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按一下以編輯母片標題樣式,按一下以編輯母片,第二層,第三層,第四層,第五層,2019/5/12,11,壹、製造業銷貨成本的計算,貳、期初存貨,參、進貨及進料,肆、期末存貨,伍、原物料耗用之審核,講習大綱,一、參考法條,1.(,期初存料,進料,期末存料,),直接人工,製造費用,製造成本,2.,期初在製品盤存製造成本,期末在製品盤存,製成品成本,3.,期初製成品盤存製成品成本期末製成品盤存銷貨成本,4.,銷貨銷貨成本銷貨毛利,5.,銷貨毛利（銷售費用管理費用）營業淨利,6.,營業淨利非營業收益非營業損失純益額（即所得額）,所得稅法施行細則第,31,條,壹、製造業銷貨成本的計算,(1),二、成本及會計處理關係圖,顧客,現金,應收帳款,應付帳款,供應商,員工,政府,股東,原料,製成品,在製品,設備,折舊,所得稅,銷管研費用,生產成本,銷售,(+),(-),(-),(+),股東權益,(+),(-),(+),自創性利潤,稅後純益,資金流程,總帳流程,成本流程,資 產 負 債 表,損 益 表,壹、製造業銷貨成本的計算,(2),材料領料,直接材料,間接材料,直接人工,間接製造費用,直接材料,直接人工,間接人工,直接製造費用,薪資發放,製造費用發生,直接製造費用,間接製造費用,間接材料,間接人工,間接製造費用,完工數,分攤,製造成本搜集,間接製造費用分攤,製成品成本,銷貨成本,銷貨成本,營業費用發生銷、管、研費用,銷、管、研費用,營 業收 入,損益計算,結轉銷貨成本,營 業收 入,銷售,三、製造成本與營業費用計算流程概念,壹、製造業銷貨成本的計算,(3),總經理,(A),(,管理費用,),會計科目代碼：,9130,生產系統,(,製造成本,),會計科目代碼：,製造費用,1310,直接人工,1111,銷售系統,(,銷售費用,),會計科目代碼：,9110,研發系統,(,研發費用,),會計科目代碼：,9150,管理系統,(,管理費用,),會計科目代碼：,9130,生管部,(L),行銷部,(W),營服部,(V),零件部,(U),技術中心,(Q),品保部,(M),採購部,(H),管理部,(F),財務部,(D),總經理室,(B),資訊中心,(T),1.,費用報支：營業費用、直間接製造費用,2.,固定資產請購：營業費用,-,折舊、製造費用,-,折舊,3.,薪資：直接人工、間接人工、營業費用,-,薪資,營業收入,營業成本,營業費用,銷售費用,管理費用,研發費用,營業淨利,損益表,三義工廠,(S),四、部門與成本、費用關係,壹、製造業銷貨成本的計算,(4),期初存料,本期進料,期末存料,耗料成本,製造費用,直接人工,製造成本,期初在製品,期末在製品,期初製成品,製成品成本,期末製成品,銷貨成本,五、製造業成本流程,壹、製造業銷貨成本的計算,(5),六、製造業銷貨成本計算公式,期初存料,+【,進料（進料退出進料折讓）,】,進料費用,期末存料耗料成本,耗料成本直接人工製造費用製造成本,期初在製品成本製造成本,期末在製品成本製成品成本,期初製成品成本製成品成本,期末製成品成本銷貨成本,壹、製造業銷貨成本的計算,(6),七、,單位生產成本之計算,-,標準成本,1.,標準成本：為達成某一目標預計應耗用之資源的成本。,理想標準：在企業營運過程中，不允許任何浪費或無效 率產生，所設定的標準。又稱理論標準。,現行可達成標準：通常經合理之努力及較高之效率即可達成的標準。現行二字，指其可隨外在因素的變動而作必要之修正。,過去績效標準：以上期或過去若干期平均之實際資料為依據所設定之標準。,2.,理想標準過於嚴苛，而過去績效標準則可能傾向過於寬鬆，,現行可達成標準則為較適合作為與實際比較的標準,。,壹、製造業銷貨成本的計算,(7),八、,單位生產成本之計算,-,標準工時（簡稱標時）,1.,標準工時,=,平均時間,評比,(1+,寬放率,),，此公式是一般公司量測標,準工時的公式,2.,一般是使用碼表量測人或是機器，量測所有產品的,標準工時，並將標準工時系統模組化，資料庫化或公式化，能讓,每一種產品都有標準工時。,3.,訂定工時標準：針對每一工序標準工時之訂定，通常由工業工,程人員或生產線上領班執行動作與時間研究,(motion and time,study),。若進行該研究有其困難，亦可將員工執行該工序多次之時,間狀況，予以取平均數代之；之後，再視管理或工序變動之需要，,再予增減調整。,4.,一旦設立標準工時，即可再將實際工時與之比較：,人工效率差異,(,實際工時標準工時,)*,標準工資率,壹、製造業銷貨成本的計算,(8),九、單位生產成本之估算,產品,單位生產成本,=,單位直接材料成本,+,單位直接人工成本,+,單位製造費用,1.,單位直接材料成本,產品,直接材料單價,標準用量,2.,單位直接人工成本,時資率,產品標時,3.,單位製造費用,製造費用率,產品標時,時資率,(,各產品標時,各產品當期生產量,),當期直接人工,製造費用率,(,各產品標時,各產品當期生產量,),當期製造費用標準用量技術基準用量,不良比率,下腳,(,料頭料尾,),比率,壹、製造業銷貨成本的計算,(9),特殊訂單接受或不接受訂購,虧損產品是否應停產外包或繼續生產,機器設備更新或繼續使用,成本決定售價的方法,十、單位成本分析,-,決策成本的應用,壹、製造業銷貨成本的計算,(10),範例：,光榮鑄造公司於,92,年,6,月,30,日購入鐵塊,9,000,公斤，每公斤,90,元,（不含營業稅），,7,月份共領用,6,000,公斤製造煞車盤，,7,月,31,日,共支出直接人工,300,000,元，製造費用,420,000,元，,7,月份共生產,5,000,個煞車盤，並於,7,月份共出售,4,000,個，每個,250,元。,假設：,標準工時：,1,小時,標準用量：,1,公斤,時資率：,50,元,/,小時,製造費用率：,70,元,/,小時,原料,入庫,領用,溶爐,模子,砂芯,冷卻,毛胚,加工,拋光,成品,入庫,鑄造生產流程,(,生產過程：,1,小時,),十一、單位成本的應用,-,結帳,壹、製造業銷貨成本的計算,(11),產品,直接材料單價,標準用量單位直接材料成本,90,元,/,公斤,1,公斤,90,元,時資率,產品標時,單位直接人工成本,50,元,/,小時,1,小時,50,元,製造費用率,產品標時,單位製造費用,70,元,/,小時,1,小時,70,元,單位直接材料成本,+,單位直接人工成本,+,單位製造費用,=,產品,單位生產成本,90,元,+,50,元,+70,元,210,元,十一、單位成本的應用,-,結帳,1.,單位價格不確定：,查準第,42,條,借：存貨,810,000,貸：暫估應付機料款,810,000,2.,單位價格確定：假設每公斤,90,元,借：暫估應付機料款,810,000,貸：應付帳款,810,000,92,年,6,月,30,日進料：,2-1.,單位價格確定：假設每公斤,92,元,借：暫估應付機料款,810,000,料價差,18,000,貸：應付帳款,828,000,料價差,18,000,於結帳時按製成品、,在製品、存貨佔三者合計比率攤入,。,2-2.,單位價格確定：假設每公斤,88,元,借：暫估應付機料款,810,000,貸：應付帳款,792,000,料價差,18,000,十一、單位成本的應用,-,結帳,92,年,7,月共領料,6,000,公斤生產：,借：直接材料,540,000,直接人工,300,000,製造費用,420,000,貸：存貨,540,000,應付費用,-,直工,300,000,應付費用,-,製費,420,000,借：在產品,1,260,000,貸：直接材料,540,000,直接人工,300,000,製造費用,420,000,十一、單位成本的應用,-,結帳,借：銷貨成本,840,000,貸：製成品,840,000,借：製成品,1,050,000,貸：在產品,1050,000,92,年,7,月共生產,5000,個入庫，每個成本,210,元：,92,年,7,月份共銷售,4000,個，每個成本,250,元：,借：應收帳款,1,000,000,貸：製成品,10,000,000,7,月,31,日期末存貨,：,原料,3,000,公斤，每公斤,90,元：,270,000,元,在產品,1,000,個，每個,210,元：,210,000,元,製成品,1,000,個，每個,210,元：,210,000,元,十一、單位成本的應用,-,結帳,借：存貨,XXX,貸：暫估應付機料款,XXX,借：暫估應付機料款,XXX,料價差,XXX,貸：應付帳款,XXX,料價差,XXX,進料時：,1.,單價未確定時：,2.,單價確定時：,十一、單位成本的應用,-,結帳,借：直接材料,XXX,直接人工,XXX,製造費用,XXX,貸：存貨,XXX,應付薪資,XXX,應付費用,XXX,領料生產時：,借：在產品,XXX,貸：直接材料,XXX,直接人工,XXX,製造費用,XXX,十一、單位成本的應用,-,結帳,生產完成入庫：,借：製成品,XXX,貸：在產品,XXX,借：銷貨成本,XXX,貸：製成品,XXX,銷售時：,借：應收帳款,XXX,貸：銷貨收入,XXX,十一、單位成本的應用,-,結帳,1.,申報銷售重量生產重量領料重量,(,銷售重量下腳料不良品其他生產重量領料重量),2.,次年第,1,天即銷售，惟上年度末存無製成品及在製品。,3.,次年第,1,天即生產，惟上年度末存無該項原料存貨。,4.,無製成品及在製品造成存貨可能低估，銷貨成本高估。,5.,為配合發票銷貨日期，領用原料生產之原料進耗存明細帳，領,用、生產及繳庫日期、數量異常。,6.,單位成本分析表直接人工與製造費用按生產數量,=,銷售數量,平均攤入產品成本内，在無製成品及在製品情況下造成銷貨成,本高估。,7.,超耗、股東往來、淨值,.,進料,領料,生產,繳庫,銷售,存貨,壹、製造業銷貨成本的計算,(12),反推方式編製直接原料耗用明細表及單位成本表，造成下列,問題,：,貳、期初存貨,(1),第四十六條,（,98.9.14.,修正）,期初,存貨之貨品、原料、物料、在製品、製成品及副產品,之申報數量及金額，應與上年度稽徵機關核定數量及金額相符，其不符者，應予調整。但上期因,耗用原料、物料等與耗用率,不符，而調整之金額，不得列為次年之期初存貨。,第四十七條,（,98.9.14.,修正）,上年度未依法申報，或於年度中途設帳，或雖經申報，但無法提示有關證明所得額之帳簿文據，經依查得資料或同業利潤標準核定所得額者，應通知其列報期初,存貨,明細表，標明各類,存貨,之數量、單位、原價，並註明其為成本、,時,價或估定價額予以核定。,第四十八條,（,98.9.14.,修正）,上年度雖辦理結算申報，而未經查帳核定，其原因與貨品、原料、物料、在製品、製成品或副產品之價格及數量無關者，應就上年度申報之期末存貨，核定本期之期初存貨。,第四十九條,（,98.9.14.,修正）,上年度已辦理結算申報，但經查帳核定貨品、原料、物料、在製品、製成品或副產品，有漏匿報者，應依稽徵機關查定之結存數量、金額為本期期初存貨。,貳、期初存貨,(2),小規模營利事業年中使用發票其期初存貨之認定,財政部,650703,台財稅第,34416,號,小規模營利事業於年度中途，經稽徵機關核定使用統一發票，而未保存其在核定免用發票期間之進貨憑證者，有關其期初存貨之認定，可比照營利事業所得稅結算申報查核準則第四十七條規定，以其,開始使用發票日,申報之期初存貨明細表，標明各種盤存之數量、單位、單價並註明其為成本、市價或估定價額，予以核定。,第三十七條,原料、物料及商品,之購進成本，以,實際成本,為準。實際成本，,包括取得之代價及因取得並為適於營業上使用而支付之一切必,要費用。,第三十八條,進貨、進料未取得憑證或未將取得憑證保存，或按址查對不確，未能提出正當理由或未能提供證明文件者；稽徵機關應按當年度當地該項貨品之最低價格，,核定,其進貨成本。其屬未取得進貨憑證或未將進貨憑證保存者，應依,稅捐稽徵法第四十四條,規定處罰。但依,第四十五條,第二款第三目規定處理者免罰。,營利事業如因出售者未給與統一發票，致無法取得合法憑證，其已誠實入帳，能提示送貨單及支付貨款證明，於稽徵機關發現前由會計師簽證揭露或自行於申報書揭露，經稽徵機關查明屬實者，准按實際進價核定進貨成本。並免依,稅捐稽徵法第四十四條,規定處罰。出售者涉嫌違章部分，則應依法究辦。,參、進貨及進料,(1),第三十八條之一,（,98.9.14.,修正）,進貨價格顯較,第二十二條,所稱,時價,為高者，依下列規定辦理：一、向關係企業以外之非小規模營利事業進貨，經查明其進貨價格與銷貨廠商列報銷貨之金額相符者，應予認定。二、向小規模營利事業或非營利事業者進貨，經提出正當理由及取得證明文據，並查對相符時，應予認定。,前項第一款及第二款，其無正當理由或未能提示證明文據或經查對不符者，應按時價核定其進貨成本。,第四十一條,外銷品,進口原料,經核准記帳之,稅捐,，應以備忘科目列帳，不列成本，並於核准退稅時，以原科目沖銷之。其因轉為內銷或因逾期出口而補繳上述經核准記帳之稅捐者，如與進口日期屬同一會計年度，應根據海關通知文件列為成本，如補繳年度與進口日期不屬同一年度，除,會計基礎,經核准採用現金收付制者外，應於內銷或逾期出口之年度先行估計應補稅款列為成本。,參、進貨及進料,(2),第四十二條,進貨進料之價格及其運雜費用等，因特殊原因尚未確知者，得先估列相當之,進貨成本或製造成本,，俟確知後，再行調整或補列損益,。,前項暫估進貨進料之成本，於年度結帳時，已確知其高於應付數額而未予沖轉或補列收益者，應依,所得稅法第一百十條,之規定辦理。,第四十三條,進貨或進料所發生之損失，取有證明，經查屬實者，應予認定，其不應由營利事業本身負擔，或受有保險賠償部分，不得列為費用或損失。,前項損失之認定，除國內運輸損失應就有關,帳證文件,查核外，其屬進口貨料部分，應就左列各項文件查核認定：一、買賣雙方載有購貨條件之契約（應有損失歸屬之規定）。二、國內公證機構或經財政部認可之其他機構所出具之證明文件及到貨損失對照表。三、國外供應商之商業發票、裝箱單及船公司之提單副本或影本。,參、進貨及進料,(3),第四十四條,進貨或進料之價格已包含運輸費用、保險費、佣金或匯費等在內者，不得再列支各該項費用。,第四十五條（,98.9.14.,修正）,進貨或進料之原始憑證如下：,一、國外進貨或進料：（一）國外進貨或進料，應取得國外廠商之發票、海關完稅單據、各種報關提貨費用單據或其他相關證明文件；已辦理結匯者，應取得結匯文件；未辦理結匯者，應取得銀行匯付或轉付之證明文件；其運費及保險費如係由買方負擔者，並應取得運費及保險費之憑證。（二）向科學園區、加工出口區或自由貿易港區事業進貨或進料，其應按進口貨物報關程序向海關申報者，比照前目規定辦理；其依有關規定無需報關者，比照第二款第一目規定辦理。,二、國內進貨或進料：（一）向營利事業進貨或進料，應取得書有買受人名稱、地址及統一編號之統一發票。,參、進貨及進料,(4),（二）向公會配購或機關團體採購或標購者，應取得配售或標售者之證明文件。（三）向農、漁民直接生產者及肩挑負販進貨或進料，應取得農、漁民直接生產者及肩挑負販書立載有姓名、住址、身分證統一編號、品名、單價、數量、金額及年月日，並經簽名或蓋章之普通收據或商用標準表單之出貨單作為原始憑證；其因無法取得該收據或出貨單者，當年度該項進貨進料價格，應按當時地同一貨品最低價格核定；其產品耗用原物料數量，並得按,第五十八條,第二項、第三項及第四項規定辦理。（四）委託代購商品或原料，應取得受託商號書有抬頭之佣金及依代購貨物之實際價格開立，並註明代購字樣之統一發票。（五）向舊貨商購進廢料、舊貨或羽毛者應依規定取得統一發票或其他外來憑證，作為進貨憑證。（六）營利事業購進雞、鴨、魚、肉等，應依規定取得統一發票或取得出售人書有姓名或名稱及地址，並經簽名或蓋章之收據。,參、進貨及進料,(5),（七）向應依法辦理營業登記而未辦理者進貨或進料，應取得書有品名、數量、單價、總價、日期、出售人姓名或名稱、地址、身分證統一編號及蓋章之收據及其通報歸戶清單（申報書）存根。（八）聯合標購之進貨進料，應有報經稽徵機關發給之分割證明；其僅以一事業之名義代表標購者，應有報經稽徵機關核備之合約。（九）營利事業向免用統一發票商號進貨、進料取得普通收據者，稽徵機關得根據普通收據所載進貨、進料資料，按址查對其銷售對方之銷貨是否相符，銷貨能力是否確當，核實認定；如按址查對不確而有進貨之事實者，應依,所得稅法第二十七條,規定核定其進貨成本，並依,稅捐稽徵法第四十四條,規定辦理；若按址查對不確亦無進貨之事實者，除進貨不予認定外，應按,所得稅法第一百十條,規定處罰。,參、進貨及進料,(5),參、進貨及進料,(6),包裝工藝品單位之塑膠袋應列入成本,(,財政部,660129,台財稅第,30684,號,),手工藝品之產製，其用以包裝單位成品之塑膠袋，應列入成本；至於為銷售目的用以包裝產品之紙箱，得列銷管費用。,財政部,970430,新聞稿,生產入庫前發生之包裝費應屬營業成本，因銷售目的發生之包裝費則列為營業費用,。,第五十條,（,98.9.14.,修正）,商品、原料、物料、在製品、製成品、副產品等,存貨之估價,，以,實際成本,為準，成本高於,時價,者，納稅義務人得以時價為準，其時價經查明者，存貨跌價損失應予核實認定，但以成本與時價孰低為準估價者，一經採用不得變更。成本或時價不明時，由該管稽徵機關用鑑定或估定方法決定之。,第五十一條,（,98.9.14.,修正）,前條,之成本，得按存貨之種類或性質，採用個別辨認法、先進先出法、後進先出法、加權平均法、移動平均法，或其他經主管機關核定之方法計算之。,其屬按月結算其成本者，得按月加權平均計算存貨價值。,在同一會計年度內，同一種類或性質之存貨不得採用不同估價方法。採後進先出法者，不適用成本與時價孰低之估價規定。,肆、期末存貨,(1),第五十二條,（,98.9.14.,修正）,期末存貨,數量，經按進貨、銷貨、,原物料耗用,、存貨數量核算不符，而有漏報、短報所得額情事者，依,所得稅法第一百十條,規定辦理。但如係由倉儲損耗、氣候影響或其他原因，經提出正當理由及證明文件，足資認定其短少數量者,應予認定,。,肆、期末存貨,(2),第五十三條（,98.9.14.,修正）,期末存貨,數量於必要時，經稽徵機關首長核准，得實地盤點，經盤點逆算不符，足以證明在申報年度有漏報、短報所得額者，應依,所得稅法第一百十條,規定辦理。但如係由於,倉儲損耗、氣候影響或其他原因,，經提出正當理由或證明文件，並經稽徵機關查核屬實者不在此限。,第五十四條,副產品之估價，有成本可資核計者，應依,所得稅法第四十四條,之規定辦理，無成本可資核計者，以自其,時價,中減除銷售費用之價格為準。,第五十五條,（,98.9.14.,修正）,成本會計制度不健全，不能提供有關各項成本紀錄，以供計算單位生產成本者，關於在製品及製成品之存貨估價，准按其完工程度核計製造成本，並依成本與時價孰低原則，計算其存貨價格。,第五十六條,關於估價方法錯誤者，應予糾正調整之。,第五十七條,進貨、銷貨、存貨帳簿及進貨、銷貨憑證，未載明貨物名稱、數量，其能補正並提供進、銷、存明細表，經查核相符後，應予查帳認定。,肆、期末存貨3),伍、原物料耗用之審核,第五十八條（,93.1.2.,修正）,製造業已依,稅捐稽徵機關管理營利事業會計帳簿憑證辦法,設置帳簿，平時對進料、領料、退料、產品、人工、製造費用等均作成紀錄，有內部憑證可稽，並編有生產日報表或生產通知單及成本計算表，經內部製造及會計部門負責人員簽章者，其,製品原料耗用,數量，應根據有關帳證紀錄予以核實認定。,製造業不合前項規定者，其耗用之原料如超過各該業通常水準；超過部分，除能提出正當理由，經查明屬實者外，應不予減除。,前項各該耗用原料之通常水準，由主管稽徵機關會同實地調查，並洽詢各該業同業公會及有關機關擬訂，報請財政部核定；其未經核定該業通常水準者，得比照機器、設備、製造程序、原料品質等相當之該同業原料耗用情形核定之；其無同業原料耗用情形可資比照者，按該事業上年度核定情形核定之。但上年度適用擴大書面審核者除外，若無上年度核定情形，則按最近年度核定情形核定之；其為新興事業或新產品，無同業原料耗用情形及該事業上年度核定情形可資比照者，由稽徵機關調查核定之。,第五十九條,汽車運輸業、出租遊覽車業、海運業、漁撈業、煤礦業、窯業所需燃料器材，營建業之營建材料及畜牧業之飼料等耗用數量，應比照前條規定之原則辦理。,前項所稱同業，指各主管稽徵機關所轄或鄰近縣（市）之該同業；所稱上年度核定情形，指上年度據以計算耗料之依據。,伍、原物料耗用之審核,伍、原物料耗用之審核,一、營利事業所得稅查核準則第,58,條規定核耗適用順序,(,一,),核實認定：,(1),成本會計制度,健全,，根據有關帳證紀錄按申報數核實認定。,A.,設置原料、物料、在製品、製成品及製造費用等各明細分,類帳。,B.,生產紀錄完整平時對進料、領料、退料、產品、人工、製,造費用等，均有,詳細之紀錄,，並有,內部憑證,可稽。,C.,編有生產日報表或生產通知單及分批、分步，按月編製成,本表單，經內部製造、會計、管理及稽核或控制部門負責,人,簽章者,。,(2),成本會計制度,不健全,，不合乎前項之規定，但耗用原料超,過各該業通常水準，而對超過部分能夠提出正當理由，經,查明屬實。,(,二,),通常水準核定：,伍、原物料耗用之審核,(1),成本會計制度不健全，不合乎前項第,1,款之規定。,(2),耗用原料超過通常水準，不能提出正當理由。,(,三,),同業標準核定：,(1),耗用之原料無財政部訂定之通常水準者。,(2),按同業標準核定。,(,四,),按上年度核定情形核定。但上年度適用擴大書面審核者除外：,(1),耗用之原料以稽徵機關認定不正常者。,(2),無財政部核定之同業標準。,(3),無機器、設備、製造程序、原料品質相當之同業耗用情形可資,比較。,(,五,),若無上年度核定情形，則按最近年度核定情形核定之。,伍、原物料耗用之審核,(,六,),若無上年度核定情形，則按最近年度核定情形核定之1),新興事業：指我國過去尚未創辦之事業。,(2),新產品：指我國工商業，過去尚未製造之產品。,(3),耗用原料不正常。,(4),無財政部核定之同業標準。,(5),無相當之同業可資比較。,(6),該事業上年度或最近年度尚無核定該產品之標準。,伍、原物料耗用之審核,二、同業利潤標準,(,成本率,),核定,製造業,平時會計紀錄不健全,，無法提示原料耗用明細表及單位,成本分析表，或雖能提供但經核對內容不確實或不詳細，致無,從據以勾稽查核進、銷、存料者，依所得稅法施行細則第,81,條,規定按同業利潤標準核定成本。,(,成本逕決,),三、營利事業所得稅查核準則第,59,條規定,汽車運輸業、出租遊覽車業、海運業、漁撈業、煤礦業、窯業,所需燃料器材，營建業之營建材料及畜牧業之飼料等耗用數量,，應比照前條規定之原則辦理。,伍、原物料耗用之審核,四、相關函釋參考,(,一,),製造業之自來水及電力耗用經取得公營事業憑證應予認列,(,財政部,61/01/07,台財稅第,30124,號函,),查製造業耗用之原料超過各該業通常水準者，超過部分，倘能提出正當理由，並經稽徵機關查明屬實者，應予承認；其未能提出正當理由者，不予減除，為營利事業所得稅結算申報查核準則第,58,條所規定。本案製冰業耗用之自來水及動力電，既經取得公營事業之憑證，應予認列；無復有依同準則第,46,條但書規定調整其期末存貨之適用。,伍原物料耗用之審核,(,二,),依同業利潤標準核定所得額後發現虛列進貨成本應否處罰釋疑,(,財政部,66/07/05,台財稅第,34334,號函,),營利事業所得稅結算申報案件，經稽徵機關依同業利潤標準核定所得額後，嗣後如發現有虛列進貨,成本,情事，如與原核定所得額比較尚無短漏所得額，應不適用所得稅法第,110,條規定處罰。,同業利潤標準,1000,萬元,510,萬元,250,萬元,240,萬元,營業收入,1000,萬元,成本,600,萬元,費用,300,萬元,所得額為,100,萬元,申報,虛列成本,100,萬元,200,萬元,1000,萬元,500,萬元,300,萬元,200,萬元,1000萬元,400,萬元,300,萬元,300,萬元,免罰,依查核準則第,112,條規定計算其漏稅額，適用所得稅法第,110,條之規定處罰。,伍、原物料耗用之審核,(,三,),製造業原料超耗者如下腳亦超列應減去超列下腳後視為超耗,原科,(,財政部,68/03/27,台財稅第,31962,號函,),製造業,申報,耗用原料數量,超過,各該業原物料耗用通常水準者，如其,申報,因製造過程中所發生之下腳數量,超過,核定,應產下腳數量時，其超過部分應先行計價自原料超耗金額中扣除後，再以其餘額視為超耗原料處理。,(,四,),買進原料委託他廠商加工為成品出售者按買賣業課稅,(,財政部,75/07/18,台財稅第,7557067,號函,),營利事業如未以人工與機器製造或加工製成產品，而僅買進原料，委託其他廠商加工為成品後出售，應按買賣業核課營利事業所得稅。,(,五,),自備原料委託廠商加工其原物料耗用數量比照製造業查核,(,財政部,77/01/26,台財稅第,760193143,號函,),營利事業自備原料委託廠商加工製造產品，其原物料耗用數量，應比照營利事業所得稅結算申報查核準則第,58,條規定查核認定。,伍、原物料耗用之審核,五、超耗之計算,按照通常水準計算原料耗用,部頒原物料耗用標準，對於原物料耗用數量之計算方法有,3,種：,1.,損耗率法：係以,每單位原料,之使用，核定發生損耗之比率，計 算應耗及超耗原料數量。,(1),損耗率損耗量,原料耗用量,100%,（財政部頒定）,(2),申報製成數量,（,1-,損耗率）應耗原料數量,(3),申報原料耗用量,-,應耗原料數量超耗數量,(4),超耗數量,原料單價原料超耗金額,如申報原料耗用量小於應耗原料數量，表示未超耗，可依申報原料耗用量認定。,(,適用於橡膠業、塑膠業、成衣業、紡織業等,),伍、原物料耗用之審核,2.,耗用率法：係以,每單位製成品,應使用若干單位原料計算原耗用數量。其公式為,:,(1),耗用率原料耗用數量,成品數量（財政部頒定）,(2),申報成品產量,耗用率應耗原料數量,(3),申報原料耗用量,-,應耗原料數量超耗數量,(4),超耗數量,原料單價原料超耗金額,(,適用單位耗用原料標準計算當年度產品生產量之應耗原料量者,),3.,製成率法：係以,每單位原料之使用,可產生製成品之比率求得應耗及超耗原料數量。其公式為,:,(1),產品生產數量,製成率應耗原料數量,(2),申報原料耗用量,-,應耗原料數量超耗數量,(3),超耗數量,原料單價原料超耗金額,(,訂有製成率者，有關成品生產量應耗原料量之計算,),伍、原物料耗用之審核,A,製衣公司以針織剪裁縫製女性長袖襯衫，部頒損耗率為,12.5,，本年度生產長袖襯衫,1,000,打（此產品之重量由出口報單中查得資料為,3,500,公斤），申報耗用針織布,8,850,公斤，每公斤,500,元，問超耗金額及補徵稅額各若干？,應耗原料製成品數量,（,1-,損耗率）,3,500,公斤,（,1-12.5,）,4,000,公斤,超耗數量申報原料耗用量,-,應耗原料數量,8,850,公斤,-4,000,公斤,4,850,公斤,超耗金額超耗數量,原料單價,4,850500,元,2,425,000,元,補徵稅額,2,425,000,元,25%,606,250,元,六、超耗之計算,實例,解答：,(,一,),損耗率計算實例,伍、原物料耗用之審核,(,二,),耗用率計算實例,A,公司,95,年製造日光燈管,1,200,000,支，計耗用鎢絲,2,600,000,支，導絲,105,公斤，玻璃管,1,450,000,支，已知鎢絲每條,0.2,元，導絲每公斤,4,000,元，玻璃管每支,50,元，每生產,1,000,支日光燈耗用原料標準如下：,原料名稱,耗用數量,備 註,鎢 絲,2,200,支,導 絲,2,200,對,每,25,000,條重,1,公斤,玻 璃 管,1,100,支,問超耗金額及補徵稅額各若干？,應耗原料數量,鎢 絲：,1,200,00010002,200,2,640,000(,條,),未超耗,導 絲：,1,200,00010002,20025,000,105.6(,公斤,),未超耗,玻璃管：,1,200,00010001,170,1,320,000(,支,),有超耗,超耗金額,(1,450,000-1,320,000)50,元,6,500,000,元,補徵稅額,6,500,000,元,25%,1,625,000,元,解答：,伍、原物料耗用之審核,(,三,),製成率計算實例,A,公司,95,年生產鳳梨罐頭,6,000,箱，每箱,24,罐，每罐重,0.5,公斤，共耗用鳳梨,400,000,公斤，每公斤,20,元，已知鳳梨罐頭製成率,25,，問超耗金額及補徵稅額各若干？,申報製成品數量,6,000240.5,72,000,公斤,應耗原料數量,72,00025,288,000,公斤,原料超耗數量,400,000,288,000,112,000,公斤,原料超耗金額,20112,000,2,240,000,元,補徵稅額,2,240,000,元,25%,560,000,元,解答：,伍、原物料耗用之審核,七、下腳及廢料之處理,營利事業所得稅查核準則第,36,條規定：銷售下腳及廢料之收入，應列為收入或成本之減項。其未依規定申報致短漏報所得者，應依所得稅法第,110,條之規定辦理。下腳及廢料未出售者，應盤存列帳，其未列帳處理者，得依查得之資料調整之。,(,二,),製造業原料耗用超耗及下腳實務計算：,製造業在生產過程中難免產生不能使用之材料，如機械廠之鐵屑，其能出售者，若在當年出售，銷售下腳及廢料之收入，應列為收入或成本之減項，其未依規定申報致短漏報所得者，應依逃漏稅之規定處以,2,倍以下之罰鍰。下腳及廢料未出售者，應盤存列帳，其未列帳處理者，得依查得之資料調整之，免依逃漏稅移罰。,(,一,),參考法條：,伍、原物料耗用之審核,(,三,),製造業原料耗用超耗及下腳實務計算：,1.,超耗部分,原料成品淨重,(1,損耗率,),應耗量,實耗量應耗量超耗量,超耗量,平均單價超耗金額,2.,下腳部分,(1),原料實耗量,應耗量,應耗量原料成品淨重下腳重量,(2),原料實耗量,應耗量,實耗量原料成品淨重下腳重量,謝謝指教！,