公允价值在我国会计准则中的应用.doc

公允价值在我国会计准则中的应用一公允价值在我国的应用现状 近年来，我国经济日益融入世界经济发展的大环境，各项制度与规定在充分考虑我国国情的前提下与国际规则越来越明显接近，自然也应同国际会计准则保持一致。适度、谨慎引入公允价值计量属性，既符合我国国情，又是对国际会计准则的有益补充。公允价值在我国会计系统的运用具体可分为以下三个阶段:1、引入阶段(19972000)1997年，国内一批知名学者对公允价值会计在我国的运用进行了深人探讨，基本都支持在我国会计中应用公允价值。1998年6月24日财政部发布了企业会计准则一债务重组，公允价值的概念首次正式在我国的具体会计准则中出现。在此之后，公允价值概念又出现在企业会计准则一投资和企业会计准则一非货币性交易中。从1997年5月到2000年4月，财政部陆续颁布了第一批项具体准则，这项准则都大力提倡采用公允价值。自此公允价值在我国开始大量的应用。2、回避阶段(20002005) 在债务重组投资和非货币性交易等准则引人公允价值计量后，产生的结果不尽令人满意。会计信息失真现象普遍，严重影响了企业的正常发展，扰乱了市场秩序。由于当前要素市场不成熟，缺乏活跃的市场，公允价值往往难以获得，给滥用公允价值留下空子，出现人为操纵利润的情况。因此，财政部发布了11项准则(其中5项为修订准则)，认为现值和公允价值在我国会计准则中运用的特点是强调真实和谨慎，明确回避公允价值计量，特别是在债务重组投资和非货币性交易方面的修订尤为明显。3、重新提倡阶段(2006至今) 随着我国市场经济的快速发展和有关职业人员素质的不断提高，我国应用现值的大环境越来越完善。资本市场近几年快速发展，公司治理已初见成效，激励和约束机制逐渐形成，法制建设逐渐完备，对投资者的保护力度加强，入世后，我国新会计业务不断涌现。我国2006年2月颁布的企业会计准则一改2001年的谨慎态度，扩大了公允价值的应用范围，分别在“金融工具确认和计量、金融资产转移、套期保值、金融工具列报、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、生物资产、非货币性险资产交换、资产减值、企业年金基金、股份支付、债务重组、收入、政府补助、企业合并、租赁、石油天然气开采”中应用到公允价值。此次大面积的运用公允价值也表示了财政部对公允价值在我国应用的决心。至此，公允价值在我国的研究和运用进入了一个新的时期。它是市场经济的必然选择，加速了我国准则与国际准则的接轨，从而推动我国经济的全球化发展。二公允价值在我国新会计准则中应用难题 新企业会计准则体系顺应了中国经济及企业发展的新特点、新要求，对公允价值的引入采取了适度、谨慎的态度，但在实际应用中具有如下难点:1、公允价值的可操作性问题 可操作性问题是公允价值应用的难题之一。公允价值的应用涉及到会计确认、计量、记录和报告的整个会计报告系统，还要考虑会计机构与会计人员的职责调整。还有如何取得公允价值的问题，所报告的公允价值信息能否得到广泛的认可。也涉及到会计准则和会计制度的调整问题，如何与审计准则、财务制度以及税收法规的协调问题。采用公允价值计量，不可避免的要考虑上述问题。2、公允价值的成本效益问题 采用公允价值计量基础的会计信息更能够为会计信息使用者提供决策支持，已经成为人们的共识。然而获取公允价值有一定的难度，想要获得公平、公正、公认的公允价值，必须考虑其成本问题。通常，获取公允价值的成本主要与对公允价值的可靠性要求及获取信息的难易程度相关。但是目前我国市场经济尚不成熟，市场要素尚不完善，企业的大多数资产与负债项目都无法直接取得活跃市场的公开牌价，通常情况下只有通过资产评估的方式才能取得被广泛认可公允价值信息，这就加重了采用公允价值计量的成本。3、公允价值的可靠性问题 可靠性问题是公允价值计量运用的最大难题。在我国，公允价值的可靠性问题主要来自于三个方面。由于这些情况的存在，倡导公允价值计量基础的会计准则自然会遇到很大的阻力。 （1）我国市场经济条件尚不成熟。改革开放以来，我国已初步形成了市场经济体制，但在许多方面还不成熟、不完善，尤其是要素市场的发展滞后。充分的市场竞争尚未完全展开，而活跃的要素市场是形成公允价市场值的基础性条件。另外，我国企业的产权关系纷繁复杂，产权清晰问题还没有完全解决，利用关联方交易等方法操纵利润的现象还十分普遍。在这些客观情况下，真正的公平、公正、公认的市场价格很难形成，公允价值难以取得。 （2）我国市场监督体系尚不健全。目前，我国以国有经济为主体、多种经济成分共同发展的经济现实决定了我国企业的性质复杂，其生产经营规模大小不一，管理水平大相庭径。在这些企业当中，有的企业监督机制不够规范，甚至游离于监督体制之外。即便是一些监督较为规范的企业，由于惩罚力度不够，与违规所带来的巨大收益相比，企业的违法成本很低，再加上地方保护主义盛行，现有的监督体系也往往无法发挥其应有的作用。 （3）诚信缺失。会计诚信缺失是我国资本市场发展中的一大难题。目前，我国尚处于市场经济转型的过程中，各种制度规范不够完善，新型的适应市场经济发展的诚信体系尚未建立起来，以致于整个社会的诚信度较差。会计造假、会计信息失真的问题不仅危害了整个资本市场，甚至影响整个社会的健康发展。虽然新准则在我国应用中遇到难题，需要逐步解决和完善，但总体来讲，新的会计准则适用于我国国情，以下从基本准则和具体准则对新准则中公允价值进行分析。4、会计从业人员素质水平有待提高。 会计从业人员的素质水平直接影响会计准则的实际运用，在一定程度上影响着我国的公允价值计量应用。然而，我国当前的会计从业人员整体水平偏低，还未形成一支高水平的会计从业人员队伍。我国新准则体系中许多项目需要对公允价值进行合理的估计和判断，这就要求从业人员能够及时的收集关于公允价值确定的有用信息并熟练应用估价技术。特别是现值技术的应用更要求从业人员具有较高的综合能力和专业知识。此外，从业人员的道德素质也是影响公允价值计量的一个因素。面对利益诱惑，从业人员如果丧失道德水准和职业良知，就会对资产进行虚假评估或提供虚假信息，蓄意歪曲反映资产或负债。因此，会计从业人员的素质水平对于整个会计计量特别是公允价值计量来说是至关重要的。三关于在我国合理运用公允价值的建议 目前，我们应致力于构建完整、统一、开放、充分竞争的市场环境，为公允价值的采用创造良好的环境，降低公允价值的获取成本。就我国目前的市场经济环境而言，我们应该完善生产资料市场、产权交易市场和资本市场。逐渐规范市场交易，形成充分竞争的市场环境和完善的市场价格机制，为公允价值计量提供有效数据。尽量减少计划经济对我国经济的影响，打破垄断，鼓励混业经营，创建公平、有效的市场经济环境。（一）提高公允价值计量的可操作性1、选择适当的计量技术 公允价值运用的难点在其价值的计量上，公允价值是一种复合的计量属性，只有针对不同的计量项目和不同的计量需要，选择不同的计量属性，才能如实反映报告日企业真实的财务状况、经营成果和现金流量。恰当地选择合理的估价技术，可以正确地披露风险和不确定性，给财务报表的使用者提供更可靠的信息，同时也降低公允价值的计算成本、加强公允价值的可操作性。2、完善审计准则，注重会计准则与审计准则的一致性 要求我国立即采用单一的公允价值计量模式是非常不现实的，但基于公允价值的必要性，公允价值应用中可操作性问题就必须得到解决。可操作性的难度一方面来自于计量技术的选择，另一方面则来自于会计和审计准则对计量的标准的规定。对于我国来说，相关会计审计准则的完善是公允价值推广的关键。3、化解经营业绩的不稳定性风险 针对公允价值计量可能产生的经营业绩不稳定性的风险，在实践中可以从以下四个方面进行化解:有选择地增加有关估值信息；提供有的放矢的风险披露；引导会计报表使用者对会计信息的使用和解读；提高资本缓冲和备付金。（二）保证公允价值计量的可靠性1、建立健全独立、公正的评估机构 公允价值在确定的过程中，难免会不同程度地受企业主观的估计和判断的影响，这些估计和判断受制于企业的利益取向，会降低估价结果的客观性、破坏计量的公允性。SFAC157中对公允价值的估价做了详尽的规定。这意味独立、公正的评估机构和专业评估技术将在公允价值的计量中扮演越来越重要的角色，因为独立资产评估机构不受企业利益取向的影响，其评估结果与真实公允价值的差异一般是由于技术误差造成的。作为独立、合格的第三方专业评估机构的评估价值可以成为确定公允价值的重要依据。2、作出严格的应用标准，保证公允价值的可靠性 公允价值的可靠性问题主要在于缺乏可验证性，因为会涉及主观估计和判断。此时，如果会计准则、制度限定的越详细和具体，则一般情况下，事后的可靠性更容易验证。因此，提供较为严格的应用标准可以合理保证公允价值的可靠性，并在公允价值计准则制定和应用之前，增加并细化对公允价值计量的披露。3、加强市场经济建设，提高信息等技术水平 活跃市场中的公开市场报价是公允价值的最好依据，应做为计量的基础。当存在公平市价时，公平市价既相关又可靠，就是公允价值的最好表现。加强市场经济建设，是以较低的成本获得可靠的公允价值的条件。在运用现值法时一些不确定因素需要估计，信息等技术的发展水平决定着估计的准确度，技术水平越高，估计的准确度越高。（三）完善公允价值应用的市场条件 公允价值并不等同于市场价格，但市场价格是最客观、最可靠、也是最简便的公允价值来源。因此目前应努力完善公允价值运用的市场条件，从而使公允价值能持续、合理、可靠的取得。大力发展完善我们的市场是用好公允价值的环境基础，完善市场环境可以从以下几个方面着手: 1、强化法制环境建设，加强执法监督。市场的健康发展离不开健全的法制环境，拥有好的法制环境，资源的拥有者才会放心的与其他交易方进行交易，达到资源优化配置的效果。2、发展价值评估中介机构，并加强监管。事实上，并不是所有要素资源都能找到合适的参考价格，如果缺乏必要的资料，则需要借助价值评估中介机构的支持才能保证交易的公平与合理。因此，大力发展价值评估中介机构势在必行。对此，国家应该象重视注册会计师行业一样，重视资产评估师行业的发展。同时，必须加强对估价行业的监管，以保证价值评估工作合法而有序的开展。3、加强信息系统的建设，保证信息畅通。应该加强市场信息化的建设力度，提高市场与企业的信息化水平，保证信息畅通，从而推动资源的有效流动。4、加快各种金融价格市场化的进程。在证券价格逐渐市场化的同时，国债发行中的投标、竞价方式，全国银行间同一拆借利率的出现和入网会员的逐渐增多，以及公开市场业务操作的进行，都使我国的利率市场化改革获得很大进展。今后应进一步加快金融价格的逐步市场化，为金融衍生品的公允价值计量的实施提供条件。（四）提高从业人员执业水平，增强会计人员素质 1、我们应该全面提高我国会计从业人员的执业水平。会计从业人员应该认真学习我国新会计准则，特别是关于公允价值在各个项目中的具体应用，参加相关业务的培训，以提高处理信息的能力，在公允价值的确认、计量和报告等事项中做出正确的判断。同时，应该加强法律法规学习，建立诚信体系和机制。一个优秀的会计从业人员是应该时刻铭记职业道德，在面对利益诱惑的时候依然能够客观处理数据，反映真实的企业情况，绝不让公允价值成为利润操纵的工具。总之，我国会计从业人员不但要在专业能力方面提高自己，更应该在道德上提升自己的境界。 2、公允价值的确定有赖于活跃市场上的报价或最近市场上的交易，或预期的未来现金流。但活跃市场、未来现金流、折现率等因素都需要主观的判断，容易受到企业管理当局和会计人员主观意志的影响。公司治理缺陷、会计人员道德水平及职业判断能力、高层管理人员道德观和诚信意识等因素都会影响公允价值的信息质量。公允价值的计量在很大程度上依靠会计人员的职业判断，如运用现值法确定公允价值时，对预期现金流量的估计、用于折现现金流量的利率的选择等，都需要会计人员的职业判断。要有效地运用公允价值，就必须加强对会计人员的继续教育，重视业务技能的培训，提高业务素质及其工作能力。 因此，培养具有公允价值观念、懂理论会计实务、职业道德高尚的会计人员，是公允价值得以全面使用的必备条件，也是降低公允价值计量成本的需要。