浅析我国公允价值会计的理论基础与现实.doc

毕业设计（论文）

题 目： 浅析我国公允价值会计的理论基础与现实

系（院）： 经济与管理学院 专业： 会计与审计

姓 名： 李虎 学号： 1207031023

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校外指导教师： 职称：

年 月 日

浅析我国公允价值会计的理论基础与现实选择

摘 要

公允价值会计是一种新型的会计计量模式，是伴随着时代的发展，经济的进

步而产生的，可以为新时代的经济需求提供更为合理、科学的会计计量。这种新

型的会计计量模式，弥补了传统的以历史成本为基础的会计计量模式中存在的不

足与缺陷，可以适应新时代下经济快速发展的需求，在会计计量中有了越来越重

要的地位与作用。了解公允价值会计并加以学习掌握，已经成为了摆在我国会计

人员面前的新课题。本文重点分析了我国公允价值会计的理论基础，并对公允价

值会计在现实中的应用选择也做出了阐述。

关键词：公允价值会计 理论基础 现实选择

我国长期以来采用的会计计量模式是传统的历史成本计量模式，但是随着我国的经济体制改革，经济效益的飞速发展，这种传统的计量模式已经无法满足新时代下经济利益各方对会计计量的要求。于是更为科学合理的公允价值会计计量模式，成为了更为主流的会计计量模式，也更能满足新时代下市场的需要。会计人员对于这种新型计量模式的研究与应用，是很有必要的。公允价值会计的使用也是会计计量未来的发展趋势，影响到了我国会计准则的制定与国内经济的发展。

一、 公允价值会计的理论基础
（一） 公允价值的含义与特点
公允价值也被称为公允价格。它是指在公平交易中，自愿且熟悉价格的交易双方，在交换一项资产或者清偿一基本原则债务时的成交价格。通过公允价值的含义，我们可以归纳出公允价值的几个特点：
1. 及时性
随着交易的进行，市场的经济随时会发生变化。这样会使交易成本与价格随之发生相应的变化。公允价值可以随这种变化进行改变，这样就可以及时有效地反映企业的价值变化。如果交易还未完成，但是有证据表明交易双方的某项资产的市场价值发生了变化，就可以利用公允价值对账面价值进行对应的调整，以此来确保交易的顺利进行。这是公允价值所具有的及时性。
2. 虚拟性
公允价值是在市场的宏观角度来计量交易的成交价格，所以它的形成不一定要进行一次真实交易，也可以通过虚拟交易的模式进行。只要为交易提供公平的交易环境，那么公允价值就可以成为最接近成交价格的依据。这是公允价值的虚拟性。
（二） 公允价值会计与历史成本的关系
历史成本是指在获得某项资产之前，所进行的生产过程中所用到的一切成本。例如原材料的采购费用、工人的工资等等。历史成本注重对成本与企业资产等数据的计量，忽略了在交易过程中市场经济的变化。
在我国传统的会计计量中，历史成本计量模式占据主导地位。这种计量模式可以对企业本身的各项资产、债务等计量结果有一个准确的把握，还可以防止企业私自改动资产价格虚报业绩造成市场混乱。不过这样的优势是建立在市场经济不发生变动的前提下。如果市场经济发生变动，物品价格发生改变，资产的市场价格远远高于之前计量的账面价值，那么企业资产的账面价值就不能准确的反映出其在市场中的真正价值，这样的会计计量也就失去了准确性与真实性。但是如果采用公允价值会计计量模式，就可以对这个问题加以解决。公允价值计量在计量过程中，会与市场价值相结合。它以当时的市场价值与未来的现金流量的现值作为计量基础，这样可以准确的把握住市场经济的变化，合理地反映出企业资产的真实价值。公允价值会计模式对于市场价格变化幅度非常大的交易过程，起到了非常重要的作用。
公允价值会计的出现，不是对历史成本会计的颠覆与取代，而是对历史成本会计的补充与进步。在社会经济发展缓慢的时代，市场价格比较稳定，所以要采用历史成本会计模式。我国现在正处于经济高速发展的时期，在这个时期，会计人员应该把公允价值会计计量与历史成本会计计量有机的结合起来。这样既可以有效的对企业资产、负债等结果准确计量，又可以适应市场价格的不断变化。这样的应用，才是现阶段会计人员应该着重研究与实践的。

（三） 公允价值产生的原因
历史成本会计计量模式作为会计计量的主要基础手段，在客观性与可靠性上得到了普遍的认同。但是由于时代的变化，经济的高速发展，这种计量模式暴露出了明显的不足与缺陷。由于各种经济原因造成的通货膨胀，以及信息技术的冲击，使会计人员开始寻找更加科学合理的新型会计计量模式。当人们发现利用公允价值作为计量属性，可以弥补历史成本会计的不足时，这种新型的公允价值会计计量模式诞生了。
在上世纪90年代以来，大量的衍生金融工具产生，这样的冲击让人们开始对未来先进流量与企业的商誉进行关注。公允价值会计在这方面，有着大量的优势与相关性，也因为人们的研究与重视得以发展。

二、 公允价值会计的现实选择

（一） 公允价值会计现实应用的范围

由于我国的市场经济正在逐渐兴起，因此，我国一些企业在应用公允价值会计时特别注意的是一定要拿捏分寸，凡事要有度，需要小心谨慎，高度重视，一定要遵循我国的基本国情以及经济的各项发现情况，事实上，国际上的相关部门是要求每个国家的企业应该充分广泛的利用公允价值会计的，这样才可以确保公允价值会计的信息质量能够达到要求。但是，我们国家的很多企业并没有很好的活跃于整个经济市场中，公允价值会计信息确实非常重要，同时也需要是真实可靠的，各个企业坚决不可以随便的应用公允价值会计，如果操作不当，很可能会认定是利润被操控了，这种现象的出现，非常不利于整个市场经济的正常运转，因此，各个企业需要对市场有一个充分的调查，做到认真、仔细、谨慎，才可以考虑引入公允价值会计，这样可以更好的发挥其作用，体现其价值所在。

（二） 应用公允价值会计计量方式存在的条件

有一个相对积极活跃的市场经济对于一个企业来说是至关重要的，无论是企业的负债，还是企业的资产，活跃的市场经济必须要具备以下特点，第一，市场价格要公开，透明化。第二，交易方式必须自愿进行，同时需要时便可找到。快捷，便利。第三，在市场交易中，交易双方存在性质要相同。如果企业的资产或企业的负债价值与市场上所产生的价值并不是等同的，也可以理解为公允价值会计的计量形式，使得其所产生的各个企业并未实现的收益多少决定着公允价值会计的应用。

三、 公允价值会计在安然事件中的使用案例
安然公司是曾经是世界著名的能源公司，曾经被《财富》杂志评为“美国500强”的第七位。然而这个公司能够真正意义上的举世闻名，是由于2001年发生的“安然事件”。
“安然事件”是美国安然公司在2001年突然在短短的几周内宣告破产，一个全球性的能源企业突然破产，是美国的经济遭受了严重的损失，同时也引起了世界各方的关注。据数据显示，安然公司自成立以来，一直在企业内部实行公允价值会计。安然公司运用公允价值会计，并以此来考核经理人的业绩，作为激励员工的手段。尤其是安然公司在签订能源合同的时候，运用到了公允价值会计进行了价值重估，这在当时盈利能力增强的情况下，真实准确的反映出了类似合同的盈利能力，这可以说是当时会计计量方面的一项革新。因此安然公司连续六年被《财富》杂志评选为了“美国最具创新精神公司”。这也是对安然公司运用公允价值会计的肯定。
然而过度的依赖于公允价值会计，也成为了导致安然公司破产的重要原因。安然公司在运用公允价值会计的过程中，统一的使用了市场交易价格进行评估，导致在所用的公允价值会计运用中，安然的资产与盈利都被严重估高。这样既影响了企业经营指标的准确性，也刺激了高层管理者的造假动机，最终导致了企业的破产。在1991年与1992年期间，安然公司运用公允价值会计计量的净利润达到了2.42亿美元，因此安然公司获得了更多的供气合同。随着能源价格的上涨，安然公司在对这些合同的价值评估中，依旧运用了公允价值会计计量，将合同的重估溢价都计入了公司利润之中，却未记录一些合同减值的损失。例如Sithe公司欠安然公司15亿美元，可是这个公司的偿还能力只能达到4亿美元，但是在双方签合同的时候，公允价值并没有因此调低，最终导致了安然公司的净利遭受损失。
安然公司在后续与其他公司的合作中，也是大量运用了公允价值会计，以致于签署了很多时间跨度很大，短期内无法实现盈利的合同。但是安然公司在每年的利润报表中，却仍然运用公允价值会计将这个合同的预期盈利算入自己的盈利之中。这些合同中有的无法达到预期利润，有的甚至中途停止了合作，这样的公允价值也被记录入安然公司的年利润报表，导致了安然公司的盈利被严重高估，误导了大量的投资者。这些就是在安然事件中，安然公司运用公允价值会计的实际案例。
四、从“安然事件案例”谈公允价值会计在现实应用中的优点与不足
（一）公允价值会计在现实应用中的优点
1、公允价值会计能够客观的反映出企业资产的价值，并且可以对跟随市场价格的变化，来保证企业会计信息的准确性。从而对企业的财务状况与盈利能力等信息实现准确评估。从安然公司运用公允价值会计可以看出，在前期安然公司准确真实的对合同的公允价值进行了评估，对企业的快速发展确实起到了促进作用。这是公允价值会计在现实应用中的准确性。
2、公允价值会计可以提升企业资本的保全能力。因为随着市场的变动，市场物品价格会发生上涨的情况。在这种形势下，如果继续采用传统的历史成本会计计量模式，那么就会严重影响到企业的回购，导致企业资本流失。如果应用公允价值会计计量，那么在企业回购时，就会以现行的市场价格和未来的现金流量现值为依据进行核算，这样就可以有效地避免物价上涨带来的资本流失问题。安然公司在进行公允价值会计时，都是以市场价格来进行评估，只不过由于运用过度，导致了资产被高估，不过这种计量可以有效避免企业资产的贬值，提升了企业的资产保全能力。
3、公允价值会计能够更加合理地反映企业情况。安然公司在前期的公允价值会计运用中，确实做到了这一点，对合作的各公司盈利与偿还债务能力都有了准确的把握。公允价值会计计量可以准确的计量出企业的盈利与损失，也可以计量出企业的负债中的公允价值。这些数据都可以更为确切的表现出一个企业的经营状况和所承担的财务风险，还可以全面的对企业的经营业绩做出评价。
（4）公允价值会计可以更加全面地反应出收益情况。因为在公允价值会计计量过程中，企业资产的账面价值是以公允价值为依据进行计量的，这样就可以根据账面上公允价值的变动，来推算出企业资产所有者的收益与损失情况，这也是公允价值会计的优点之一。而美国安然公司在对公司收益情况进行计量的时候，为了加大自己的企业利润，一味的在各种合同中运用了公允价值会计，如果一切都可以按部就班的完成，那么安然公司的实际利润就会符合其年利润报表的数据，这是由公允价值的科学性所决定的。

（二）公允价值会计在现实应用中的不足
公允价值会计在现实应用中虽然有着很多优点，但是在我国目前这个阶段，对比国外公允价值会计还未发展成熟，所以在现实应用中也是存在着不足的，这些不足都是值得会计人员注意的。
1、 由于公允价值会计诞生的时间还很短，所以相比于传统的历史成本会计计量，存在着操作性差，技术支持不完善等不足。公允价值会计应用的前提条件是在市场上存在同类资产并且该市场存在活跃市场，但是我国现阶段的市场中，这种活跃市场并不是很多，这就导致公允价值会计无法完美的应用在会计计量中，这时就应该针对我国的市场现状灵活的运用公允价值会计中的现值技术，不过这种技术在实际操作中会受到主观判断因素的影响，所以我国现阶段公允价值会计在现实中的应用存在着操作性差的不足。美国这种发达国家，存在类此的活跃市场，公允价值会计的发展也比我国成熟，然而还是发生了因为过度依赖公允价值会计导致的安然事件，这也给我国的各大企业敲响了警钟。我国各大企业应该引以为戒，在对公允价值会计的学习与运用上，加大研究力度。
2、 公允价值会计在现实应用中的信息可靠性差。传统的历史成本会计计量具有客观性，对成本的数据都有着客观的记录。而如果没有一个活跃的市场，那么在公允价值会计中，只能依靠未来现金流折现的方式来对公允价值进行估测，这种估测过程会不可避免的存在偏差，导致公允价值的信息不是很可靠，这一定程度上影响到了会计计量的准确。安然公司就是由于一味的运用公允价值会计，导致了在计量利润的时候，大量的依靠未来现金流量，甚至把一些已经中止的项目也核算进了利润报表，这就产生了极大的资产泡沫，误导了投资者最终导致了企业的破产。
3、 由于公允价值随着市场价格变化而产生变化，一定程度上使公允价值成为了助长资本市场的工具。资本拥有者很有可能会因为过度的依赖公允价值，盲目的追求眼前利益，最终导致投资的失败。在过度依赖公允价值会计的过程中，安然公司的高层为了虚假繁荣和吸引投资者，开始运用公允价值会计实现利润造假，这些最终使公众对安然公司失去信任，造成了企业的破产。我国应该引以为戒，在运用公允价值会计的时候，做到谨慎有度，
五、 目前公允价值会计在现实中的应用建议
由此可见，公允价值会计在现实中的应用还存在着一些问题与不足。那么如何避免类似的问题发生呢？
首先，应该加强对公允价值会计的研究和我国经济活跃市场的营造。我国对比美国等发达国家，对公允价值的研究力度还是不够，市场也相对不够活跃。因此，才会导致操作性差，技术支持不完善等问题。我国的会计人员应该加强学习公允价值会计的理论知识与操作技术，并从国外的一些案例中寻找经验，例如安然事件等。从中发现问题，并通过研究加以解决和避免，这样就可以有效避免这些问题。
其次应该将公允价值会计与历史成本会计相结合，由于我国与国外的经济体制社会环境都有所不同，所以不要盲目的模仿国外的计量方式。如果将公允价值会计和历史成本会计相结合，研发出符合我国国情的会计计量模式，这样才是最适合我国的会计计量模式。同时也就可以解决了公允价值会计在现实应用中的信息可靠性差的问题。类似于安然公司那种因一味使用公允价值会计，而造成的资产泡沫等情况也就可以有效避免。
最后，可以通过设立审计委员会对企业的会计工作进行监督与审查。这样可以有效的改善企业的运营结构，加强对财务方面数据的控制，同时也可以提高企业财务信息的质量。有效的避免企业高层为了一己私利，滥用公允价值会计导致企业损失的情况出现，在促进企业的稳定发展方面起到了重要的作用。

六、结束语
综上所述，公允价值会计在现实应用中既有优点，也有不足。因此我国现阶段对公允价值会计的应用，还面临着许多困难。不过总体来看，公允价值会计是一个适应未来市场经济发展的计量模式。公允价值会计还需要一个不断完善，稳定发展的过程。在这个发展过程中，公允价值会计应该吸收其他会计计量模式的长处，弥补自身的不足。未来复杂的市场需要的是包括公允价值会计、历史成本会计等各种计量模式综合运用的组合式会计计量模式，这才是公允价值会计应该具有的发展方向。公允价值会计计量模式虽然是一种更为科学合理的计量模式，不过在现实应用中，同样也存在着不足。因此随着我国经济的不断发展与会计计量系统的不管完善，公允价值会计应该兼容并包，与传统的历史成本会计计量模式相互结合，取长补短，根据不同的市场环境，选择不同的会计计量模式。这样，公允价值会计计量模式才会不断的完善，同时这种应用方式也是会计计量系统未来的发展趋势。

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