注税税代·李文基础班·第十一章 流转税纳税审核代理实务(1).docx

第十一章　流转税纳税审核代理实务
一、本章考情分析
本章在《税务代理实务》处于重要地位，考试的重点章。有一定难度，主要是和《税法Ⅰ》中的增值税、消费税、营业税，《税法Ⅱ》中的所得税及《税务代理实务》中的涉税会计处理掌握的好坏有直接关系。在历年考试中，以单项选择题、多项选择题、综合分析题为常见。
本章应当围绕流转税纳税审核的要点，特别是增值税的纳税审核要点，及纳税审核报告的编写内容与要求，来掌握本章的重要知识点。增值税纳税审核要点及账务调整；消费税纳税审核要点；营业税应税劳务代理纳税审核要点。本章核心考点归集如下：
核心考点
常见问题
1.一般纳税人销项税额的审核
2.一般纳税人进项税额的审核
3.增值税“应交税费”明细账的审核要点
4.纳税审核报告的编写
5.消费税委托加工应税消费品审核要点
6.金银首饰的审核要点
7.消费税适用税目、税率及纳税环节的审核
8.营业税饮食业、建筑安装、货运业、金融业房地产开发的审核
1.不能将增值税应纳税额的计算因素与审核相融合，死记硬背
2.消费税中真假委托加工分不清楚
3.营业税不能够根据行业特点掌握考核的要点

二、本章重点难点
（一）增值税一般纳税人的纳税审核代理实务

1.增值税征税范围审核的基本内容
（1）应税货物范围的审核要点
①企业是否所有应税货物的销售都申报并缴纳了增值税；
②征收消费税、资源税的货物销售是否没有申报增值税。
（2）应税劳务范围的审核要点
①企业有无将加工、修理修配同其他劳务相混淆不申报增值税；
②企业受托加工的货物是否符合受托加工条件。
（3）进口货物范围的审核要点
①进口的应税货物是否全部申报了增值税；
②从境内保税地购进的应税货物是否申报了增值税。
2.销项税额审核的基本内容与要点
销项税额是由销售额和税率两部分内容构成。增值税的税率为17%和13%两档，混用税率和擅自改变税率的情况相对较少，可以不作为重点掌握。但是，销售额是审核的重点内容，现将销售额的审核要点列表如下：
审核项目
审核内容
提示
1.销售收入的结算方式，是否存在结算期内的应税销售额未申报纳税的情况(P260)
（1）赊销、分期收款结算方式销售货物的审核：
一是，企业产品赊销业务是否属实；
二是，合同规定的货款结算到期日的账务处理是否正确；
三是，有无仅根据实际收款结转收入不根据应收款结转收入的问题；
四是，有无只在全部货款收齐时结转收入而不是分期结转收入的问题；
五是，有无将收到的货款长期挂入“其他应付款”、“预收账款”、“待处理财产损溢”等账户的问题。
综述，考生从两方面掌握：
一是，应确认而不确认销售额；
二是，将销售额确认时间滞后。

审核项目
审核内容
提示
1.销售收入的结算方式，是否存在结算期内的应税销售额未申报纳税的情况(P260)
（2）预收货款结算方式销售货物的审：
一是，企业发出存货的账务处理是否正确，有无在发出存货时不作账务处理，或只作货物减少的账务处理，而不及时结转收入的问题
二是，有无在分批发货的情况下，每批货物发出时不及时结转收入，等全部货物发出时再结转收入的问题
三是，可以通过核实“库存商品”及明细账，查实记账凭证及账务处理是否正确
四是，审查“预收账款”或“应收账款”明细账，核实有无滞后实现收入、不如期纳税的问题
综述，考生从两方面掌握：
一是，只结转成本而不确认销售额；
二是，将销售额在该账户挂账。

审核项目
审核内容
提示
1.销售收入的结算方式，是否存在结算期内的应税销售额未申报纳税的情况(P260)
（3）托收承付或委托收款方式销售货物的审核：
一是，企业有无货物已发出、并向银行办妥货物托收手续后仍不作销货处理的情况；
二是，以季末或年末发出商品备查簿为中心，查核商品发运记录资料，审核企业提供的购销合同，结合银行结算凭证回单联及发票开具日期，对照产品销售收入明细账等，查明是否存在不及时结转销售转收入而延误收入的入账时间的情况。
综述，重点是销售额滞后确认

审核项目
审核内容
提示
2.销售额是否全额确认
（1）销售货物或应税劳务收取价外费用是否并入应税销售额：
一是，审查“其他应付款”、“其他业务收入”、“营业外收入”等科目的明细账，并与“应交增值税（销项税额）”对照，价外费用是否缴纳增值税；
二是，审查“管理费用”、“制造费用”、“营业费用”等明细账户，出现贷方余额或借方红字，重点查明原因
综述，重点是价外费用不入账或直接冲减成本、费用

审核项目
审核内容
提示
2.销售额是否全额确认
（2）销售残次品(废品)、半残品、副产品和下脚料、边角料等取得的收入是否并入应税销售额：
一是，审查是否将上述货物销售额冲减“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”，或记入“营业外收入”、“应收账款”、“应付账款”，不缴纳增值税；
二是，具体审查上述账户的借方红字或贷方发生额具体内容，并结合各类收入明细账，查明少计销售额的问题
综述，重点是价外费用不入账、直接冲减成本、费用或长期挂在往来账上

审核项目
审核内容
提示
2.销售额是否全额确认
（3）采取以旧换新方式销售货物，是否按新货物的同期销售价格确认应税销售额：
审查销售收入明细账，看销售价格是否有异常降低的情况。
综述，重点是旧货是否入账核算，不入账销售额就必然少。
（4）采取还本销售方式销售货物，是否从应税销售额中减除了还本支出。，造成少计应税销售额：
一是，了解有无还本销售销售业务；
二是，检查“营业费用”账户明细账摘要是否有还本支出记载。

审核项目
审核内容
提示
2.销售额是否全额确认
（5）采取折扣方式销售货物，将折扣额另开发票的，是否从应税销售额中减除了折扣额，造成少计应税销售额：
一是，将增值税申报表中的销售额与企业本期“主营业务收入”账户的总额核对，是否一致；
二是，将增值税申报表中的销售额与企业本期“主营业务收入”账户的差额核对和企业销售货物中折扣额核对，是否一致；
三是，重点审核企业的销售货物中的折扣额是否在同一发票上注明。
综述，重点是审核“主营业务收入”账户，是否有折扣、折让的记载，并与原始凭证结合审查。

审核项目
审核内容
提示
2.销售额是否全额确认
（6）为销售货物而出租、出借包装物收取押金，因逾期而不再退还的，是否已并入应税销售额并按所包装货物适用税率计算纳税：
一是，审核合同、协议书，确定应收回包装物押金期限；
二是，审查“其他应付账款”账户明细账借方发生额的对应账户，有无不正常对应关系；
三是，从价计征的酒类包装物押金是否当期计提增值税。
综述，重点是包装物押金长期挂于往来账簿，逾期不转收入或直接冲减成本、费用。

审核项目
审核内容
提示
3. 视同销售业务的审核，确定企业是否确认了应税销售额
（7）将自产或委托加工的货物用于非应税项目以及集体福利、个人消费的，是否视同销售将其金额并入应税销售额：
审核时，应注意该行为是否属于征税范围，计税依据是否正确，有无延期计税。
一是，审核“库存商品”、“委托加工物资”账户贷方发生额的对应账户关系是否正常，主要是是否转入了主营业务成本。
二是，通过非应税项目核算科目“其他业务收入”、“其他业务成本”、“在建工程”、“应付职工薪酬”等科目的逆向反查。
三是，核对税费计算是否正确。
四是，注意自用商品领用时，看有无人为地延期做账等
综述，一是，“库存商品”账户贷方的发生额与相关账户借方的对应关系是否正常；二是，相关账户是否有提取增值税的记载