难点专题讲座应付账款审计.doc

难点专题讲座——应付账款审计
一）应付账款的审计目标
（1）确定应付账款的发生和偿还记录是否完整；

（二）应付账款的实质性测试程序
1、获取或编制应付账款明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。（机械准确性）
2、进行分析性复核。（总体合理性）
（1）比较本期期末与上期期末余额，分析波动原因；
（2）分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位做出解释，判断是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润；
注释：缺乏偿债能力，如果金额巨大，考虑持续经营能力；隐瞒利润，是虚构了购货业务，以虚增当期成本，隐瞒了利润。
（3）计算应付账款对存货的比率、应付账款对流动负债的比率，并与以前年度比较，分析整体合理性；
（4）根据存货、主营业务收入和主营业务成本的增减变动幅度判断应付账款变动的合理性。
利用相关信息来进行判断。
例：假如存货有较大增加变化，而主营业务成本、主营业务收入变化不大，如果应付账款变动较小，就要考虑，是本年对新增存货都付现了，还是有舞弊或错误的行为。
3、函证应付账款。（真实性、所有权、估价）
（1）一般情况下，应付账款不需要函证，

（2）而应收账款却必须进行函证。

函证方式——最好（但不是必须）采用积极形式，并具体说明应付金额。注册会计师必须对函证过程进行控制，要求债权人直接回函。对未回函的，应考虑是否再次函证。
替代审计程序：
如果存在未回函的重大项目，注册会计师应采用替代审计程序。比如，可以检查决算日后应付账款明细账及现金和银行存款日记账，核实其是否已支付，同时检查该笔债务的相关凭证资料（购货业务的原始凭证），核实交易事项的真实性。
注册会计师进行应收账款函证与应付账款函证的区别：

4、查找未入账的应付款。（完整性）
重点关注：
（1）结合存货监盘，检查在资产负债表日未处理的不相符的购货发票及有材料入库凭证但未收回购货发票的经济业务，可能漏记应付账款；（货到单未到，应暂估入账却未入账的）
（2）检查资产负债表日后收到的购货发票，确认其入账时间是否正确，可能漏记应付账款。 （3检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确，若应在资产负债表日前入账，则漏记应付账款；（2、3均是检查年后看入账的，判断是否应当年前暂估入账）
（4）审查时，注册会计师还可以通过询证被审计单位的会计和采购人员，查阅资本预算、工作通知单和基建合同来进行。
历年试题
2003年多选题
9.为证实Q公司应付账款的发生和偿还记录是否完整，应实施适当的审计程序，以查找未入账的应付账款。以下各项审计程序中，可以实现上述审计目标的有（　）。
A.结合存货监盘，检查公司在资产负债表日是否存在有材料入库凭证但未收到购货发票的业务
B.抽查Q公司本期应付账款明细账贷方发生额，核对相应的购货发票和验收单据，确认其入账时间是否正确
C.检查Q公司资产负债表日后收到的购货发票，确认其入账时间是否正确
D.检查Q公司资产负债表日后应付账款明细账借方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确
【答案】AC
【解析】本题要求是查找未入账的应付账款，即验证其完整性，而从应付账款明细账贷方发生额追查至购货发票和验收单据是验证已记录在账上的“应付账款”的真实性，所以B与完整性目标无关；检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否应在资产负债表日前，是查找未入账的应付账款方法，不是题中所述的“借方发生额”，所以D也不正确。检查资产负债表日后收到的购货发票，关注其日期是否在资产负债表日前，以检查其相应的应付账款记录是否完整，所以C是正确的。Q公司在资产负债表日如果存在纳入盘点范围的存货，未在应付账款中记录，则属于漏记负债，所以A是正确的。
2001年简答题
1、注册会计师甲和乙在审计D公司年度会计报表时，注意到购货与付款循环相关的内部控制存在缺陷。他们认为D公司管理当局在资产负债表日故意推迟记录发生的应付账款，于是决定实施审计程序进一步查找未入账的应付账款。请问注册会计师甲和乙应如何查找未入账的应付账款？
【答案】注册会计师甲和乙查找未入账应付账款的审计程序如下：
（1）检查D公司在资产负债表日未处理的不相符购货发票及有材料入库凭证但未收到购货发票的经济业务；
（2）检查D公司在资产负债表日后收到的购货发票，确认其入账时间是否正确；
（3）检查D公司在资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确。
这是一个经典题目，应当注意学习。同时，对于教材中提到的类似查找未入账的项目的方法，也要关注。
5、检查应付账款是否存在借方余额。（分类）
（1）应付账款出现借方余额，性质为债权，视同资产，应在工作底稿中编制重分类分录, 列为资产：
借：预付账款 ×××
　　 贷：应付账款 ×××
（2）应付账款出现借方余额的原因：重复付款、付款后退货、预付货款等。
7、检查应付账款长期挂账的原因，做出记录，注意其是否可能无需支付。对确实无法支付的应付账款，是否按规定转入了“资本公积”项目，相关依据及审批是否完备。
8、检查带有现金折扣的应付账款是否按发票上记载的全部应付金额入账，待实际获得现金折扣时再冲减财务费用项目。
补充：
（1）应付账款入账时间的确定：单货同到时，应在货物入库后按账单记载应付账款；货到单未到时，应在月末暂估记入应付账款，次月初冲回。
（2）应付账款的入账价值有两种方法，一是总价法，应付账款入账不扣除现金折扣，获得的现金折扣作理财收益，目前我国采用此方法；二是净价法，应付账款入账扣除现金折扣，丧失的现金折扣作为理财费用。
（3）无法支付的应付款项，包括由于债权单位撤销或者其他原因无法支付，或者将应付账款转给关联方等其他企业的，无法支付或者无需支付的应付账款应记入“资本公积——其他资本公积”科目。
例：注册会计师Y在对远大公司进行审计时，发现该公司当年资本公积发生变动。询问该公司财务经理，回答是根据企业会计制度的规定，将无需支付的应付款项记入了资本公积造成的。抽查是发现，该公司账务处理如下：
借：应付账款 1100
   贷：银行存款 980
       资本公积——其他资本公积 120
追查有关原始凭证获知，该公司与J公司签订购货协议，该批原材料的公允市价为1100万（不考虑增值税），由于远大公司是J公司的重要客户，因此J公司给予远大公司100万的商业折扣，双方还约定付款条件为(2/10,1/30,0/45)，远大公司在购货后第10天付款。
分析：对于商业折扣，不应当记入采购成本中，更不能借口无需支付而转入到资本公积项目中。对于现金折扣，应当记入财务费用，而非资本公积。调整分录为：
借：资本公积 120
   贷：财务费用 20
       存货（主营业务成本）100
对于商业折扣的调整，由于已经进入了存货中，因此要根据发出存货的方法（先进先出、后进先出、个别计价）以及该批存货是否在12月31日前领用而调整存货或者主营业务成本。
12、验明应付账款在资产负债表上的披露是否恰当。（披露）“应付账款”项目应根据“应付账款”和“预付账款”科目所属明细科目的期末贷方余额的合计数填列。
如果被审计单位为上市公司，则在其会计报表附注中通常还应披露持有5％（含5％）以上表决权股份的股东账款情况；账龄超过3年的大额应付账款未偿还的原因，并在期后事项中反映资产负债表日后是否偿还（无论是否偿还都要说明，重点掌握）。
应付账款
（1）应付账款明细

（2）欠款金额前五名的单位情况如下：

注1:账龄超过3年的大额应付账款，应说明未偿还原因，并在期后事项中反映截止报表日后是否偿还。
注2:截止2003年12月31日，（无）持本公司5%（含5%）以上股份的股东欠款。