本期坏账准备计提数。
　　例10教材36页：某公司2000年全年赊销金额为300000元，根据以往的资料和经验估计坏账损失率1.5%。
　　年末估计坏账损失为：300000×1.5%＝4500（元）
　　会计分录为：
　　借：管理费用　　　　　4500
　　　　贷：坏账准备　　　　　4500
　　【例题11】某企业按销货百分比法计提坏账准备。2002年赊销金额为500000元，根据以往资料和经验，估计坏账损失率为6%，企业在计提坏账准备前坏账准备账户有借方余额1000元。该企业2002年应提的坏账准备金额为（）元。
　　A.30000　　　　　B.31000
　　C.0　　　　　　　D.29000
　　【答案】A
　　【解析】该企业2002年应提的坏账准备金额＝500000×6%＝30000元
　　（注：不考虑计提坏账准备前坏账准备账户的余额）
　　（4）个别认定法
　　个别认定法，就是根据每一应收款项的情况来估计坏账损失的方法。
　　在同一会计期间内运用个认定法的应收账款应从用其他方法计提坏账准备的应收账款中剔除。
　　【例题12】如果某项应收款项的可收回性与其他各项应收款项存在明显的差别(例如,债务单位所处的特定地区等),导致该项应收款项如果按照与其他应收款项同样的方法计提坏账准备,将无法真实地反映其可收回金额的,可对该项应收款项采用（ ）计提坏账准备。
　　A. 个别认定法
　　B.应收账款余额百分比法
　　C.销货百分比法
　　D.账龄分析法
　　【答案】A
　　【例题13】甲公司坏账准备核算采用账龄分析法，对未到期、逾期半年内和逾期半年以上的应收款项分别按1%、5%、10%估计坏账损失；该公司2002年12月31日有关应收款项账户的年末余额及账龄分别为：
　　账户　　　　　　　　　　　　期末余额（元）　　　　　　　　账龄
　　应收账款--A公司　　　　　　2000000（借方）　　　　　　逾期3个月
　　应收账款--B公司　　　　　　500000（贷方）　　　　　　　未到期
　　其他应收款--C公司　　　　　300000（借方）　　　　　　　逾期8个月
　　预付账款--E公司　　　　　　200000（借方）　　　　　　　末到期
　　应收票据--F公司　　　　　　1000000（借方）　　　　　　　未到期
　　若甲公司"坏账准备"账户2002年年初贷方余额为60000元，2002年确认的坏账损失为120000元，则甲公司2002年12月31日计提坏账准备计入"管理费用"账户的金额为（）元。
　　A.45000　　　　　B.70000　　　
　　C.190000　　　　 D.130000
　　【答案】C
　　【解析】甲公司2002年12月31日计提坏账准备计入"管理费用"账户的金额=2000000×5%+300000×10%[phone]=190000元
　　【例题14】下列关于资产减值会计处理的表述中，错误的是（　　　）。(2004年考题)
　　A.与关联方发生的应收账款不应计提坏账准备
　　B.处置已计提减值准备的无形资产应同时结转已计提的减值准备
　　C.存在发生坏账可能性的应收票据应转入应收账款计提坏账准备
　　D.委托贷款本金的账面价值高于其可收回金额时应计提减值准备
　　【答案】A
　　五、预付账款的会计处理
　　预付账款不多的企业，也可以将预付的货款记入"应付账款"科目的借方。企业的预付账款如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因购货单位