现代企业成本管理的问题及对策研究.doc

学 号：02011616 密 级： 哈尔滨工程大学本科生毕业论文 现代企业成本管理问题及对策研究 院（系）名称: 经济管理学院专 业 名 称: 工商管理学 生 姓 名: 冯 亮指 导 教 师: 李 潭 助教 朱建新 副教授 2006年3月现代企业成本管理问题及对策研究 院 （系）：经济管理学院专 业：工商管理学 号：02011616学 生 姓 名：冯 亮指 导 教 师：李 潭 助 教朱建新 副教授 2006年3月摘 要成本是一个综合性极强的经济指标，它不仅反映着企业的物料消耗、经营管理水平和资金利用效率，而且还深刻地影响着企业的未来，成本管理将成为培育企业核心竞争优势的重要举措随着新产业社会潮流的到来，企业的生产经营换境发生了显著的变化，使得传统的成本管理方法受到了前所未有的冲击。针对这种局面，世界上发达资本主义国家的成本管理理论与实践率先迈出了革新的一步，主要表现为美国“作业成本管理”与日本“成本企画”两大代表模式开始崛起，且目前正逐渐成为主导全球成本管理的主流思潮。“作业成本管理”和“成本企画”这两种代表模式克服了传统成本管理方法对产品成本信息的扭曲以及对产品成本只注重事中和事后控制而造成的控制效果不佳等弊端，取得了举世瞩目的成效。但二者也存在许多不足之处，而其优点又具有很强的互补性。本文具体阐述了这两种成本管理方法，而又解析了其中的缺点。以及他们在实际运用中的使用情况。也对他们在使用当中出现的问题做了进一步的对策研究。关键词：成本管理；现代企业；问题 AbstractCost is a comprehensive index. It reflects the level of supplies consumption, the level of management and efficiency of capital usage, and influences the enterprises future .It is an important measure of cultivating the enterprises core competent advantage.With the arrival of social tideway of new industry, Manufacturing and running environment of enterprise gave obvious change and it made traditional cost management accordance with this prospect, method suffer unprecedented impact. First step of innovation on Cost developed capitalism countries management theory and practice .made In the It mainly showed rising of Activity-Based Cost Management in American and Target Costing in Japan. At present they are turning into main thought of guiding cost management in the world.Activity-Based Cost Management and Target Costing got rid of distortion of cost information and disappointing control effect because of only emphasizing control after the event for product cost under the traditional cost management method and gained magnificent effect. But they also have many shortcomings; furthermore their merits replenish each other. Both in the thesis on the basis of two methods and their shortcoming are frondosely expatiated. Furthermore, they are used in the practice, which will also have a bad effect. But in the thesis, the advices are also put forward.Key words：management modern corporation problem目 录第1章 绪论11.1 论文写作背景和意义11.2论文总体思路以及主要内容21.3论文的特色和目的21.4 国内外的研究现状21.4.1 国外的研究现状21.4.2 国内的研究现状31.5论文写作结构3第2章 现代先进成本管理方式的理论分析52.1 成本管理的概念的内涵及其外延!52.2 成本管理的形成与发展62.3 当前成本管理的方式的理论分析72.3.1 适时制成本管理72.3.2 作业成本管理82.3.3 目标责任成本管理控制92.3.4 价值成本管理102.3.5企业成本抑减112.3.6全面成本管理122.5 本章小结13第3章 我国企业的成本管理方法的的使用情况及其常出现的问题143.1 我国企业成本管理方法的使用情况143.2 关于目前各种成本管理方法的地评价143.2.1对适时生产制的评价143.2.2 对作业成本管理的评述153.2.3对质量成本管理的评述173.2.4 对作业成本管理的评述173.2.5对质量成本管理的评述193.3目前我国企业成本管理中存在的问题193.3.1企业在成本涵义的认识上存在错误193.3.2 企业在成本管理上存在缺位和不到位203.3.3企业对外披露成本信息存在失真213.4 本章小结22第4章 现代企业成本管理的对策234.1 新环境对成本管理模式提出了新要求234.2关于企业成本管理方法的对策和建议244.3关于企业成本管理实施的对策和建议274.3.1 完善成本新内涵, 健全成本管理制度274.3.2成本管理既要秉承传统, 更要推陈出新294.3.3 成本管理需要巧干，更需要实干294.3.4实行内外并举, 确保成本信息的真实性294.4 本章小结30结论31参考文献32致谢34第1章 绪论1.1 论文写作背景和意义上个世纪70年代整个资本主义经济环境发生了巨大的变化，由于市场层面上消费者对个性化产品的需求日益剧增，从而导致生产商多品种小批量生产的压力增加，此时客观上呼唤着一种具有更为灵活和便利的生产制造系统的面世。柔性制造系统(Flexible Manufacturing System, FMS)就是这样应运而生的，同时综合以软件要素的技术信息系统，便形成计算机集成制造系统(Computer Integrated Manufacturing System,CIMS)。整个生产的高度自动化和生产运作过程的JIT(Just-in-time)制以及小批量多品种的生产特点导致的一个直接后果便是制造费用与产量、工时等这些传统分配基础严重不相关，在此环境下，继续用传统的成本计算方法己显得不合时宜，更为严重的后果是可能造成决策的失误。上个世纪80年代的日本企业所面临的经济环境也发生巨大的变化，70年代的国际石油危机对日本这个资源匾乏的岛国来说仍令其胆颤心惊:同时日元升值，以及欧美国家对汽车排气量的控制使得日本的汽车厂商在国际市场竞争上顶着巨大的生存压力。在此情况下，日本的丰田汽车公司首先将降低成本的着眼点延伸到产品设计领域采用价值工程和向下游的供应商传递成本压力的方法，取得了成本降低的巨大空间。该模式支撑日本企业在八十年代末90年代初几乎横扫欧美。从上面的叙述中我们可以发现总是客观经济环境的变化导致新的成本管理理论和方法的诞生. 当今企业经营环境复杂多变，全球性市场竞争空前广泛激烈,随着信息时代的到来，企业环境发生了急剧的变化:科学技术高速发展、新兴产业剧增、企业国际化趋势加快、全球竞争日趋激烈，传统的成本管理模式由于其内在的狭隘性与局限性而愈来愈无法适应新环境的剧变。其实早在1885-1920年的成本会计己经发展到可以与今天的教科书中论述的许多内容相媲美的优秀的会计实务阶段。从80年代起，国际上对传统成本计算系统的批评日益增多，认为传统成本会计管理不能正确反映当前的制造环境，所提供的成本信息缺乏准确性和透明度等。鉴于此，寻找一种能使企业在信息时代的竞争中生存下去的成本管理模式已经十分紧迫。1.2论文总体思路以及主要内容本文主要研究的对象是现代企业中成本管理中存在的与当今发企业发展不和的问题，旨在明确现代企业转换成本管理的感念的动因。 本文由两部分构成。第一部分包括绪论和相关理论基础，绪论主要介绍一些现有的成本管理方法及他们的优缺点。以及介绍新经济条件下的企业成本管理的要求。第二部分主要介绍目前我国成本管理的使用情况问题，以及对策和发展的方向。1.3论文的特色和目的在全文的研究和论述过程中，本文特别注重理论实际的可操作性。另外，还是近年来成本管理法的总结和对未来的预测。本文研究的目的在于：（1）纠正传统质量成本观的缺陷。为现代企业设定正确适宜的质量成本管理方法和找到真实全面的质量成本提供依据；（2）为经营者找到挖掘企业潜力，持续降低成本和不断提升产品质量的最佳途径；（3）为经营者确定合理的成本水平提供决策依据；（4）认识并深化现有质量成本管理的模式和理论。（5）猜测以后成本管理发展的新方向。1.4 国内外的研究现状1.4.1 国外的研究现状虽说我国古代文化中就有丰富的成本节约思想，如早在春秋战国时孔孟的“惠而不费”、“勤俭节用”到近代张容的“加强管理、节约成本”，而且新中国成立后也在成本管理方面积累了一些经验。但就整个现代成本管理理论来说则几乎都是西方人的创造与天才发明，尽管作业成本管理和成本企划两大成本管理模式具有一些缺憾，但在现实经济管理实践中它们毕竟还是代表了最先进的成本管理方法，所以关于这两种成本管理方法的改进性研究便是国内外在成本管理领域内的前沿性研究了。其中较有代表的有:Robin Cooper and Regine Slagmulder的“Develop Profitable New Products with Target costing (Sloan Management Review 1999;summer)田中雅康:成本企划的实施方法日本成本企划特别委员会:成本企划研究的课题等。1.4.2 国内的研究现状国内的研究则主要集中在翻译介绍西方的先进成本管理理论，会计研究作为中国国内会计学术界最有份量的刊物在1998-2000年间相对较为集中地对ABC, ABM和成本企划的原理、方法和适用性进行了系统的介绍。目前国内对其的研究主要集中于国内某企业运用ABC或成本企划的结果进行的案例分析，如西安交通大学管理学院的王平心等人对西安农业机械厂所做的作业成本管理案例分析就是其中的典型代表。而在理论研究方面陈胜群为当之无愧地为该方面的权威，他早年毕业于厦门大学，师从我国著名管理会计学家余绪缨，随后又东渡扶桑在日本九洲大学留学二载，亲身体验到西方的先进成本管理理念和实践，回国后又到上海财大博士后流动站回炉二载，其博士论文论现代成本管理理论和一些散见于各学术期刊的成本管理论文基本上代表了我国目前在该领域的研究水平。1.5论文写作结构提出议题介绍一些现有的成本管理的方法我国国有企业目前成本管理方法的使用情况及他们不足提出一些个人的建议及对策图1.1 论文框架图第2章 现代先进成本管理方式的理论分析2.1 成本管理的概念的内涵及其外延!社会主义市场经济体制改革的目标之一是建立现代企业制度，而现代企业制度的一个内涵就是管理科学。我们在利用伴随西方工业革命发展起来的现代企业管理理论时，不可避免地要涉及到财务会计方面的知识.众所周知，会计如今是国际通用的商业语言，在国际经济交流中演着重要的角色，尤其是在资本市场上。中国要真正融入到世界经济一体化的浪潮中去，在财会方面也要同国际惯例协调，这其中也包括在成本制度方面的借鉴以及对西方成本理论的精华的汲取。早在1925年美国会计名著劳氏成本会计在谈成本的意义时只指产品成本。其中写道:“成本之意义，所谓产品之成本，即为一工厂制造与推销其产品时所发生的一切费用总数”。传统的成本概念，一直是指产品成本，这种认识几乎沿袭了很长时间。直到20世纪50年代以后，才有了较大的发展和深化。1951年，美国会计学会(American Accounting Association)所属成本概念与标准委员会对成本的定义为:“成本是指：为达到特定目的而发生或应发生的价值牺牲，它可用货币加以衡量”。即成本是为了实现一定目的而支付的或应支付的可用货币衡量的代价。该定义范围较广，不仅指产品成本，还包括其它方面的成本。为了促进会计名词的统一性，美国注册会计师协会(AICPA)所属会计名词委员会在1957年发布的第4号会计名词公告中将成本定义为:“成本系指为获得财货或劳务而支付的现金或转移的资产，发行股票、提供劳务或发生负债，而以货币衡量的数额。”根据这一定义，成本就是为了获取财物或劳务而支付的现存或其等价物。1978年，美国财务会计准则委员会在财务会计概念公告第1辑企业编制财务报告的目的注释中，对成本概念作了如下说明:“成本是为了进行经济活动而有所失，就是为了耗用、挽救、交换、生产等等而丧失或放弃的东西。”此后西方国家的成本会计教科书基本上按上述观点来定义成本概念的。而美国成本管理专家查尔斯.T.霍恩格伦(Charles.Horngren)在成本会计(第五版)一书的“名词解释”中讲道:“成本是获得商品或劳动所做出的牺牲，可以采用现金支出形式，也可采用机会成本形式。通常成本意味着牺牲或放弃”。该定义可谓是对成本定义进一步的普遍化和深化。从上面各种不同的成本定义中我们可以发现成本概念具有以下特征:(1)成本是为了获得某种利益而发生的支出，或者是财货（包括商品)或者是劳务:2)成本要支付现金或等价物，即要失去或放弃一定资源，作为代价;3)成本需要用货币计量。通俗地讲，成本就是为了获得某种利益而发生的一种代价。2.2 成本管理的形成与发展成本管理是一个历史范畴，其产生与发展是生产实践发展的需要，并受到了经济理论的影响与推动。早在史前时代，人类就己经会用“结绳计数”、“刻木记数”等原始的记录方式来点数和记录财物，而人类学家认为人类最早企图利用文字就是为了记录其财产，这些原始的记量手段己经孕育着最初的会计、成本思想。19世纪初工业革命之前，在西方商业比较发达的国家，业主开始核算成本并计算当期损益，但当时的成本计量水平还十分落后，只是对一些直接费用的记录，而看不到间接费用对损益的影响，成本记录与会计帐薄是分离的，成本资料靠统计的方法取得，没有形成完善的成本概念。18世纪60年代在英国开始工业革命，19世纪法、德、美、日等国相继也完成了工业革命，资本主义生产市场制度时期过渡到上)制度时期，手上技术大量被机器替代，生产技术的革命推动着企业管理和成本思想的变革，系统的成本管理思想和方法从这一时期开始逐渐产生和发展起来，到了二次世界大战之后，科学技术的迅猛发展带来了生产自动化程度的提高，现代化大生产要求管理的现代化，于是现代自然科学、社会科学、技术科学的知识被广泛运用于企业管理，为成本管理理论和实践的发展与完善提供丰富的知识养分和技术支持，成本管理研究得到了空前的繁荣，传统成本管理模式业己成形。2.3 当前成本管理的方式的理论分析2.3.1 适时制成本管理2.3.1.1 产生背景与现实基础适时制生产方式是由日本丰田汽车公司根据成本管理工作中的经验总结得出的。其主要目的在于消除各种没有附加价值的作业，以便更具弹性地去适应顾客户订单的需求变化。适时生产系统采取由后向前拉动式的生产系统，根据客户的要求来组织生产，提出了生产经营“零库存”的口号，取得了明显的成效。美国著名企业管理专家Richard schonberge教授称誉适时制成本管理是日本产品称雄世界的法宝之一。目前，这一方法在许多西方先进企业应用并取得了成功。实施适时制生产管理的企业根据市场的需要来组织企业的生产，要求完善的市场环境，需要企业有较为稳定的客户需求和可靠的供货商联盟关系，需要一定的产业集中，这都是需要企业化很长时间营造的。企业还需要具备较高的信息处理能力，具有柔性化的生产制造系统。在生产工艺流程上，企业应该在生产线内部各工序之间实行一条线的生产方式以加强产品质量控制。另外，实施适时制要求企业成本管理人员具有较高的素质。2.3.1.2 适时生产制的基本原理适时生产管理的基本思想就是要努力消除从产品设计到产品销售各个环节的一切浪费。它要求企业采取由后向前拉动式的生产系统，根据客户的要求来组织生产的，根据客户订单上的数量、质量、交货时间等要求，由后向前安排采购生产。在此过程中前面的生产工序要根据后面生产工序的要求组织生产，前一生产工序生产什么、生产多少、质量如何、完工时间等，均应根据后面生产工序的要求进行，并要注意加强各个环节的质量控制，追求零缺陷。在这种方式下，材料供应部门提供的原材料、零部件应及时送达生产现场，不必经过材料仓库，生产全过程的各个环节协调配合，当产品生产出来后按客户要求保质保量及时送到客户手中，尽可能实现零存货，不必专门建立成品库。2.3.2 作业成本管理2.3.2.1 作业成本管理法的产生、发展与现实基础作业成本管理思想最早由美国学者科勒斯托布斯于20世纪30年代提出。受限于当时的技术条件和人们的认识水平，这一理论并没有受到足够的重视。直到20世纪80年代以后，随着科学技术的迅猛发展，生产经营自动化程度的提高，传统的成本核算方法难以适应现实需要，出现了成本扭曲现象。对此，美国著名的会计学家罗伯特卡普兰推广作业成本会计作为产品成本核算的新方法，引发了作业成本管理的发展。如今，作业理论的发展应用己经突破了单纯的产品成本核算领域渗透到企业成本管理的各个领域，成为西方企业普遍应用的一种成本管理方法。根据1996年美国管理会计学会成本管理组调查表明:美国企业中未考虑作业成本管理方法的由20世纪90年代初的70%下降到1996年的21%，采纳或评定作业成本管理的公司由30%上升到74%。作业成本计算法是根据当代高科技发展的环境下产生的，按经济性的要求，它适合于规模较大、作业类型比较稳定、产品多元化且生产集中化程度较高，间接费用高的企业。并且要求企业具备较强的信息记录、处理能力。作业成本法要求企业成本管理人员具有较高素质，具备积极的成本管理意识。2.3.2.2 作业成本法的基本原理作业成本管理方法的基本思想是在资源和产品之间引入作业，基本原则是作业消耗资源，产品消耗作业，生产导致作业的发生，作业导致成本的发生。在作业成本核算中确认作业、主要作业、作业中心，依据不同的成本动因分别设置成本库，再分别以各种产品所消耗的作业量分摊成本库中的作业总成本。然后，再分别汇总、计算各种产品的作业总成本，作业成本法使产品成本归集方式由“数量基础”转为“作业基础”，并据此计算各种产品的总成本和单位成本。分析作业，进行业绩评价，区分增值作业和不增值的作业。对于不增值的作业，通过采用作业消除、作业选择、作业减低、作业分享等手段进行成本控制，实现企业生产:经营的持续改善。2.3.2.3 作业成本管理的优点它以作业为基础，将成本计算、成本控制等融为一体，并且能与全面质量管理、及时生产方式紧密结合的一种新型的会计核算方法。这种方法通过确认作业和核算作业成本提高了成本信息的准确性，也为企业制定产品价格提供了更好的依据。采用作业成本法要按作业链设立责任中心，使用更加合理的分配标准考核责任中心的业绩，改进了责任成本管理。作业成本管理法把控制的重点放在了成本发生的前因后果上，以作业为核心，以成本动因为媒介，通过对所有作业活动进行动态跟踪反映，进一步展示了产品和服务的本身的获利能力。这种思维从源头上寻找降低成本的空间，将作业中心成本和获利能力联系起来，是一种科学的成本管理观念。但是，作业成本法的实施成本较高。采用作业成本管理法需要企业设置责任中心，对企业提出了组织变革要求。另外，作业成本管理法对企业的成本信息记录和处理能力要求较高，需要企业大量引入计算及网络技术、数据库处理技术基础投入较大，执行成本较高。作业分配标准确定有一定的主观性，另外，分配过程中具有较强的主观性，对于作业中心效益的确定也缺乏客观标准。2.3.3 目标责任成本管理控制目标责任成本管理控制是企业根据年产量计算出原材料冻甫助材料、燃料、动力消耗定额，在考虑有利因素及不利因素、投入产出比例、装置消耗等情况的基础上，与先进水进行比较，结合实际情况，制定本企业年度目标成本，作为企业生产经营总的指导方针和奋斗目标。责任成本是按照成本的责任归属编制预算，进行核算，实行控制和业绩考核的成本管理制度。责任成本的计算对象是各级责任成本中心。责任成本的计算原则是成本费用按责任者归类，不管成本费用发生在何时何地，责任属谁就是谁的成本。责任成本的计算内容是各责任成本中心所能控制的或直接耗费的成本即“可控成本”，用以控制和考核责任成本预算的执行情况，达到降低成本，提高经济效益的目的。目标责任成本管理控制是一个纵横交织的方法，分为目标成本制定、责任成本分解、责任成本控制和考核等阶段。根据企业的实际情况，按照企业管理的层次，目标-责任成本确定为若干成本管理层次，每一成本管理层次设若干责任成本中心，都进行预算控制、事中行为控制、事后业绩考核，使企业成为一个严密有效的成本管理体系。目标责任成本管理控制方法目前在我国得到了广泛的应用。著名的邯郸钢铁经验，就是该方法结合我国具体企业的实际得到成功运用的典型例2.3.4 价值成本管理价值成本管理就是将价值与费用有机结合起来以确定成本目标，加以控制与管理的一种方法。它是从价值与费用统一性要求的方而去实施对成本的管理。首先从价值角度对企业内部的各部门、车间、班组乃至个人，按其在生产经营过程中提供的产品或劳务的计划价格分配其价值，核定出产品的全部价值。其次从费用的角度，先依据产品价格、成本和利润二者之间的相互制约关系，确定目标成本，然后根据分配给各部门、车间、班组及个人的价值，片产品全部价值的比重分解目标成本，依此实施成木控制、进行成本管理。价值成本管理法的理论依据是价值与费用统一性理论，即从费用角度看，成本是与商品的生产和经营直接相关的费用，成本管理的重心是降低成本费用;从价值角度看，成本又是商品价值的一部分，是转移到商品中的己经被消耗的生产资料价值和劳动力价值的总和。可见，成本是费用与价值的统一体。因此，在成本管理的实际工作中，有必要从费用和价值相结合的角度对成本问题加以研究和运用，这个方法的特点是:(1)它促使企业全体成员参加成本管理;(2)有助各个环节目标成本确定的科学性与合理性;(3)它是企业全面的、全过程的系统化管理。2.3.5企业成本抑减企业成本抑减是企业运用计划或预算和行之有效的处理方法，从消除浪费、挖掘潜力、增加生产能力、提高工作效率、以有效支出代替无效支出等方而进行考察和评价，达到提高生产效率、降低生产成本的目的的一种成本管理方法。与成本控制相比较，成本抑减不但具有成本控制的一般属性，还有如下的区别:1.目的不同企业成本控制的目的是将成本费用支出限制在事先确定的范围之内，以保证目前成本费用标准的维持和成本目标的实现企业成本抑减的目的是减少损失，消除浪费，运用建设性方法，在指定范围内不断地改进目前成本费用支出标准来降低成本。2.范围不同企业成本控制的范围是预先有开支标准或限额的成本费用支出项日，即以成本费用计划或预算所列支的项目为企业成本抑减的范围是不受任何限制的，遍及企业各部门、各环节，而是影响成本费用支出的事项，无论其是否订有标准或限额都要抑减。企业成本抑减的主要范围应包括材料费用、工资费用、制造费用、管理费用、技术组织等方面。3.手段不同企业成木控制的手段是充分应用成木计划或预算和标准成木法，严格执行成木费用支出标准限额，纠正脱离成本目标的偏差;企业成木抑减的手段是通过改良产品设计、更新生产设备、改进制造方法、改善工作环境和提高工作效率等，以不断降低成木费用支出标准或限额。4.时间不同企业成本控制的时间是以己经发生和现在发生的成本费用支出为时限的，体现为企业事后和事中的成本控制;企业成本抑减的时间是以正在发生和将来可能发生的成本费用支出为时限的并随着情况变化调整，着眼于企业事前和事中的成本抑减。企业成本抑减较企业成本控制更具有积极性和主动性，实施成本管理时，通过成本抑减可持续不断地发现问题，及时纠正，以改进成本费用支出标准或提高工作效率，达到加强成本管理，提高经济效益的目的。2.3.6全面成本管理全面成本管理(Total Cost Management-TCM)是美国一些大公司推行的一种新的战略性的成本管理模式。它着眼于组织成本文化的开发，注重企业整体目标和长远目标，综合和协调企业的竞争战略、工艺技术决策、人员策划、作业管理、服务管理等各层次各方而的工作.为企业的长期持续盈利提供根据。TCM以长期成木削减为目标.通过与技术、人力资源和管理策略的融合.为企业提供一条长期削减成木的途径。TCM有效地运用专业技术知识对资源、成木、盈利和风险进行规划和管理.通过对企业的所有资源和耗用这些资源的活动进行管理.寻找成本不断改进的机会监控企业不断朝此目标发展。与现行成本管理相比.TCM的特征体现在“全面”上.因此又被称为全面成本管理。具体来说.TCM有以下特征:一是成本概念的全面性总成本管理系统中包含有产品成本与作业成本数量成本、与质量成本战略成本与短期成本;一是成本目标的全局性。一、现行成本管理的目标是局部的.以降低成本为目标。TCM的目标与企业的战略目标是相一致的;二、是成本构成的全动因性现行成本管理仅把料、工、费看成是成本的构成要素。 TCM不仅包括料、工、费等。还把时间、资源都考虑进去;四是成本形成的全关系性现行成本管理把成本、质量、时间看成是相互对立的因素。TCM则认为二者是相辅相成的.是一种递进关系;五是成本计算的全方法现行成本计算采用的是以历史成本和权责发生制为原则的成木核算程序。 TCM则基于多目标.利用决策支持系统.采用多种计算程序和口径进行计算;六是成本管理的全过程性现行成本管理系统实质是一种只注重结果方法。TCM则强调过程管理。2.5 本章小结本章分门别类的介绍了目前所研究出的各种成本管理管理方法。系统的介绍了他们随着时间的发展，成本管理的计算方法变得更加科学，更加合理。从而越来越能够在实践中得到更加广泛的应用。第3章 我国企业的成本管理方法的的使用情况及其常出现的问题3.1 我国企业成本管理方法的使用情况南京大学会计系2000年在中国会计学会和中国总会计师协会的支持下曾进行了一次题为“中国企业成本管理方法及其效果的调查分析”的问卷式调查，从反馈回来的样本统计结果表示:51.4%的企业采用了目标成本法，3 8.9%的企业采用了计划成本法，18.1%的企业采用了标准成本法，几乎没有一家运用作业成本法计算和作业成本管理，而另一种主要的成本管理模式成本企划也没有一家实施过其完全意义上的，之所以这样说，是因为国内的学者认为国内一些企业的目标成本管理如邯钢的“模拟市场核算，实行成本否决”，就是成本企划在中国的表现形式。但细究起来，我们国家一些企业实施的以邯钢经验为代表的目标成本管理方法同成本企划有本质的区别:成本企划的着眼点是事前管理，其重点为产品开发设计阶段价值工程的运用和把自己的供应商一道纳入这一成本体系，而国内的目标成本管理似乎不具备这些特征。正是由于国内企业采用的多为上述几种方法，所以成本管理的重点也只是事中控制，事后核算为主;即使一些客观上具备条件的企业也没有深入到作业层次去进行成本核算，进而通过消除非增值作业来降低企业产品成本。同时产品成本控制与管理没有向设计阶段的技术领域延伸，更没有同企业的战略结合起来。还有，在环境成本方面，国内企业几乎是一片空白。环境成本和环境会计引入中国也才是近几年的事情，现在随着中国环境状况的恶化引起中国政府的日益高度重视，企业的生产受到越来越多的环境方面的限制3.2 关于目前各种成本管理方法的地评价3.2.1对适时生产制的评价及时生产系统把成本和时间联系起来，提高了企业的反应能力。企业不再为使企业所用的机器设备达到最大生产能力而盲目生产。及时生产系统优越性的直接在现在为企业节省了大量的库存成本及时生产方式能够节约厂房的占用、减少存货的库存量、增加流动资金的周转量、提高生产能力、缩短产品的生产周期，同时可以尽量避免由于过时、跌价、毁损等情况的发生。这种向后拉动式的生产组织方式适应了市场经济的特点和信息化发展的要求。但同时，适时制对企业的整体控制能力要求较高，要求企业建立快速反应机制。企业的销售、生产、采购等各个环节都要协调、配合良好，其中任何一个环节出现问题，都会给企业的生产经营带来很大的影响。适时生产制需要企业进行大规模的生产技术、设备改进，加强自身生产系统的柔性化，执行成本较高。3.2.2 对作业成本管理的评述作业成本法并不是对传统成本计算方法的完全背离，例如，在对自接费用的核算上，ABC法与传统成本核算方法是完全相同的，而在产品成本的结转上，依然需要分步结转、分批结转或按品种结转，这都是对传统的分步法、分批法和品种法的继承。只是在制造费用的分配上，ABC法取得了较大的突破，采取多动因的分配标准，更能准确计算产品的成本。同时，ABC将成本计算的内容进行了推广，企业不仅可以根据需要计算产品的成本，而且.可以对形成产品实体的过程即某一项生产作业进行成本核算，也可以对产品实体以外的影响企业经济利益的因素进行成本计算，如对某一顾客服务的成本计算，对选择某类供应商的成本计算等等，这些都是对传统成本计算方法的变革，能更好地满足企业多口标的管理需要。作业成本管理对企业成本管理的贡献之处在于:根据因果关系分配间接费用，提高了产品成本计算的准确性:拓宽了成本核算的范围，成本追溯到除产品之外的成本对象(如顾客、销售渠道等)，为企业提供更为全面可靠的成本信息:成本管理中引入过程观，帮助企业在业务活动的全过程中寻找成本降低的突破点:有利于建立责任会计系统，使责任划分更具合理性:作业成本管理采取以业务过程的实体牵动资金运动的方式，将抽象的资金流动的价值控制与业务过程的实体控制相结合。这种过程的思维方式所控制的信息自然包括了价值信息和非价值信息、企业内部信息和企业外部信息。作业成本管理自出现以后，就被美国企业界视为能使企业再生的管理法宝，使成本管理从战术型向战略型转变，是对现代成本管理的一场新的革命。作业成本管理中体现出了战略管理的思想，企业最基本的赢得竞争优势的两大战略，即低成本战略和差异化战略在作业成本管理中都得到了体现。首先，作业成本法之所以能兴起就是因为它能较好地解决费用分配问题，并对企业价值链上成本产生的原因和情况进行分析，从而达到成本降低的口的，这正是低成本战略的要求和体现。例如:通过分析作业成本动因，企业.IJ以获得成本降低的有效途径:通过对非增值作业的确认与分析，企业可以大大降低甚至消除非增值作业成本:企业可以利用作业成本管理提供的资源消耗的信息，重新配置资源，使其得到合理利用，从而达到成本降低的口的;在作业分析基础上，企业通过改变产品上艺设计、改善作业流程，重构企业价值链，使成本得以降低。另外，作业成本管理从表面上看，似乎并不具备差异化战略的鲜明色彩，但我们知道企业经营的差异化来源于其价值链，价值链上任何一项作业以及价值链上各项作业之间的内在联系都是企业产品差异化的潜在来源。因此，企业在实施差异化战略时，就必须借助于价值链的分析方法对其内部价值链及上、下游企业价值链上的各环节进行，从而发现存在差异化的环节与机会。这些在企业作业成本管理的实施过程中都.IJ以得到实现。但作业成本管理也并非完美无缺，它仍然存在着不足，表现在:作业成本法需要处理大量的资料，必须要有强大的计算机系统与之相配合，企业要从传统的成本管理模式转换到作业成本管理模式需要花费大量成本。在作业的划分、成本动因的选择上作量较大，带有一定程度的主观性，成本核算要达到完全精确不太可能:作业成本管理主要针对企业内部业务过程，基本上还是属于事中控制，对产品进入制造领域之前的事前控制尚显力不从心。3.2.3对质量成本管理的评述质量成本管理是企业为了实现最优产品质量与最佳质量成本而对质量成本进行的管理活动，它将技术和经济紧密连接起来，扭转了过去技术部门只重质量而忽视成本、财务部门只重成本忽视技术的片面认识，有利于双方的协作。但质量成本管理并不是作为一个独立的管理系统存在着，它是企业成本管理系统的一部分，其提供的信息只是企业所有成本信息中有关质量的那一部分，只有与产品成本、设计成本、销售成本等结合在一起，才能构完整的成本信息。适时制对企业的整体控制能力要求较高，要求企业建立快速反应机制。企业的销售、生产、采购等各个环节都要协调、配合良好，其中任何一个环节出现问题，都会给企业的生产经营带来很大的影响。适时生产制需要企业进行大规模的生产技术、设备改进，加强自身生产系统的柔性化，执行成本较高。3.2.4 对作业成本管理的评述作业成本法并不是对传统成本计算方法的完全背离，例如，在对自接费用的核算上，ABC法与传统成本核算方法是完全相同的，而在产品成本的结转上，依然需要分步结转、分批结转或按品种结转，这都是对传统的分步法、分批法和品种法的继承。只是在制造费用的分配上，ABC法取得了较大的突破，采取多动因的分配标准，更能准确计算产品的成本。同时，ABC将成本计算的内容进行了推广，企