建安企业毛利率结转法及其利弊分析.doc

建安企业毛利率结转法及其利弊分析
摘要：毛利率结转法会计处理简单直观，但报表利润容易失去真实，容易人为操控利润，所以要求测算毛利率要遵守谨慎性原则、实质重于形式原则。
关键词：建安企业；毛利率结转；毛利率测算
建安企业是从事建筑工程施工、设备工程安装的企业，是国民经济中一种比较特殊行业，其建筑产品本身、施工生产过程及其经营管理都具有强烈的行业特点，因此建安会计的计量与计价都有别于其他行业会计。查阅相关的会计教科书、会计资料书，对这方面的专业讲解很少，会计的各类专业技术资格考试也很少涉及建安企业的会计处理，笔者所在单位是国有大型建安企业，在此介绍毛利率结转法及其利弊。
一、建安企业会计特点
近些年，建安行业发生了很大变化。结算造价从定额计价慢慢转变为清单计价，工程预付材料款模式慢慢转变为ｂｔ模式全垫款。建安行业特点有：建筑产品固定性带来施工生产流动性；建筑产品多样性带来施工生产单件性(无法流水作业)；由于施工项目的周期长带来施工生产的长期性；由于建筑产品的露天性，导致施工生产受天气、交通、地理位置等外界条件影响很大；建筑产品结构的复杂性考验施工管理的综合性；由于建筑产品的使用期限长要求施工质量的先进性。另外，施工企业的任务获得方式也具有独特性，有别于先生产后销售的行业，建安行业必须要先获得订单，先签订建造合同获得施工许可证才能组织施工生产。施工企业的特点决定了会计核算的特点建安会计的特点主要表现在以下几个方面：
1.施工生产流动性大，生产周期长，施工企业按工程项目部核算。企业接到订单后，根据工程类别、建筑面积、工期要求、合同条件等配备相应的项目施工管理人员，成立项目部，把管理目标、成本控制目标下达到项目部，以调动项目部全体人员工作积极性。项目核算便于项目经理成本过程控制。
2.施工生产产品具有单件性唯一性，产品成本归集应以单位工程为核算对象。单位工程并不是指一栋房子或一段道路，一个订单可以为一核算单位；一个订单内有不同的工程类别，每一类为核算单位；片区工程可以按实际开工期限单独核算为一期工程、二期工程等；同时开工的几个独立工程，可以每个独立单元为核算对象。由于不同建筑产品之间的差异大、可比性差，建筑产品很难找到市场公允价值，不同产品之间的实际成本没有可比性。成本控制和成本考核是以工程预算成本为依据，所以核算对象的划分还要与预算部门沟通，统一口径。
3.施工生产周期长，市场环境变化快，核算要利于成本控制，利于工程价款的催收。甲方每月认定的工程价款，要及时结转收入，根据合同约定条款催促建设方及时支付工程进度款。企业要根据资金状况，合理确定材料备料、合理签订材料采买价格和支付条件，以收款比例约束支付比例，把企业的垫资风险合理转移合理分担。
二、毛利率结转法下会计处理
按相关规定：如果工程施工合同的结果能够可靠地估计，企业应当根据完工百分比法在资产负债表日确认工程合同收入和工程合同费用。 本文介绍笔者所在企业按毛利率结转主营业务收入法下的会计处理。
(一)会计科目
按毛利率结转主营业务收入所涉及的会计科目有：1.工程施工——合同成本，该科目是工程项目的实际成本归集科目，下设“人工费、材料费、机械使用费、其他直接费、间接费”五个三级科目，分类核算组织施工发生的人、材、机等费用。成本费用发生时借记本科目，期末余额不处理，一直累积到工程项目竣工后作财务竣工结转时才结转。2.工程施工——合同毛利，该科目核算按毛利率计算的合同毛利，结转时借记本科目，期末余额不处理。3.工程结算，本科目按甲签产值计价，归集建造合同的价值，甲签产值认定后贷记该科目，作为向建设方收取的工程款依据。工程竣工后，工程的结算数和该科目的累计数相等。工程竣工结转时，根据本科目减去“工程施工——合同成本”科目最终得到实施该项目的实际利润，工程结算与工程施工对冲，整个核算工程完结。4.应收账款，核算建设方支付的工程价款。5.期间利润结转科目：主营业务收入、主营业务成本、主营业务税金及附加。
(二)账务处理
1.工程开工，购买材料、设备、发劳务费工资，组织管理施工发生费用：
借：工程施工——合同成本——材料费(东方港湾)
——人工费
——机械费
——其他直接费
——间接费
贷：应付账款(银行存款)
2.工程施工，生产完成了建筑产品的一部分，建设方应该给予认定，根据每月监理、建设方的签证完成量结算价款，形成施工企业的债权，假定2011年6月完成产值500万元。
(1)借：应收账款——(东方港湾建设单位)500万元
贷：工程结算 ——(东方港湾)500万元
(2)同时结转收入(测算后毛利率8.36%)
借：主营业务成本 500-41.80=458.20万元
工程施工——合同毛利(东方港湾)
500×8.36%=41.80万元
贷：主营业务收入500万元
(3)结转应交营业税金
借：主营业务税金及附加500×3.36%=16.80万元
贷：应交税金——应交营业税、城建税等16.80万元
(4)期末，把损益类科目主营业务收入、主营业务成本、主营业务税金及附加结转到本年利润
借：主营业务收入 500万元
贷：主营业务成本458.20万元
主营业务税金及附加16.80万元
本年利润25万元
(5)建设方按合同约定比例75%支付工程进度款500×75%
借：银行存款 375万元
贷：应收账款375万元
(6)收款后上交国家税金
借：应交税金
贷：银行存款
3.工程竣工，结算价款为6000万元.施工期间已经结转5600万元，工程的实际成本为 5415.50万元。计算得出工程的实际毛利为584.50万元，税后利润为382.90，利润率6.38%，账务处理如下：
东方港湾工程竣工结转计算表单位：万元
(1)借：应收账款——(东方港湾建设单位) 400万元
贷：工程结算——东方港湾400万元
(2)借：主营业务成本283.66万元
工程施工——合同毛利(东方港湾) 116.34万元
主营业务收入400万元
(3)借：主营业务税金及附加 13.44万元
贷：应交税金 13.44万元
(4)借：主营业务收入 400万元
贷：主营业务成本283.66万元
主营业务税金及附加13.44万元
本年利润102.90万元
(5)借：工程结算(东方港湾) 6000万元
贷：工程施工——合同成本(东方港湾)5415.50万元
工程施工——合同毛利(东方港湾)584.50万元
三、毛利率结转法的特点及利弊分析
(一)特点
从上述的会计处理过程可以看出，毛利率结转法施工过程会计处理简单，期间结转时主营业务成本是倒扎数，竣工结转时合同毛利是倒扎数。
毛利率结转法会计处理的关键在于毛利率的确定，毛利率科学与否影响会计期间的报表利润。毛利润测算要遵守谨慎性原则、实质重于形式原则，需要公司造价部、合同部、财务部、材料供应部、人力资源部等和公司领导集体共同测算，测算时要充分了解与建设方签订的合同内容，多做市场调研，对未来的市场价格走势要有前瞻性。
(二)利弊分析
毛利率结转法会计处理简单，实际发生成本没有竣工结转前一直归集在同一科目下，便于管理者直观了解成本组成状况，利于和生产完成量(工程结算)对比，及时掌握成本控制状况，有利于工程施工的过程控制。
但毛利率结转法过程中与实际发生的成本分离，毛利率测算容易受人左右，过程中的报表利润就容易失去真实；市场价格的变化、工程项目的设计更改等影响工程实际盈利的状况不能及时在报表项反应，对外披露的信息滞后。
参考文献：