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企业社会责任信息披露浅析
---基于中国石油天然气集团公司的案例研究
李贵玲
摘要：企业披露社会责任信息有助于企业管理当局履行对利益相关者的责任，并为企业发展提供一个良好的平台。文章以中国石油在企业社会责任信息披露的实践为典型案例，分析了其企业社会责任报告体系，并进行了评价，在此分析评价的基础上给出了我国目前发展社会责任信息披露的措施建议。由于中国石油是走在我国社会责任信息披露实践前端的企业，对其分析和评价能给其他企业以借鉴，文章具有一定的现实和理论意义。
关键词：企业社会责任信息披露 企业社会责任 利益相关方
一． 相关概念及其发展
（一）企业社会责任
“企业的社会责任”这一概念最早是由美国人谢尔顿在1924年提出的，他首次将企业社会责任与企业经营者满足产业内外各种人类需要的责任联系在一起。20世纪60年代，西方发达国家在发展经济的同时，企业的管理当局在决策中逐渐意识到不能单纯地追求自身的利益，而应注意到企业的社会形象。企业的社会责任开始受到关注。1953年鲍恩在《商人的社会责任》一书进一步明确现代企业社会责任的概念，来制定政策、进行决策或采取某些行动。”到了20世纪80年代末，以美国为代表的西方发达国家掀起了一场公司管理的大讨论，主要围绕着公司股东、董事、监事、职工、债权人以及其他利益相关者的利益关系。Johson（1971）认为一个有社会责任的企业就是管理人员能够平衡各种利益需求的企业，一个有社会责任的企业不仅为其股东追求更多的利润，而且还要考虑员工、供应商、经销商、当地社区和国家等的利益。国内在近年来也越来越重视对企业社会责任的讨论，刘俊海（1999）认为公司社会责任是指公司不能仅仅以最大限度为股东们营利或赚钱作为自己存在的唯一目的，而应当最大限度地增进股东利益之外所有利益相关者的利益。
虽然在国外企业社会责任的理论和实践都得以快速的发展，但是对于企业承担社会责任的争议一直不断。反对者认为企业本身是一个利用股东资源来提供社会产品和服务从而为股东创造利润的商业组织，而不是一个非赢利的慈善机构；赞成者认为企业作为一个商业机构赢利的使命无可否定，但是企业本身因为控制了大量的社会资源从而决定了企业需要承担相应的社会责任。诺贝尔经济学奖得主Friedman在这一争议中是一个典型的反对者。目前，对于企业必须承担社会责任这一方面，已趋于达成共识，即首先，企业是需要有承担社会责任的意识和义务；其次，企业承担社会责任方面是有限度的，这种限度就是社会责任的承担底限是不能威胁到企业自身在经济上的生存能力。
企业社会责任虽然更多地强调企业对其利益相关方的责任，但不少学者在研究中表明，企业承担社会责任与企业的财务绩效是正相关的。R.Fisman就认为CSR至少在部分上是基于利润驱动的一项决策，且在面向消费者的广告密集行业更为流行，在这些行业CSR与企业利润更为正相关，尤其当很少有竞争对手采用类似的活动时更为有效，因此企业本身也可将CSR当作一种竞争的差异化手段。Marcello Palazzi也谈到：“在西欧、日本和北美，越来越多的企业发现将客户、雇员、供应商、社区以及我们这个星球本身而不仅仅是股东的利益，一起都整合进公司战略中去，在长期来看能带来更多的利润和更好的发展”。Dan O'Brien进一步在其论文中提到，“那些真正卓越的公司都能找到办法将利益关联方管理、企业公民、公司慈善事业以及商业模式诸多理念叠加进一个整体的战略中去从而在全球市场上带来前所未有的竞争优势”。Naomi A.Gardberg等在其研究中也认为“作为企业公民在企业社会责任方面的投入相对R&D的投入和广告投入而言是一种战略投入，但他们能为企业创造无形的资产并帮助企业推进全球化、克服国家壁垒和战胜当地竞争对手”。
随着我国经济的发展，出现了越来越多的社会问题如环境污染，安全事故，劣质产品等等，我国政界、企业界和理论界等都越来越重视企业对社会责任的承担问题。
（二）企业社会责任信息披露
早在1968年，美国学者戴维·林诺维斯便提出了企业社会责任会计这一概念，而社会责任信息披露是社会责任会计的一个分支。Homer H.Johnson（2003）提出在一定范围内披露承担社会责任会计信息能够增加企业的利润和提高公司的价值，能够预防不合法、不承担社会责任的行为导致的突发事件对公司的财务表现产生负效应。国内学者阳秋林（2005）认为，我国企业社会责任信息披露的内容除了财政部公布的经济效益评价指标中的社会积累率和社会贡献率外，还应该包括改善生态环境的贡献、对社会福利的贡献、人力资源方面的贡献、提供产品和维修服务的贡献、诚实信用的商业道德和企业收益方面的贡献。
美国的全国会计师协会(N从)在1974年发表研究报告，认为企业社会责任信息的主要领域包括社区参与、人力资源、自然资源和环境、产品与服务等四个大类，共包括21个小类。美国经济发展委员会建议企业做广泛的社会责任披露，披露内容涉及，经济增长及效率、教育、职工的雇佣和培训、公民权利和就业平等机会、企业所在城市的改造和开发、公害的消除、职工劳动保护和休养、文化和艺术、医疗、政府等十类信息。
欧洲联盟第4号指令要求披露职工平均人数、各类职工的年度人数及任何可能对职工利益产生重大影响的事项等信息。国际会计公司Emst&Ems将社会责任信披露的内容分为五类：环境、员工、公平交易、产品和社区。其中环境类是指有关控制污染保护环境和自然资源的披露。员工类是指有关员工健康和安全以及员工培训等活动的披露。公平交易类是指有关对雇佣弱势群体或者支持他们的经营以及兼顾其他相关利益者利益等活动的披露。产品类是指产品安全和促进消费者权益等活动的披露。社区类是指捐赠现金或产品、为社区提供服务或鼓励员工参与社区等活动的披露。
西方国家经过40多年的研究与完善，已经形成了一套相对完善的社会责任信息披露体系，而我国则处于刚刚起步的阶段。2002年1月，中国证监会和国家经贸委联合制定并颁布了《上市公司治理准则》，该准则首次对上市公司提出了社会责任要求。2006年9月，深圳证券交易所颁布了《上市公司社会责任指引》，要求上市公司对社会责任予以披露，上海证券交易所也在2007年11月发布了《中国公司治理报告(2007)：利益相关者与公司社会责任》，明确表示今后上市公司必须定期披露社会责任报告，我国企业的社会责任信息披露工作正式展开。因此，以中国石油天然气集团为案例进行研究，来分析企业责任信息披露并提出改进我国社会责任信息披露的措施建议，是十分必要的。
二． 社会责任信息披露理论基础———利益相关者理论
利益相关者理论认为，企业是一个利益相关者相互之间所达成的契约的集合。企业的目标不是股东利益最大化，而是企业价值最大化，或者更准确地讲，是企业利益相关者利益最大化。公司不能仅以最大限度营利为唯一目的，应当最大限度地促进股东利益之外的其他所有社会利益。在此理论基础上，企业会计信息的披露就少不了企业的社会责任信息。
一般认为，凡是能影响企业活动或被企业活动所影响的人或团体都是利益相关者，包括股东、债权人、雇员、供应商、消费者、政府部门等相关的社会组织和社会团体、周边的社会公众等。Freeman对其定义为，一个组织的利益相关方就是受到该组织目标成就影响或影响组织目标成就的团体或个人。Janita F.J.Vos据以将利益相关者分为两大类：一类是影响者；一类是被影响者。Clarkson也将利益相关者分为两类：主要利益相关者和次要利益相关者，前者是持续经营所必不可少的参与者，包括股东、员工、消费者、政府机构和供应商；后者是发生关联影响但其并不参与企业交易和决定企业潜在生存的参与者。后者应该还包括“哑”的利益相关者如环境，缺席的利益相关者如未来一代等。
三． 中国石油天然气集团公司的案例分析
（一）中国石油及其企业社会责任信息披露的基本情况
中国石油天然气集团公司（以下简称“中国石油”）是1998年根据国务院机构改革方案批准建立的国家授权投资机构、国家控股公司和特大型石油石化企业集团，同时也是一家世界领先的集石油天然气勘探开发、炼油化工、管道运输、市场销售、工程技术服务、石油物资装备制造和供应于一体的综合型能源公司。截至2007年，公司拥有员工167.3万人，资产总额达1.54万亿元，销售收入超过1万亿元，上缴税费1975亿元。公司拥有大庆、辽河、新疆、四川等13家大型、特大型油气田，大连石化、兰州石化、抚顺石化等16个大型炼油化工厂和19个油品销售企业。公司的国际油气投资业务已拓展到全球26个国家和地区，中国石油天然气股份有限公司是集团最大的控股公司，2004年分别在纽约和香港上市。中国石油在2007年美国《财富》杂志全球500家大公司排名中位居第24位，在世界50家大石油公司综合排名中位居第7位，是中国企业积极履行社会责任的领先者。
中国石油做为中国最大的国家石油公司，2006年发布了首份企业社会责任报告以来，截止目前已发布2006～2009年的4份年度社会责任报告，且其报告在不断发展和完善。2009年报告集中表述了中国石油履行社会责任的承诺和努力，紧紧围绕经济、环境、社会三大责任，分“可持续的能源供应”、“负责人的生产运营”、“促进员工发展”和“积极回馈社会”四个方面的重要议题展开，结构明晰、严谨、完整，突出体现了公司“奉献能源，创造和谐的企业宗旨和社会责任理念。但由于其处于刚刚起步的阶段，仍存在很多不足，需继续改进完善。
（二）中国石油社会责任信息披露
1.企业的社会责任观
中国石油一直积极履行企业社会责任，并已形成了明确的企业社会责任理念：“奉献能源，创造和谐”。中国石油社会责任信息披露涵盖了经济、环境、社会三大责任，并强调了其作为国家石油公司所必须履行的国家所赋予的责任，即维护国家能源安全、持续保障市场能源供应、确保国有资产保值增值、以企业发展提升国家竞争力、配合国家宏观调控等重大责任。
2.利益相关方界定及责任定位
中国石油认为，产业特征和业务的快速发展决定了其拥有众多的利益相关方，包括政府（出资者）、员工客户、供应商与承包商、社区及公众、非政府组织和有关机构等。利益相关方的信任和支持是公司持续发展、稳定成长至关重要的条件。在国内外各项业务的发展过程中，中国石油积极与利益相关方构建相互支持、互利友好的合作共赢关系。
表1 中国石油利益相关方界定及责任定位
利益相关方界定
中国石油社会责任定位
政府
维护国家能源安全；持续保障市场能源供应；确保国有资产保值增值；以企业发展提升国家竞争力；配合国家宏观调控。
股东
持续为股东创造价值
消费者
秉承“用户至上，信守承诺”的营销理念，致力于提高产品和服务质量，努力满足广大用户的不同需求，为用户创造价值。
商业伙伴
对产业链上的利益相关方负责。坚持平等协商、互利共赢的原则，同资质、信誉以及产品和服务质量良好的供应商建立长期战略伙伴关系，建立和完善对供应商、承包商的管理规定，维护他们的合法权益。
社区
1. 以实际行动配合国家全面建设小康社会目标的推进，与地方政府共同努力，对贫困县乡进行扶贫；
2. 通过多种方式，积极投资国家的教育事业，捐赠助学；
3. 积极投身赈灾救危，并倾情救助；
4. 投身建设绿色矿区和生态和谐社区，营造和谐社区环境，积极带动当地经济社会的全面发展；
5. 开展青年志愿行动，关爱社会弱势群体，保护环境。
员工
1. 秉承人本理念，倡导平等和非歧视的用工政策；
2. 承认和尊重员工的个人利益，珍视员工的生命、健康和安全；
3. 重视人才培养，努力搭建员工健康成的职业平台；
4. 积极建设学习型团队和学习型企业，让员工在学习培训中终身受益；
5. 不断将企业发展的成果惠及全体员工，构建和谐的劳动关系。
环境
1. 坚持走可持续发展的道路，通过合理开发和利用资源，努力提高资源利用效率，注重开发和生产清洁可靠的能源及化工产品。
2. 加强环境保护基础设施建设，保护和改善生态环境，促进人与自然的和谐，创造能源与环境的和谐；
3. 强化健康、安全、环境管理体系，保证集团HSE工作目标的实现；
4. 充分尊重人的生命价值，努力追求零事故目标，把社会公众和广大职工的生命安全放在首位，保护企业财产和人类赖以生存的环境；
5. 持续改进工艺条件和环境，加强对变化着的环境中不安全因素的风险识别和风险预测，不断提高风险防范能力，努力消除各种事故隐患，实现本质安全。
3.履行社会责任的方式和途径
（1）公开承诺。积极落实科学发展观，响应国家创建和谐社会的倡议，严格遵守业务所在国的法律法规，遵守和执行国际公约、条约和国际惯例，恪守诚信经营、公平竞争的商业道德及国际社会普适的商业准则，秉承“奉献能源，创造和谐”的企业宗旨，积极探索企业的可持续发展之路，以能源推动发展，以责任构建和谐。
（2）利益相关方对话与参与。首先，贯彻执行党和国家的决策部署；其次，积极参与国内及国际的多种行业协会和组织，积极参加各组织的活动，为促进石油行业的健康发展作出贡献。
（3）公司治理。首先，建立比较完善和规范的股权管理决策程序；其次，完善财务资产管理体系；最后，建立和完善以规范事权、财权、人事权和物权为重点的具有中国石油特色的惩治与预防腐败体系；
（4）全员培训。首先，鼓励员工采取模范行动。继而，提升员工沟通交流能力。
（5）全球化。学习国际经验，遵循国际规则，进行国际对标，积极在全球业务所在地进行社会责任实践，造福人类。
（6）管理工具。继续提升社会责任管理工具；初步建立社会责任指标体系。
4.履行社会责任的指标体系
中国石油社会责任报告建立了包括财务运营、安全、环境、员工、社会公益等方面的企业社会责任业绩指标，初步形成了自己的独立业绩指标体系。中国石油尚未加入全球契约，但参考了全球报告倡议组织（GRI）《可持续发展报告指南》（2006年G3版）以及国际石油工业环境保护协会（IPIECA）和美国石油学会（API）推出的《油气行业发布可持续发展报告指南》。下面是摘自中国石油天然气集团公司2009年企业社会责任报告的年社会责任报告业绩指标的披露部分。

表2 中国石油天然气集团公司2009年社会责任报告业绩指标的披露部分

※摘自中国石油天然气集团公司2009年企业社会责任报告

（三）中国石油社会责任信息披露的评价
中国石油是目前国内企业社会责任信息披露较为完善、较早确立社会责任关键业绩指标和参照国际权威指标的公司之一，特别是在绝对量化非财务信息、数据的披露上，做了大胆的尝试并初见成果，为国内其他企业提供了很好借鉴经验。但其不足之处也是显而易见的，只有正视缺陷才能不断完善发展。
首先，中国石油信息披露的方式有待进一步的公正、公开，以增加报告的可信度和提高报告的质量。而目前，社会责任信息披露不够全面。信息披露的全面性不足直接影响了信息的使用和对公司社会责任表现的正确评价。财务年报相对侧重财务和生产运营信息，不能全面反映企业履行社会责任的情况，如人力资源信息、生态环境信息、员工福利信息、安全事故等情况反映不足。而且由于石油行业存在污染比较严重，安全隐患高等众多问题，更应在社会责任信息披露方面做到客观公正，应将年度公司出现的问题真实地呈现给各利益相关者，而不应该加以掩盖或篡改。
其次，披露的业绩指标不够完整，并没有突出对其关键利益相关者的社会责任。中石油处在生命周期的成熟阶段，因此，政府、管理人员、顾客都是其关键的利益相关者，而在2009年的业绩指标并不是以利益相关者为导向来进行披露的，在披露的财务与经营、安全、环境、员工与社会公益这些业绩指标中，没有突出对政府、管理人员、顾客的社会责任（参见表2中国石油天然气集团公司2009年社会责任报告业绩指标的披露部分）。
四． 加强企业社会责任信息披露的启示
（一）强化企业社会责任理念
从中国石油的案例可以看出，尽管其走在了社会责任信息披露的前方，但其对企业社会责任理念的表述尚不够清晰。由此可见我国企业的社会责任理念有待强化，只有清晰的了解企业社会责任、认识到履行社会责任的必要性，才能自觉的把履行企业社会责任放在战略高度，才能重视对企业社会责任的信息披露。企业是社会责任会计信息披露的主体，企业是否具有社会责任意识、社会责任意识的强弱程度直接关系到企业社会责任会计信息能否披露，披露是否全面的问题。作为披露主体的企业，不单是作为个别领导者和管理者。决策部门也要具备社会责任意识，而是依赖于企业全体员工很好地承担社会责任。
（二）加强企业对社会责任信息披露的意识
有些企业可能会认为只要履行就好，何必那么重视披露问题。所以，在强化社会责任理念的同时，我们还要加强企业对社会责任信息披露的意识。社会责任的信息披露也是企业的一项社会责任，应让企业意识到企业的利益相关方有权利知道企业履行社会责任的真实情况，因此，企业有义务将企业对社会责任的履行情况及其进一步规划进行披露。
（三）建立企业社会责任报告的审计制度
要保证社会责任报告审计的质量，首先要充分发挥注册会计师等独立中介机构的作用，并确保审计者的独立性。同时，要及时制定企业社会责任报告的审计准则或标准。这就要求国家财政、审计机关及注册会计师协会要积极推动这一进程，借鉴国外已有的标准，根据我国经济发展现状，制定一套企业社会责任报告的审计标准，明确企业社会责任报告中的对象、审计范围和审计主体，设计科学合理的企业社会责任报告审计方法和程序，拟定企业社会责任审计报告的主要形式，使企业社会责任报告审计有据可依。
（四）加快社会责任会计理论和实务研究，完善企业社会责任信息披露的模式
截至目前尚未建立系统的社会责任会计理论体系，这是社会责任会计停滞不前的主要根源。这就要求会计理论界以及各大会计团体，在借鉴西方成熟理论的基础上，结合中国实际，深入调查中国企业的现状，从社会、经济、政治环境、意识等各方面找出制约企业社会责任会计发展的阻碍因素，构建有中国特色的企业社会责任会计理论体系。
（五）鼓励企业自愿披露企业社会信息责任信息，自愿披露与强制披露相结合
建设“和谐社会”的科学发展观对企业提出了承担社会责任的要求，社会越来越关注公司社会责任信息的披露，有必要鼓励企业积极披露公司社会责任信息，随着网络的迅速发展和普及，通过本公司网页发布社会责任报告已成为普遍做法，借助网络传播及时和覆盖面广的优势，可使公司的社会责任报告为更多的人所了解，从而在公众面前树立良好的公司形象。
五． 小结
中国石油走在我国社会责任信息披露的前端，其实践及经验是我国社会责任信息披露的一项珍贵财富，对我国社会责任信息披露的实务和理论发展都具有重要的意义。我们需借鉴其合理的部分将其应用到更多的企业，探讨其不足的地方，以期其能不断完善，成为中国社会责任信息披露的成功典范，更好的引领我国企业社会责任信息披露的发展。
参考文献：
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