我国商业银行信息披露的制约因素与对策建议.doc

我国商业银行信息披露的制约因素与对策建议

一、我国商业银行信息披露的制约因素分析目前我国存在诸多矛盾和问题制约着银行信息披露的规范化与合理化1.现有产权关系导致银行管理当局缺乏信息披露的内在动力和外部压力一般来讲管理者比所有者更清楚地了解公司的现状和预测未来由于所有者和管理者的目标有偏差管理者可以根据自己的利益来做出财务报告披露经济学上委托代理关系的核心是刺激一致性的信息机制委托人(所有者)为了避免代理人“机会主义”的出现通常会设计使委托人利益最大化而代理人(管理者)也愿意接受的契约如可行的报酬机制可以使双方的目标很好地结合起来在一个有效的经理人市场上经理人为了保住饭碗取得委托人的信任通常会主动披露公司信息减少双方信息的不对称由于我国国有银行的资金和财产等归国家所有没有真正对银行所有权负责的委托人即委托人虚化这样的委托人也必然没有强烈的信息披露要求难以建立起有效的激励、监督和约束机制在代理人方面各级行行长是由政府或上级行直接任命的没有来自经理人市场的竞争压力这样就不太可能产生信息披露的动力；相反为了实现进一步升迁和个人利益的最大化经理人会选择对自己有利的信息掩盖不利信息甚至编造虚假信息2．管理层次多委托代理链延伸增加了代理成本和信息成本我国银行机构是沿袭了行政模式设置的管理层次多、委托代理关系复杂是这种机构设置的特点这给信息披露增加了难度导致银行纵向和横向机构之间信息不完全、不对称现象严重道德风险增加代理人采取各种手段追求自己的利益而损害委托人利益问题随之出现诸如行为短期化盲目扩大规模过分在职消费虚盈实亏等同时许多银行不完全掌握所属分支机构的信息造成监管控制不力违规经营、违法犯罪问题不断发生委托代理双方信息不对称必然导致代理成本膨胀和控制成本上升并严重影响委托代理效率3．相关法规不健全要求不统一银行信息披露约束弱化明确管理者在信息披露中的法律责任制定有关信息质量管理法规是加强信息披露的有效手段目前我国规范商业银行信息披露的主要有《商业银行法》、《会计法》、《企业财务报告条例》、《金融保险企业会计制度》等上市银行还要遵循公开发行证券公司的有关规定等然而在上述法律法规中有些已经不适合当前金融业发展和监管的需要有些没有配套和补充规定缺乏可操作性对管理人员责任和权利、提供伪劣信息的处罚也没有明确规定其中对上市银行信息披露要求是最高的相比起来其他银行就低得多没有相关的信息披露内容和格式要求特别是对近年危机频繁的地方性金融机构缺少明确信息披露的要求4．不完善的会计标准和非独立审计使银行信息披露的有效性大打折扣完善的会计标准和独立审计可以确保企业所有交易以全面公开原则为基础并以令人满意的方式记录下来和披露出去有资料表明在拉美国家和东南亚银行危机中银行不良贷款和盈利能力在危机前后都有很大程度的差别其原因是这些国家在危机以前通常采取了与国际通行规则不相符的会计标准以至于不能对银行资产质量进行正确评价、对财务收支进行合理确认银行管理当局、监管当局和债权人都不能获得准确的银行财务状况信息延缓了问题的发现和处理最终导致无法挽回的损失目前我国银行仍然没有适合自身业务特点的会计准则可遵循对相关银行会计事项没有严格、统一的规定各家银行的资产负债分类有很大的差别对资本充足率的计算、坏账准备的计提也不尽相同甚至有的银行分支机构把坏账准备和应付利息的计提用来虚构利润对亏损或盈利的深层次原因说不清楚财务信息缺乏可比性和不透明给管理决策和监管增加了很大难度我国银行执行的是内部审计其职能是仅对其所在行负责独立性很差来自政府的审计其目的主要是国有资产的管理和税收的征缴以民间审计为核心的社会监督体系是维护市场经济秩序的重要保证目前我国除上市银行外都没有引入独立性较好的民间审计银行披露的信息就更难保证可靠、公允、公正了5．现有银行管理技术水平难以使信息披露符合国际一般要求现代银行发展的一个重要特点是业务创新和技术手段日新月异相应地对银行的监管方式、监管内容以及信息披露也提出不断改进、不断提高的要求如新巴塞尔协议在最低资本金问题上增加了新的要求要求各银行建立自己的内部风险评估机制特别是大银行要运用自己的内部评级系统决定自己对资本的需求或借用外部评级机构特别是专业评级机构对贷款企业进行评级根据评级决定银行面临的风险有多大并为此准备多少风险准备金但这必须在严格的监管之下进行在市场风险测定上建议风险管理水平高、具有高质量内部风险评级的银行采用IRB方法(InternalRatingBased)这种风险测量方法的假设前提、模型参数、模型测试均有很高的披露要求在我国很难推行关于操作风险这是巴塞尔协议中新提出的要求指计算机系统故障、内部控制缺陷可能给银行造成损失的风险并纳入了银行最低资本量的考虑范围操作风险的测量在我国银行基本没有涉及新巴塞尔协议要求银行要对其最低资本量的测算和风险评估手段做出详尽的信息披露显然要达到巴塞尔协议的信息披露要求我国商业银行现有管理技术水平是根本达不到的技术上的支持、使用的评级系统以及数据的要求都构成了严峻挑战二、改进我国商业银行信息披露的对策建议纵观企业信息披露的发展大致经历了账簿披露、财务报表披露、财务报告披露三个阶段20世纪90年代以来信息披露的形式和范围拓展到既要披露财务信息又要披露非财务信息既要披露定量信息又要披露定性信息使信息的相关性、可靠性大大提高现在我国银行信息披露与国际一般要求还有很大差距当务之急是要不断加强我国的金融基础设施建设并根据我国银行稳健经营程度逐步引进国外商业银行通行的做法循序渐进地推进我国商业银行的信息披露建设结合笔者的体会在这一过程中提出以下几点对策建议1．逐步引入市场约束机制增强银行监管的有效性自20世纪90年代初以来国际金融风险事件频频发生其中包括银行倒闭、股票欺诈、外债支付危机等严重冲击了一些国家的经济发展和社会稳定为此国际金融监管当局开始要求商业银行加强信息披露增强银行的透明度发挥市场约束的作用新的巴塞尔协议增强了银行信息披露要求引入市场约束机制让市场力量来促使银行稳健、高效经营并保持充足的资本水平近年来由于种种原因我国一些金融机构违法违规经营经营决策不慎结果形成大量不良资产个别金融机构出现支付风险这与银行信息披露不充分、经营不透明有很大关系市场监管者和参与者不能够及时了解真实的银行经营信息对银行的行政监管和市场约束没有发挥作用在这种形势下银行市场风险日益增大解决银行信息不对称、保护广大存款人利益的问题日渐凸显在条件成熟时国家应鼓励社会权威中介建立对商业银行的评级制度使稳健的、经营良好的银行可以更为有利的价格和条件从投资者、债权人、存款人和其他交易者手中获得资金而风险程度高的银行筹集资金时必须支付更高的风险溢价或提供额外担保2．逐步推行符合国际惯例的统一会计标准和资产风险评价体系合理的会计标准可以比较准确地反映银行的经营状况不合理的会计标准会掩盖银行本身存在的问题前面已经提到出现银行危机的国家其会计标准并没有真实地反映问题银行的经营状况由此可见一个审慎的会计标准和风险评价体系是实现银行稳健经营的基础保证当前我国银行会计需要解决的首要问题是在借鉴国际上成熟经验基础上抓紧建立完善我国的会计规范体系如建立金融企业会计准则、推广统一的金融企业制度、制定统一的金融企业会计科目和会计报表增强金融企业信息的可比性由于贷款业务仍是我国商业银行的主要收入来源并集中反映了银行经营状况和资产质量因此对贷款质量的合理评价显得尤为重要在贷款质量的评估和分类上国际上通常采用五级分类法将贷款质量划分为正常、关注、次级、可疑和损失五类一些国家的金融监管当局审查外国银行在其境内设立分支机构时也要求提供贷款五级分类的数据从2002年起我国将正式在银行业全面推行贷款风险五级分类管理这不但有利于我国银行走向国际金融市场更好地参与国际竞争和合作更重要的是有利于我国银行实现长期稳健经营降低潜在风险与贷款分类紧密相连的是贷款损失准备金的提取国际上正常贷款一般提取1％的普通准备金对关注类贷款的普通准备金的基础上适当调整对次级、可疑、损失类贷款分别提取15％～25％、50％、100％的损失准备金按照这种办法提取准备金我国商业银行的经营业绩短期内肯定会有大幅下降对国家的财政收入也会产生影响但从长远看将有利于银行的稳健发展和抗风险能力3．建立形式和内容规范统一的财务报告体系现代企业信息披露的主要形式是财务报告披露由财务报表披露和其他财务报告披露两部分构成(1)财务报表是根据公认原则和制度以表格形式概括地反映企业财务状况、经营成果及现金流动情况的书面文件是信息披露的主要内容包括①会计报表主要包括资产负债表、损益表和现金流量表这三张报表向银行信息使用者提供了最广泛的会计信息对上市银行还要编制留存收益表、股东权益变动表用于披露收益分配和股东权益变化的信息会计报表属于强制披露内容所包含的信息也是最重要、可信度最高的②报表附注财务报表正文主要是以表格形式描述有关企业财务状况与经营绩效的定量信息这一特征使报表正文所能容纳的信息受到限制因此需要采用诸如旁注、附注和底注等附注形式予以说明、补充或解释它们是了解财务报表的组成部分其主要内容包括银行概况；银行会计政策、估计及其变更说明；报表主要项目注释(项目的涵义、核算内容及其变化)；重要会计事项的揭示(包括或有事项、承诺事项、期后事项等及其他重要表外项目的说明)；利润分配计划等近年来财务报表附注的重要性与日俱增有人认为财务报告进入了附注时代③补充报表是对基本财务报表的重要补充以各类明细表为主如准备损失明细表、其他业务收支明细表、长期投资明细表、在建工程明细表、股东持股变化等为了加强内部管理的需要银行还可以编制管理会计报表如责任成本表、分类成本表、资金转移价格表等用于披露银行责任单位、金融产品等的投入产出情况主要是提供给银行内部信息使用者目的是促进银行内部管理提高经营效率可自愿披露(2)其他财务报告包括辅助资料和财务报告的其他手段主要向企业外界提供某些相关的但不完全满足会计确认标准的会计信息既包括货币性的定量信息又包括非货币性信息既包括历史性的客观信息又包括未来的预测性信息诸如社会责任报告、财务预测报告、简化年度报告以及财务状况说明书等根据国际惯例结合我国商业银行组织机构及发展现状其他财务报告的内容主要应包括①财务状况说明书；②资本充足程度分析；③风险管理技术及效果；④预测报告；⑤有关比较报表及财务比率；⑥物价变动性报告；⑦分部信息报告等为了提高信息的可靠性银行统一对外披露的财务报告还要经过注册会计师审计因此财务报表、其他财务报告、相关审计报告构成了较为完整的银行财务报告体系在财务报告披露形式上可考虑采取专业性报告和简括式报告两种形式专业性报告针对专业人士及机构简括式报告针对不具备会计专业知识的个人或不成熟的报告分析者这样可以提高与外部信息使用者进行交流的有效性4．加强对信息披露真实性的独立审计与内部审计相结合的监督体系改进审计监督手段独立的审计可以加强对会计准则和财务会计制度执行情况的监督增强信息的客观性、公正生为此发展和完善注册会计师审计制度确立权威中介机构的独立审计职能严格规范信息披露主体对信息披露行为的主要责任使其严格对行为负责减少信息障碍加大市场对信息披露的压力并通过规范责任提高监管当局获取信息的主动性是增强信息披露真实性、可靠性、及时性、完整性的保障与此同时加强银行内部的审计监督建立由法人统一领导的相对独立高效的内部审计体制形成以民间审计为核心的独立审计与内部审计相结合的监督体系加大对会计信息披露真实性的审计监督和处罚力度建立信息披露责任及违规处罚制度区别信息披露失职或违规的不同情况分别追究行政责任、刑事责任和民事责任同时改进审计监督的手段充分利用计算机技术提高内部审计的效率和效果显得尤为迫切近年来西方各国政府及商业银行斥巨资建设的银行电子化风险管理与控制系统将商业银行的经营方针、政策、业务操作规范及经营活动特别是信贷管理、国际结算及衍生交易风险的识别、防范、控制与化解制度纳入系统管理不仅提高了银行业务管理效率而且将银行内部的监督控制制度引入规范超然的轨道我们可以借鉴其经验研究建立实时数据传输网络系统将所有业务数据全部纳入计算机管理系统使各业务部门和审计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