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1、2 引 言 进入 21 世纪，中国加入了 WTO，改革开放也已经进行了二十多 年，我国国有企业改革步入迅速发展阶段，但在以前具体的实践过 程之中，出现过这样那样的问题，其原因多种多样。随着国企改革 的不断深入，内部控制方面的因素越来越受到重视，但传统国有企 业所固有的弊病却妨碍了对企业内部控制制度改革顺利进行。 正如我国所进行的其他一项项改革一样，我们也不断摸索着进 行国有企业制度的改革。从 80 年代初开始实行企业留利分配制度和 职工奖金制度开始，一直到现代企业制度实施，逐渐使我国的企业 制度改革方向明朗化。但自从确认了建立现代企业制度的企业开革 的方向以来，国有企业内
2、部控制制度的建立和完善，却遇到了来自 企业内部和外部的传统力量阻力。建立现代企业制度是拯救我国国 有企业的必由之路，我们必须克服重重阻力把改革进行到底。 在这样的形势之下，我国理论界可谓百花齐放，提出了各种各 样改革方案，国有企业改革进行到今天，内部控制的完善成为目前 改革中的重中之重。作为新一代的国有企业经理人，为国企改革尽 一份力，是我们，也是我自己必须担当的重任，同时自己也甘愿为 探索一个有中国特色的企业内部控制制度尽一份薄力。 本人是中国轻工业品进出口总公司的财务部门的负责人，对国 有企业的内部控制状况有一定了解，也对目前国有企业的内部控制 状况有所感悟，为了今后更
3、好的从事财务工作，并把所学理论知识 成功的运用到实践中去，本人决定以完善内部控制制度为内容作一 次自己的探索式尝试，希望能达到上述之目的。4 目 录 引 言 ·························································· 1 摘 要 ·························································· 6 第一章 内部控制理论的发展及我国企业的现状 ························· 1 一 内部控制的定义及分析 ...................
4、1 （一） 内部控制的定义..................................................................................1 （二） 对内部控制的定义的分析..................................................................1 二 内部控制理论的发展过程........................................
5、5 （一） 上世纪 40年代前 ...............................................................................5 （二） 40年代末至 70年代...........................................................................6 （三） 80年代至 90年代 ......................................................
6、6 （四） 90年代之后..........................................................................................7 第二章 我国企业内部控制现状分析 ·································· 8 一 我国企业内部控制的现状...............................................................................8 （一） 控制环境不良.......
7、8 （二） 组织结构控制缺位............................................................................9 （三） 风险管理落后...................................................................................10 （四） 人力资源失控....................
8、10 二 国有企业内部控制的实际状况的具体案例分析........................................11 （一） 目前我公司的基本状况....................................................................12 （二） 我公司企业内部控制状况的理论分析...........................................13 （三） 我国国有企业内部控制
9、现状的分析...............................................19 第三章 有关完善我国企业内部控制的几点建议 ························ 23 一 建立国有企业合理的股权结构及科学的决策制度 ....................................23 （一） 建立国有企业合理的股权结构.......................................................23 （二） 建立科学的决策制度......................................
10、26 二 加强我国有关内部控制的法律法规建设......................................................30 （一） 加强内部控制规范体系....................................................................31 （二） 加强内部控制规范目标和定位.......................................................31 （三） 加强内部控制规范内容和范围......
11、31 （四） 加强内部控制设置方式....................................................................32 （五） 加强内部控制评价规范....................................................................32 三 尽快建立内部控制标准体系.............................................................
12、33 （一） 建立内部控制标准体系是一项国际惯例.......................................33 （二） 建立内部控制标准体系是保证财务报告可靠性与企业遵循法律 法规的重要条件..............................................................................................33 （三） 建立内部控制标准体系有利于统一看法，更新观念..................34 四 加强企业内部的会计控制，健全企业的内部会计监督制度.....
13、34 （一） 建立内部会计监督制度的必要性...................................................35 （二） 加快实行财务经理委派制并采取定期轮岗制度..........................35 五 对内部控制实施强制性审计...........................................................................365 结束语 ······················································
14、···· 40 文献及参考资料 ··················································· 416 摘 要 我国加入 WTO 以后，来自国际市场的竞争越来越大。为了增强我国国有企 业在国际市场上的竞争力，在建立现代企业制度的基础上，必须加强企业内部 控制制度的建设，并向国际化标准靠拢。 1 加强企业内部控制，是企业最基础性 的工作，也是企业能够生存和发展的保证。为此，2003 年 5 月 27 日国务院公 布并实施了《企业国有资产监督管理暂行条例》，加强了国有企业内外部控制 的力度，但是，与国际上企业内部控制制度相比较，我国
15、国有企业内部控制制 度的建设还要有很长的路要走。 中国轻工业品进出口总公司是我国一个典型的国有大型企业，是我国进行 企业制度改革的重点企业。近几年来，企业本身也一直进行着企业制度改革的 探索工作，但是，却由于严重存在着国有企业所固有的弊病，企业经营困难重 重，出现了这样那样的问题。本文作者身为公司财务负责人，搜集了大量资 料，通过对内部控制概念和国际国内内部控制发展状况的分析，结合本公司和 自己的实际工作实际情况，对我国企业内部控制制度的完善做了有意义的探 索。 本篇论文首先介绍了国际内部控制的定义及理论的产生和发展状况，指出 控制环境，风险评估，控制活动与信息沟通和监控，
16、是管理部门为合理的保证 其控制目标实现的五类控制指标。接着论述了国内内部控制制度的现状，指出 我国内部控制普遍存在以下几个方面的问题：控制环境不良、组织结构控制缺 位，风险管理落后，人力资源失控四大问题，并结合中国轻工业品进出口总公 司的实际情况，分析了我国国有企业内部控制制度的症结在于：政府对国有企 业的经营者缺乏资产保值增值的制度约束与契约规定，给予企业经营者很大权 力的同时忽略了相应的约束，从而使得很多企业的内部控制制度形同虚设，最 后，结合对国际和国内内部控制制度状况的分析，着重论述了自己关于完善我 国内部控制制度的一些看法。 1 《企业改革与管理》2003 年第
17、1 期 张岳麓3 本人在写此论文之前，曾在公司做了大量调查工作，并访谈过 前几任财务负责人，做了大量记录，同时也搜集了很多其他国有企 业的有关内部控制的资料，在分析国际内部控制现状的基础上，运 用在校期间学习的理论知识和分析的案例，借鉴国外的一些先进实 践经验，起草了此论文。 本论文的写作由于资料搜集和时间的限制，加之本人的理论水 平有限，文中不足之处很多，敬请各位老师批评指导。10 principles of the implementation of the decision as well as the systems of the investigation of t
18、he wrong decisions. Secondly, the rules and regulations are the legal foundation of the effective internal control system . Therefore, the author pointed out, based on the present situation of the building of the laws and regulations in our country, some aspects which we should pay attention to
19、such as: the system that should be regulated, target positioning, scope of the contents, ways of establishment and the judgment of the standard Furthermore, the author explained the necessity and importance of the formulation of the standard for the internal control system according to the inte
20、rnational standard and the actual situation in our country. The author also did in-depth analysis based on the financial report and the change of the mentality Finally, the author of this article analyzed the significance of reinforcing accountancy control and the compulsive audit in enterprises
21、 In view of the present auditing system in China National Light Industrial Products Imp. & Exp. Corp as well as in our country, the author made six suggestions and measures: necessity of the accountancy control and the supervision system within the enterprises, appointments of the managers of
22、accounting and finance departments of all the subsidiaries by the head office and re-positioning them on timely basis, impulsive audit toward the control system as well as the management, auditing scope and the relative reports, the responsibility of the auditing report and the type of the repor
23、ts. Before drafting this article , I did a lot of research work in the company I am working for and interviewed several previous general managers of the finance department of the co. . I made a lot of records and also collected a lot of materials concerning the corporate internal control system
24、s from many state-owned enterprises. This article is finally drawn up based on the analysis of the cases, the theory learned at school and the world’s advanced experiences. I now have a better and deeper understanding about my work through the structuring and drafting this article. I have alread
25、y integrated the knowledge and the theories I have learned in the MBA program with my work. The quality of my work has improved tremendously thanks to this IBM program. Included in this article are some of my new understandings. To be a qualified general manager of the financial department of a
26、state-owned corporation, I will continue to study and integrate what I have learned with practice8 料，在分析国际内部控制现状的基础上，运用在校期间学习的理论知识和分析 的案例，借鉴国外的一些先进实践经验，起草了此论文。 作者在论文构思、写作的过程之中，对其目前的工作又有了更加深刻的理 解，切实的把在这三年 MBA 学习中学过理论知识，运用到了实际工作当中，并 且把近期工作的体会也总结到了论文之中。 当然，由于本人的水平有限，能够接触到的资料不够全面，文章仍存在不 少需要改进的地方
27、我将在以后的工作中继续努力。7 第一，针对企业的产权结构存在股权高度集中的问题，作者提出了“若要 建立有效内部控制制度，改革国有企业的产权结构是一项我们的首要工作”的 观点，并阐明了一些自己的有关产权改革的看法，主要包括：多种所有制共同 发展，为避免“内部人”控制问题尽可能使国有主权的代理主体多元化，降低 其中国有股比重三个方面。然后针对我国企业的现实状况，论述了建立科学的 决策制度重要性，并提出了具体的措施，主要有：决策择案规则；建立企业决 策失误追究制度；制定完善、严密的决策制度，包括决策的调查研究制度和决 策的程序化制度；严格遵守企业决策原则，包括民主化原则，科学化，市
28、场 化，目标性和从贤不从众的原则。 再者，加强和完善企业内部控制制度规范的建设，是建立有效内部控制制 度的法律基础。为此，作者在分析我国法规建设实际状况的基础上，提出了改 进法规建设需要注意的几点看法，其中包括规范体系应提高可操作性、目标定 位应摆脱过去局限于防错纠弊和保证会计资料的真实，向财务资料的可靠性， 经营的效率效益以及法律法规的遵循性靠拢；并提出我国过去的内部控制法律 法规内容范围还局限于会计领域，作为企业外部条件的控制环境与风险评估部 分相对落后，在今后内部控制规范的制度中应加以强调。 然后，作者结合国际惯例和我国的实际情况，分析了在我国建立一套内部 控制标准体
29、系的必要性和重要性，认为建立内部控制标准体系是一项国际惯 例，有利于统一看法；同时，建立内部控制标准体系是保证财务报告可靠性与 企业遵循法律法规的可靠条件。 最后，本文作者又从企业内部和外部的角度，分别分析了加强企业内部的 会计控制和对内部控制实施强制性审计的重要意义，并结合中国轻工业品进出 口总公司和目前我国审计制度的实际条件和现状，提出了一些具体的措施和方 法。其中，加强企业内部的会计控制包括建立内部会计监督制度必要性、财务 经理委派制并采取定期轮岗制度的实行等两方面的分析。对内部控制实施强制 性审计包括企业管理当局的态度、审计强度、年度的审计与报告、审计的范 围、报告的
30、责任以及报告类型等六个方面。 作者在写此论文之前，曾在公司做了大量调查工作，并访谈过前几任财务 负责人，做了大量记录，同时也搜集了很多其他国有企业的有关内部控制的资2 面，即控制环境、风险评估、控制活动、信息和沟通、监督，并具体阐述 了内部控制的各个要素: ①. 控制环境，构成一个单位的氛围，影响内部人员控制其它成份的基 础。包括： ·员工的诚实性和道德观。如有无描述可接受的商业行为、利益冲突、 道德行为标准的行为准则； ·员工的胜任能力。如雇员是否能胜任质量管理要求； ·董事会或审计委员会。如董事会是否独立于管理层； ·管理哲学和经营方式。如管理层对人为操纵的或错误的记
31、录的态度； ·组织结构。如信息是否到达合适的管理阶层； ·授予权利和责任的方式。关键部门的经理的职责是否有充分规定； ·人力资源政策和实施。如是否有关于雇佣、培训、提升和奖励雇员的 政策。 ②. 风险评估，指管理层识别并采取相应行动来管理对经营、财务报告符 合性目标有影响的内部或外部风险，包括风险识别和风险分析。风险 识别包括对外部因素(如技术发展、竞争、经济变化)和内部因素(如员 工素质、公司活动性质、信息系统处理的特点)进行检查。风险分析涉 及估计风险的重大程度、评价风险发生的可能性、考虑如何管理风险 等。 ③. 控制活动，指对所确认的风险采取必要的措施，以保证单位目
32、标得以 实现的政策和程序。实践中，控制活动形式多样，可将其归结为以下 几类： ·业绩评价，是指将实际业绩与其他标准，如前期业绩、预算和外部基 准尺度进行比较；将不同系列的数据相联系，如经营数据和财务数 据，对功能或运行业绩进行评价。这些评价活动对实现企业经营的效 果和效率非常有用，但一般与财务报告的可靠性和公允性相关度不 高。 ·信息处理，指保证业务在信息系统中正确、完全和经授权处理的活 动。信息处理控制可分为两类：一般控制和应用控制。一般控制与信 息系统设计和管理有关，如保证软件完整的程序、信息处理时间表、1 第一章 内部控制理论的发展及我国企业的现状 一 内部控制的
33、定义及分析 （一） 内部控制的定义 “内部控制”概念是 1992 年由美国 COSO 委员会正式定义的，它指出： 2 内 部控制是一个要靠组织的董事会、管理层和其他员工去实现的过程，实现这一 部过程是为了合理地保证：经营的效果性和效率性、财务报告的可信性、对有 关法律和规章制度的遵循性。 （二） 对内部控制的定义的分析 从这个概念可以看出， 1. 内部控制包含的几层含义： ①. 内部控制是企业管理当局为了达到一定的经营目标而制定的。 ②. 内部控制贯穿于企业整个经营活动的各个方面，只要存在企业的经营 活动和经营管理，就需要相应的内部控制。 ③. 内部控制的内容不仅包
34、括控制经营活动的各种方式、方法同时也包括各 种程序和步骤，还包括企业制定的各种规章制度。 2. 内部控制的目标 建立健全企业内部控制是企业管理当局的责任，企业内部控制的目标一 般要达到： ①. 能保证企业的业务均按照适当的授权进行。 ②. 能保证企业所有的交易和事项以正确的金额，在恰当的会计期间及时 记录于正确的账户，同时财务报表的编制符合有关的会计准则、制 度。 ③. 能保证经过适当的授权才能接触、处理企业的资产与记录。 ④. 能保证定期进行账实资产核对。 3. 内部控制的要素 美国第 78 号<<审计准则说明书>>中将内部控制的要素概括为五个方 2 《企业内部控
35、制设计》清华大学会计研究所 陈关亭博士3 系统文件和数据维护等；应用控制与个别数据在信息系统中处理的方 式有关；如保证业务正确性和已授权的程序。 ·实物控制，也称为资产和记录接近控制，这些控制活动包括实物安全 控制、对计算机以及数据资料的接触予以授权、定期盘点以及将控制 数据予以对比。实物控制中防止资产被窃的程序与财务报告的可靠性 有关，如在编制财务报告时，管理层仅仅依赖于永续存货记录，则存 货的接近控制与审计有关。 ·职责分离，指将各种功能性职责分离，以防止单独作业的雇员从事或 隐藏不正常行为。一般来说，下面的职责应被分开：业务授权(管理功 能)、业务执行(保管职能)、业
36、务记录(会计职能)、对业绩的独立检查 (监督职能)。理想状态的职责分离是，没有一个职员负责超过一个的 职能。 ④. 信息与沟通，指为了使职员能执行其职责，企业必须识别、捕捉、交 流外部和内部信息。外部信息包括市场份额、法规要求和客户投诉等 信息。内部信息包括会计制度，即由管理当局建立的记录和报告经济 业务和事项，维护资产、负债和业主权益的方法和记录。有效的会计 制度应是：<1> 包括可以确认所有有效业务的方法和记录； <2> 序时详细记录业务以便于归类，提供财务报告； <3> 采用恰当的货币价值来计量业务； <4> 确定业务发生时期以保证业务记录于合理的会计期 间，在财务
37、报告中恰当披露业务。 沟通是使员工了解其职责，保持对财务报告的控制。它包括使员 工了解在会计制度中他们的工作如何与他人相联系，如何对上级报告 例外情况。沟通的方式有政策手册、财务报告手册、备查簿，以及口 头交流或管理示例等。 ⑤. 监控，指评价内部控制质量的进程，即对内部控制改革、运行及改进 活动评价。包括内部审计和与单位外部人员、团体进行交流。 上述五种成份实际上内容广泛，相互关联。控制环境是其他控制成 份的基础，在规划控制活动时，必须对企业可能面临的风险有细致的4 了解和评估；而风险评估和控制活动必须借助企业内部信息有效的沟 通；最后，实施有效的监控以保障内部控制的实施
38、质量。 这五个方面也是管理部门为合理地保证其控制目标的实现而设计和运用的 五类控制。在此以后，许多国家与学者都对内部控制的要素提出了自己的看 法，但总的来说，基本在美国的基础上延续。国际会计准则将内部控制分为 两类：一是会计制度（也译会计系统）；二是内部控制制度，包括控制环境 和控制程序。在我国，内部控制的要素，一般分为控制环境、会计系统与控 制程序。 4. 内部控制的局限性 内部控制是企业管理当局为了达到一定的经营目标而设计和建立的，由于 客观与主观的因素，内部控制存在以下的局限性： ①. 成本效益原则 成本与效益通常是一对矛盾，为了建立一套有效的内部控制必然会花费
39、一定的成本。一般而言，在正常情况下内部控制越健全，所需的成本就 越高。一些企业可能会放弃一些有效但成本较高的内部控制程序，这会 导致建立的内部控制不完整或者建立的内部控制不能有效的执行。 ②. 人员的素质问题 除了内部控制本身的原因外，人员的素质也很重要。对内部控制的错误 理解、工作人员的粗心大意也会使原本设计合理行之有效的内部控制失 灵。 ③. 串通舞弊导致内部控制失效 内部控制是环环相扣，每一环节的有效运行才会达到内部控制的功效， 如果相互克制环节的人员串通舞弊，原本可以发现的错误和舞弊便会被 隐藏起来，使内部控制失效。 ④. 上级的重视程度或滥用职权影响内部控制的执
40、行 上级对内部控制的重视程度会影响员工在执行内部控制度时的工作态 度，如果上级滥用职权阻碍内部控制的执行会直接导致内部控制的失 效。 ⑤. 非正常情况下，内部控制的失效 企业的内部控制一般是针对正常的经营活动的，但在不断变化的外部环9 ABSTRACT China is facing more and more competition in the international market after joining the WTO. In order to enhance the competitiveness of our state-owned enterprises
41、 we must strengthen the building of the internal control system which is the foundational work and the guarantee to the survival and development of all enterprises . For this purpose , The State Council made public and into execution on May 27, 2003 the ‘Temporary Rules on the Supervision and M
42、anagement of State-Owned Assets of the Enterprises” which further strengthens the control of the enterprises externally. Nevertheless, we still have a long way to go in the building of the internal control systems of our state-owned enterprises in comparison with the international standard. As
43、a typical and large state-owned company which is undergoing the reform, China National Light Industrial Products Imp. & Exp. Corp. has been exploring the possibility of the system reform in the last few years. But owing to the nature of the state-owned companies, it experienced a lot of problems
44、 and even setbacks. The author, the general manager of the accounting and finance department of the corporation, collected a lot of materials, studied the theory of the corporate internal control, analyzed the present condition of the corporate internal control systems of both international and
45、domestic enterprises and then did significant research work on the issue of the internal control systems of the state-owned enterprises by combining the theory and her own working experience. This article introduces the forming and development of the international theory of the corporate intern
46、al control systems and describes the present situation of the internal control systems in our country. And then analyzes the key problems affecting the internal control of Chinese enterprises . On the basis of these information and analyzes, I expressed my own points of view on how to improve th
47、e corporate internal control systems in our country. Firstly, the author brought up that it was essential to reform the structure of ownership of the state-owned business enterprises before the effective system of the internal control can be established and expressed her view on the reform of t
48、he ownership which includes the following 3 aspects: common developments of the enterprises of different ownership, problems of the illegal control by “inside” personnel and the decrease of the state-owned shares in the enterprises. And then, the author explained the importance of establishing t
49、he scientific decision making systems which include some specific measures such as the formation of the complete and strict decision systems, rules of best-choice system,5 境中，企业不可避免地会遇到非正常的经营活动，在这种情况下，原本 有效的内部控制也会束手无策。 正是由于内部控制本身的局限性，在某些情况下可能失效，才会出现一些 企业内部控制出现混乱的现象。 二 内部控制理论的发展过程 内部控制概念的演变大致
50、可分为四个阶段：上世纪 40 年代前；40 年代末 至 70 年代；80 年代至 90 年代；90 年代以后。 （一） 上世纪 40 年代前 在上世纪 40 年代前，人们习惯用内部牵制这一概念。根据《柯氏会计辞 典》的解释，内部牵制是指：“以提供有效的组织和经营，并防止错误和其他 非法业务发生的业务流程设计。其主要特点是以任何个人或部门不能单独控制 任何一项或一部分业务权力的方式进行组织上的责任分工，每项业务通过正常 发挥其他个人或部门的功能进行交叉检查或交叉控制。设计有效的内部牵制以 便使各项业务能完整正确地经过规定的处理程序，而在这规定的处理程序中， 内部牵制机能永远是一
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