会计学原理2011.8.ppt

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,授课年级,2007级会计001-005、1-3、财管1-2、06市场营销001、1-2班,学生人数,人,考试方式,闭卷,学时,48（课堂讲授）,学分,2,教学目标：,会计学原理是会计学的基础理论科学,它主要研究会计的一般规律性以及指导原则,通过本课程的教学，使学生系统掌握会计学的基础知识、基本方法和基本技能，明确会计工作的基本内容，运用各种会计的基本方法，对会计的对象进行核算、监督和分析，为学习各专业课程奠定所必须的基础。,教学要求：,通过本课程的学习，要使学生了解和掌握初级会计学的相关基础概念，领会会计基础概念之间的区别与联系。在充分了解会计核算方法和账务处理程序一般理论的基础上，要求学生对企业主要生产经营过程的各项经济业务，能够熟练地运用会计科目（账户）和借贷复式记账法的基本原理编制相关的会计分录（填制和审核会计凭证），并据以登记会计账簿，在此基础上，能够根据会计账簿的记录资料，进行成本计算和组织财产清查，继而能够编制和分析简单的会计报表。,教学重点、,难点,：,1、会计的职能、会计要素、会计核算的基本前提和会计信息质量要求；,2、会计科目（账户）的概念、分类及两者之间的关系；,3、复式记账与借贷记账法；,4、企业主要经营过程的核算；,5、会计凭证的概念及种类、原始凭证和记账凭证的关系；,6会计账簿的登记、错账更正的方法、对账和结账；,7、资产成本的计算；,8、永续盘存制和定期盘存制、货币资金的清查；,9、资产负债表和利润表的编制，；,10、记账凭证核算组织程序的内容及特点。,教材：,会计学原理 主编:李海波 立信会计出版社 2007.3,主要参考书：,1.初级会计学，朱小平等主编，中国人民大学出版社；,2.会计学原理精品课程教案，中国人民大学 2005年3月。,3.会计学原理习题集李海波，立信会计出版社，2004年1月,4.会计基本理论比较李孝林等，立信会计出版社，2002年1月。,5.会计学，葛家澍、余绪缨主编，高等教育出版社；,6.企业会计准则实用指南，,上海财经大学出版社,2006.12,7.会计研究论文.,一 专业课程框架,（一）提供信息1 对外提供,会计学原理,中级财务会计,高级财务会计,2 对内提供,成本会计,管理会计,（二）运用信息,财务管理学,会计报表分析,（三）验证信息,审计学,（四）信息技术支持,计算机会计,（五）内部制度支持,企业内部会计制度设计,二 学习方法,1 注重经济学和管理学的知识积累。,2 课前预习、上课认真听讲、课后,认真完成作业。,3 阅读相关的书籍和论文。,第一章 总论,（4学时）,主要内容,一、会计概述,二、会计核算的基本前提,三、,会计信息质量要求,四、会计核算的方法,五、会计要素和会计等式,教学目标及教学要求：,本章对会计的概念、职能、对象、方法等进行概括地说明，概括介绍会计的基本理论，是会计学最一般的理论基础，也是会计工作的基本理论。要求学生从总体上理解什么是会计、会计的职能、会计的对象、会计的方法；认识会计对于加强经济管理、提高经济效益的重要性；明确会计在社会主义市场经济中的任务。,重点和难点：,本章的重点内容是会计的定义、职能、特点、对象和方法，难点是会计的对象、会计核算基本前提和会计信息质量要求。在讲解会计对象时，要着重讲清六大会计要素的内容和资金运动两种形态之间的关系。,第一节 会计概述,一、会计的产生和发展：,1、会计的产生：会计的起源很早，约在旧石器时代中晚期。直接原因是管理的需要。间接原因是资源有限和相同产品所耗生产要素不同。（过程的控制,经验的总结马克思）。,2、会计的发展：,（1）中国,在我国原始社会末期，出现过“结绳记事”、“刻契记数”等原始记录。,西周出现官厅会计，称为“司会”。,唐宋创立了“四柱结算法”，既“旧管+新收-开除=实在”,明末清初设计了“龙门账”、“四脚账”。,20世纪初，借贷记帐法引进中国。,建国后，1985年颁布中华人民共和国会计法，成为我国第一部会计大法，分别于93年12月和99年10月进行了两次修改。1992年发布企业财务通则和企业会计准则,1993.7.1执行。2000年12月公布企业会计制度于2001.1在股份制企业实施。,2006年 2月15日，财政部颁发了新企业会计准则，并要求自07年1月1日起在上市公司范围内施行，并鼓励其他企业执行。新准则的出台标志着与国际会计准则趋同的中国会计准则体系正式建立，这在我国会计发展史上将成为新的里程碑。,补充：,我国会计法规体系可以从法律来源上划分为三个层次：一是由全国人民代表大会统一制定的会计法律如会计法；二是由国务院或财政部制定的会计行政法规如企业会计准则；三是由企业根据企业会计准则的规定制定的会计核算办法。,企业会计制度由国家财政部和地方财政部统一制定的.,补充：,新准则大量借鉴了国际会计准则的内容体系，包括公允价值的充分应用、所得税会计、外币折算、职业判断的运用等方面。,包括基本准则、38个具体准则,基本准则包括会计假设、会计信息质量要求、会计要素、会计计量、财务会计报告,（2）国外,1、古代会计：从会计的产生复式账簿运用前,2、近代会计：从复式账簿运用开始20世纪50年代,标志,（1）,15世纪末期，意大利数学家卢卡出版算术、几何、比与比例概要。,（2）1854年世界上第一个会计师协会英国爱丁堡会计师公会成立,3、现代会计：20世纪50年代至今。会计分为财务会计和管理会计。,二、会计的含义,会计是以货币为主要计量单位，以凭证为依据，借助于专门的技术方法，对一定主体的经济活动进行全面、综合、连续、系统的核算和监督，并向有关方面提供会计信息的一种经济管理活动。,分析：,1、会计记录是文字和数字的结合，但文字说明总是寄托在数量的基础上。,2、计量单位有三种，即实物计量、劳动计量、货币计量。,三、会计的职能,1、反映职能,会计反映职能主要是从价值量方面对会计主体已经发生或已经完成的各项经济活动进行确认、计量、记录和报告。它是会计最基本的工作。,2、监督职能,会计监督职能主要是利用会计资料和信息对经济活动进行控制和指导。监督的核心是干预经济活动，使之遵守国家有关法律法规的规定。包括事前监督、事中监督和事后监督。,四、会计目标,企业会计的目标,决策有用观,为了向委托人报告受托责任的履行情况,为了向决策者提供有用的信息，来帮助他们作出合理的决策,我国企业会计准则基本准则中所确定的会计目标,“财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。”,受托责任观,返 回,五、会计对象,会计的对象是指会计核算和监督的内容。,只有能够以货币计量的经济活动才能纳入会计核算和监督的范围。,能够以货币计量的经济活动通常被称为价值运动或资金运动。,因此，会计的对象可以高度概括为特定对象的资金运动。,第二节 会计核算的基本前提,一、会计核算的基本前提：,1、会计主体,2、持续经营,3、会计分期,4、货币计量,（一）会计主体假设,1.会计主体假设的定义,会计所服务的特定的经济组织。,记录和反映企业本身的各项生产经营活动。,简单地说，为“谁”做账，“谁”就是会计主体。,武钢股份,会计主体,中国石化,会计主体,湖北经济学院,会计主体,中信银行,会计主体,（一）会计主体假设,2.,会计主体假设的意义,明确了核算的空间范围，解决了会计核算谁的经济业务、为谁记账的问题。记录和反映企业本身的各项生产经营活动。,是持续经营、会计分期和货币计量假设和全部原则建立的基础。,（一）会计主体假设,以企业作为会计核算的主体，它要求会计核算区分：,企业自身的经济活动与其他企业单位的经济活动,会计主体只核算自身发生的各项交易或事项，记录和反映本企业自身的各项生产经营活动。,把企业与企业的相关利益主体尤其是投资者、关联方企业的经济活动区分开来,只有这样才能正确反映会计主体的资产、负债和所有者权益情况，准确提供反映企业财务状况和经营成果的会计信息。,思考问题,你拥有一家旅行社和一家洗衣店。但这两家独资企业是分开经营的，是两个独立的会计主体。你购买了一辆私人汽车，此项交易是否与两家企业有关？为什么？,会计上把企业看成是独立于业主之外的个体，你认为对吗？为什么？,（一）会计主体假设,会计主体,的界定：,会计主体可以是法人，如企业事业单位，也可以是非法人，如合伙企业经营活动；,可以是一个企业，也可以是企业中的内部单位或企业中的一个特定部分，如企业的分公司或企业设立的事务部；,可以是单一企业，也可以是几个企业组成的联营公司或企业集团，如由若干个子公司和母公司组成的企业集团等。,（二）持续经营假设,1.持续经营假设的定义,持续经营是指企业或会计主体的生产经营活动将无限期地延续下去，也就是说，在预见的未来，企业不会进行清算、解散、倒闭。,（二）持续经营假设,2.持续经营假设的意义,明确了会计核算的时间范围和内容（资金正常运动期间发生的经济活动）。,是“会计分期”前提条件和实际成本原则和配比原则等建立的基础。,（三）会计分期假设,1.会计分期假设的定义,把企业持续不断的生产经营过程（资金运动）划分为相等的会计期间。,我国企业会计准则规定：“会计期间分为年度、季度和月份。年度、季度和月份的起讫日期采用公历日期。”,（三）会计分期假设,2.会计分期假设的意义,解决了会计核算的基本程序，明确了何时记账、算账和报账。,可以分期结算账目、编制财务会计报告，提供会计信息。,使权责发生制等会计原则的建立成为可能。,（四）货币计量假设,1.货币计量假设的定义,以货币为主要计量单位（辅之以实物量、劳动工时等计量单位）记录和反映会计主体的生产经营活动。解决了会计核算的方法。,货币的币值不变，即假定货币的价值是稳定的，或者有变动也可不予考虑。,（四）货币计量假设,2.货币计量假设的意义,货币是商品的一般等价物，能用以计量所有会计要素，也便于综合。,使历史成本原则、可比性原则等会计原则的建立成为可能第三节,会计信息质量要求,1、真实性,真实性是指企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整.,2、相关性,相关性是指企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测.,3、可理解性,企业提供的会计信息应当清晰明了,便于财务会计报告使用者理解和使用.,4、可比性,企业提供的会计信息应当具有可比性.同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更.确需变更的,应当在附注中说明。不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策确保会计信息口径一致，相互可比,5、实质重于形式,实质重于形式是指企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，而不应仅以它们的法律形式为依据。,6、重要性,重要性是指企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或事项,、谨慎性,谨慎性是指企业对交易或事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益，低估负债或者费用。,、及时性,及时性是指企业对已经发生的交易或事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。,补充：确认和计量的一般原则,1、权责发生制原则,为了正确划分并确定各个会计期间的财务成果，我国企业会计准则规定，企业会计核算应以权责发生制为基础。,权责发生制也称应计制，它是以收入和费用的实际发生和影响作为标准来确认计量当期收入和费用的一种方法。,主要内容：凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期,的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。,收付实现制也称现金制，它是以款项实际收付为标准来确认当期收入和费用的一种方法。,主要内容：凡是在当期收到的现金记为收入，付出的现金记为费用。,例：权责发生制和收付实现制的区别,售出产品5000元，其中2000元货款收到。,分析：权责发生制 应计收入5000元,收付实现制应计收入2000元,用银行存款预付明年的书报费600元,分析：权责发生制为0，因是明年的书报费,收付实现制计费用600元。,收到上月销货款1000元。,摊销应由本月负担的财产保险费（去年已付300元。）,用存款预付明年的房租费5000元。,权责发生制与收付实现的区别,经济业务,权责发生制,收付实现制,售出产品5000元，其中2000元货款收到。,收入 5000,收入 2000,用存款预付明年的书报费600元,费用 0,费用 600,收到上月销货款1000元,收入 0,收入 1000,摊销应由本月负担的财产保险费300元,费用 300,费用 0,用银行存款预付明年的房租费5000元,费用 0,费用 5000,本期利润,4700,-2600,2,、配比原则,3,、历史成本原则,4、划分收益性支出与资本性支出原则,例1、购置一台计算机7000元。,分析：本题应是资本性支出。,例2、购买办公用品500元。,本题应属于收益性支出,例3、购买原材料10000元。,本题应属于收益性支出,例4、购买专利一项10000元。,本题属于资本性支出,如将收益性支出列入资本性支出，则会,虚增资本，少记费用，多记当期盈利。,如将资本性支出列作收益性支出，则会,少记资本，多记费用，少记当期盈利。,第四节 会计核算的方法,一、设置会计科目和账户,二、复式记账,三、填制和审核凭证,四、登记账簿,五、成本计算,六、财产清查,七、编制财务会计报表,一、会计核算的方法,1、设置会计科目和账户,设置会计科目和账户是对会计对象的具体内容分类核算和监督的一种专门方法。,2、复式记账,复式记账是记录经济业务的一种方法。复式记账对于任何一笔经济业务，都必须在两个或两个以上的有关账户中相互联系地进行登记。,3、填制和审核凭证,会计凭证是记录经济业务、明确经济责任、作为记账依据的书面证明。,4、登记账簿：是在账簿上连续、完整、科学地记录和反映经济业务的一种方法。,5、成本计算：是对生产经营过程中所发生的各种费用，按照一定对象和标准进行归集和分配，以计算确定各该对象的总成本和单位成本的一种专门方法。,6、财产清查：是通过盘点实物，查该应收、应付款项，并与账面核对以查明财产物资实有数的一种专门方法。,7、编制财务会计报表,编制财务会计报表是以书面文件的形式，定期总括地反映经济活动和财务收支情况，考核计划、预算执行结果的一种专门方法,第五节 会计要素和会计等式,一、会计要素,：,（一）资产,指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。,确认条件：一是与该资源的有关经济利益很可能流入企业；二是该资源的的成本或者价值能够可靠的计量。,资产按其流动性可分为流动资产、非流动资产两类。,流动资产：,包括现金及各种存款、交易性金融资产、可供出售金融资产、应收及预付款项、持有至到期投资、存货等。,非流动资产：,长期股权投资、投资性房地产、固定资产、生物资产、递延所得税资产、无形资产等,（二）负债,负债是指过去的交易事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。,确认条件：一是与该义务的有关经济利益很可能流出企业；二是未来流出的经济利益的金额能够可靠的计量。,负债按其流动性可分为流动负债、非流动负债两类。,1、流动负债：,包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工新酬、应付股利、应交税费等。,非流动负债,包括长期借款、应付债券、长期应付款。,（三）所有者权益,所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。,所有者权益包括：,实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润,（四）收入,收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。,确认条件：一是由日常活动中形成；二是经济利益总流入。经济利益的流入额要能够可靠计量时才能予以确认。,1、主营业务收入,2、其他业务收入,（五）费用,费用是企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与所有者分配利润无关的经济利益的总流出。,确认条件：一是在日常活动中所发生的；二是经济利益的流出。经济利益的流出额要能够可靠计量时才能予以确认。,1、营业成本,分为主营业务成本和其他业务成本,2、期间费用,分为管理费用、财务费用、销售费用,（六）利润,利润指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。,包括营业利润、利得、损失和所得税费用等部分组成。,营业利润=主营业务收入-主营业务成本-主营业务税金及附加+其他业务利润-销售费用-管理费用-财务费用+投资收益,利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出,净利润=利润总额-所得税,（一）会计恒等式的静态表现形式,二、会计恒等式,企业,资金,现金,存货,长期投资,机器设备,资 产,投资者,债权人,所有者权益,负债,资金来源,资金占用,现金、银行存款、原材料、库存商品、机器设备、厂房、专利技术等,资金的运用,（资金的占用形式）,资金的来源,向银行借,向社会公众借,向供货方借,原始投入,留存收益,=,资产 =负债 +所有者权益,会计等式的含义：1.在会计期间的某一日（通常指期初、期末）企业的资产总额等于其当日的负债总额与所有者权益总额的合计。,会计等式的含义：2.作为企业资金占用形式的资产与作为企业资金来源渠道的负债和所有者权益，是同一资金整体的两个不同方面，二者相互依存。,会计等式的含义：3.资产、负债和所有者权益要素之间的变动具有内在联系，企业的经济活动最终体现在会计要素的变动上。,（二）会计恒等式的动态表现形式,供应过程,生产过程,销售过程,现金,原材料,在产品,产成品,现金,费用（投入收入（产出）,利润,收入 费用 =利润,收入、费用、利润之间的关系，实际上是利润计算（收益决定）的基本模式。其基本含义：,1.,收入的取得、费用的发生，直接影响企业期间利润的确定；,2.,来自于特定会计期间的收入与其相关的费用进行对比，可以进而确定该期间企业的利润数额；,3.,利润是收入与相关费用比较的结果。,反映企业财务状况的要素之间存在着下列数量关系：(资金运动在静态下）,资产=负债+所以者权益,反映企业经营成果的要素之间存在下列数量关系：(资金运动在动态下）,收入-费用=利润,资产+费用=负债+所有者权益+收入,（三）会计恒等式的扩展,（动静结合的会计方程式）,一定期间的经营成果必然影响该期间终了时的财务状况，因此，以上两类要素之间存在着下列数量关系：,（四）经济业务发生对会计恒等式的影响,经济业务是指在生产经营过程中从事经营管理活动所形成的各种经济活动，而且能够用货币加以表现，也称会计事项。,1.类型一：资产增加、负债或所有者权益同时增加（,资金总额增加,）,例：,（1）,接受投资者以货币资金70万投资；,（2）向银行借入短期借款30万。,资产,负债+所有者权益,资产70万,资产30万,所有者权益70万,负债30万,资产 100万,等式两边的会计要素同时增加，,金额相等，引起资金总额增加。,2.类型二：资产减少、负债或所有者权益同时减少（,资金总额减少,）,例：,（1,企业以银行存款支付上月赊购款10万元；,（2）经股东大会批准，减少注册资本20万元，以存款支付。,资产,负债+所有者权益,资产100万,资产90万,所有者权益70万,负债30万,资产70万,所有者权益50万,负债20万,等式两边的会计要素同时减少，,金额相等，引起资金总额减少。,3.类型三：资产要素内部有增有减的变动（,资金总额不变,）,例：企业以银行存款15万元购入原材料。,资产,负债+所有者权益,所有者权益70万,负债30万,资产100万,资产15万,资产15万,等式左边的会计要素一增一减，,金额相等，资金总额不变。,4.类型四：负债和所有者权益有增有减的变动（,资金总额不变,）,例：将企业的应付债券10万元转换为企业的股本。,资产,负债+所有者权益,资产100万,所有者权益70万,所有者权益80万,负债30万,负债20万,等式右边的会计要素一增一减，,金额相等，资金总额不变。,5.类型五：收入增加、资产同时增加,例：企业销售商品，售价20万，货款已存入银行。,资产+费用,负债+所有者权益+收入,所有者权益70万,负债30万,资产100万,资产20万,收入20万,等式两边的会计要素同时增加，,金额相等，引起资金总额增加。,6.类型六：费用增加、资产同时减少,例：以银行存款15万元支付新产品展览费。,资产+费用,负债+所有者权益+收入,所有者权益70万,负债30万,资产100万资产15万,资产85万,费用+15万,等式左边的会计要素一增一减，,金额相等，资金总额不变。,经济业务变化对会计等式的影响,资产、费用,增加,负债、所有者权益、收入,增加,一增一减,一增一减,同增,同减,规律,1,：涉及等式两边的会计要素变化的，要么同增，要么同减。,增减金额相等，会引起资金总额的变化。,资产、费用,减少,负债、所有者权益、收入,减少,规律2,：,只涉及等式左边或右边会计要素变化的，只能是一增一减。增减金额相等，不会引起资金总额的变化。,规律3,：任何,经济业务的发生，不会破坏会计方程式的平衡关系。,本章小结,本章主要讲述了会计的产生和发展、会计的涵义、会计的职能、会计核算的基本前提和,会计信息质量要求,、会计核算的七个专门方法以及会计要素、会计等式及会计事项分析，其中，会计核算原则中的权责发生制原则和会计事项分析是本章的难点。,1、本期售出产品8000元，其中收到货款3000元。,2、上月赊销，本月收到现金2000元。,3、本月用现金购买办公用品300元。,4、本月支付明年书报费5000元。,5、预提本月大修理费800元。,6、摊销应由本月负担的保险费500元。,收付实现制 权债发生制,3000 8000,2000 0,收入 5000 8000,收付实现制 权责发生制,300 300,5000 0,0 800,0 500,支出 5300 1600,第二章 会计科目、会计账户和,借贷记账法,（4学时）,主要内容,一、会计科目的概念,二、会计账户的概念,三、会计账户的设置,四、会计科目与会计账户的关系,五、借贷记账法,教学目标及教学要求：,本章是会计学原理的核心内容。通过教学应使学生明确和掌握会计科目和帐户的含义、分类和两者之间的相互关系以及帐户的基本结构；重点理解掌握复式记帐原理和复式记帐法的有关内容；重点掌握借贷复式记帐法的基本内容和技能；明确总分类帐户与明细帐户的关系；掌握总分类帐户与明细分类帐户平行登记的概念、要点、方法和平行登记的结果。,重点和难点：,本章重点内容是会计科目与帐户的含义及分类；复式记帐原理（会计等式）；复式记帐法的含义和优点；借贷记帐法的基本内容；平行登记的要点和方法。难点是借贷记帐法的帐户结构、复合会计分录的编制和多借多贷的问题。因此，在教学中必须注意上述重点、难点的教学，既要给予足够的理论知识，又要督促学生通过完成作业来体会这些理论知识。,第一节 会计科目,一、会计科目的概念：,会计科目是对于会计要素的具体内容进行分类核算的标志或项目。,二、设置会计科目的原则,1、必须结合会计对象的特点。,2、应当体现财务制度和经济管理的要求。,3、将统一性与灵活性结合起来。,4、会计科目的名称简单明确、字义相符、通俗易懂。,5、会计科目的设置应保持相对稳定性。,二、会计科目的分类,（一）会计科目按经济内容分类,1、资产类会计科目。如现金、银行存款、原材料、固定资产、库存商品等。,2、负债类科目。如短期借款、应付账款、应交税费等。,3、所有者权益科目。如实收资本、本年利润等。,4、成本类科目。如生产成本、制造费用等。,5、损益类科目。如主营业务收入、销售费用等。,（二）会计科目按提供核算指标的详细程度分类：,分为总分类科目和明细分类科目。,如现金、原材料、应付账款等会计科目就属于总分类科目。,如“应付账款”总分类科目下，可按对方单位设“A公司”、“B公司”等明细科目。,如果某一总分类科目所属的明细科目较多，可以增设二级科目。二级科目又称子目，是介于总分类科目与明细分类科目之间的科目。如,原材料原料及主要材料生铁。,第二节 会计账户,一、账户的概念：,账户是根据规定的会计科目开设的，具有一定结构，用来系统、连续地记载各项经济业务的一种手段。,二、总分类账与明细分类账：,例：原材料-A材料,根据“原材料”开设的账簿为总分类账，根据“A材料”开设的账簿为明细分类账。,登账时采用“平行登记法”。,平行登记法的要点：,同时登记、同方向登记、同金额登记。,三、账户的基本结构,1、账户的基本结构，一般分为左方和右方，一方登记增加，另一方登记减少。,2、账户包括的内容：,账户的名称:即会计科目。,日期和摘要。,金额。包括增加金额、减少金额和一定时点上的余额。,凭证号数。指记账凭证的号数，用以说明账户记录的资料来源。,帐户的基本结构一：,借方 账户名称 贷方,资产的增加 资产的减少,负债和所有者权 负债和所有者权益的,益的减少 增加,收入的减少 收入的增加,成本、费用的增加 成本、费用的减少,账户的基本结构二：,账户名称：,年 借或,月 日 凭证编号 摘 要 借 方 贷 方 贷 余 额,（二）本期发生额、期初余额、期末余额及其计算,账户和会计科目是什么关系？,两者的联系：,账户是根据会计科目开设的,会计科目是账户的名称,两者所反映的经济内容相同,两者的区别：,会计科目只是对经济内容进行分类的项目名称，它本身并不能直接记录经济内容的增减变化情况。,账户则具有一定的结构，能够把经济业务的发生及其结果连续、系统地进行记录。,设置账户的意义,：,为编制会计报表提供数据,为经营管理提供信息资料,保护财产的安全,第三节 借贷记账法,一、单式记账法,单式记账法是指对发生的每一项经济业务只在一个账户中进行单方面登记的记账方法。,二、复式记账法,复式记账是指对于发生的每一项经济业务，都以相等的金额，在两个或两个以上的有关账户中相互联系地进行登记的记账方法。,三、借贷记账法的产生和发展,1、概念：以“借”、“贷”二字作为记账符号的一种复式记账法。,2、产生：起源于13、14世纪的意大利。起初是一种单式记账法，到15世纪已逐步发展成为一种比较完备的复式记账法。,3、发展：随着商品经济的发展，经济活动的内容日趋复杂而发展的四、借贷记账法的内容,1、记账符号,：“借”和“贷”,2、账户结构,：每个账户都分为左右两方，左方为“借方”，右方为“贷方”。,资产类账户的结构,借 会计科目 贷,期初余额,本期增加 本期减少,本期发生额 本期发生额,期末余额,期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额,负债及所有者权益账户的结构,借 会计科目 贷,期初余额,本期减少 本期增加,本期发生额 本期发生额,期末余额,期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额,会计科目,借 贷,资产增加 负债增加,费用成本增加 所有者权益增加,负债减少 收入成果增加,所有者权益减少 资产减少,收入成果减少 费用成本减少,3、记账规则,例1、1.1从青山工厂购入甲材料10000元，材料已验收入库，货款尚未支付。,分析：原材料增加，记原材料借方,应付账款增加，记应付账款贷方,例2、1.2以银行存款4000元，偿还从银行借入的短期借款。,分析：银行存款减少，记贷方,短期借款减少，记借方,例3、从银行存款中提取现金400元备用。,例4、向银行申请短期借款10000元，直接偿还前欠青山工厂材料款。,任何一项经济业务的发生，总是一方面要记入某一个账户的借方，另一方面又要以相等的金额记入相互联系的另一个（或几个）账户的贷方；或者一方面要记入某一个账户的贷方，另一方面又要以相等的金额记入相互联系的另一个（或几个）账户的借方。,借贷记账法的记账规则，可以概括为：,有借必有贷，借贷必相等,4、,会计分录,标明经济业务应借、应贷账户的名称和金额的记录。,（1）简单分录：只有一借一贷的分录。,例1、借：原材料 10000,贷：应付账款 10000,例2、借：短期借款 4000,贷：银行存款 4000,例3、借：现金 400,贷：银行存款 400,例4、借：应付账款 10000,贷：短期借款 10000,1、向银行借入3个月的临时周转借款200000元。,2、收回乙公司前欠货款10000元，存入银行。,3、以银行存款购入电子计算机一台，价值5000元。,4、收到某单位投入资本50000元，存入银行。,1、借：银行存款 200000,贷：短期借款 200000,2、借：银行存款 10000,贷：应收账款 10000,3、借：固定资产 5000,贷：银行存款,4、借：银行存款 50000,贷：实收资本 50000,1.本企业收到长林集团投资的设备一台，其原值1 000 000元。,2.以银行存款100000元购买新设备。,3.以六个月后到期的商业汇票5000元支付前欠的购贷款。,4.经批准，将盈余公积30000元转增资本。,2、复合分录：一借多贷，一贷多借。,例5、从武汉工厂购入原材料10000元，已验收入库，货款已从银行存款中支付6000元，其余4000元尚未支付。,借：原材料 10000,贷：银行存款 6000,应付账款 4000,例6、1.10从武汉工厂购入原材料3000元，已验收入库，以银行存款7000元支付此次料款和前欠料款。,借：原材料 3000,应付账款 4000,贷：银行存款 7000,会计分录的内容：,记账符号：“借”、“贷”,对应账户,金额,会计分录的格式：,先借后贷,借贷分行，文字金额错开,(,借方科目放在上面，贷方科目放在下面，借贷之间相差一个字的空格。,),一借多贷、一贷多借的贷方或借方文字金额对齐,1、购买一批甲材料20000元，增值税3400元，全部款项签发银行转帐支票支付。,2、从某厂购入原材料5000元，已验收入库，冲销原预付款4000元，并以银行存款1000元补付材料款。,3、购入原材料30000元，已支付银行存款2500元，余款暂欠。,4、以存款60000元缴纳税金40000元和支付投资者利润20000元。,5、售出产品10000元，增值税1700元，价税收入存入银行。,1、借：物资采购 20000,应交税费 3400,贷：银行存款 23400,2、借：原材料 5000,贷：银行存款 1000,预付账款 4000,1.国家投资新机器一台,原价32000元.,2.归还流动资金借款20000元.,3.以银行存款390元购买办公用品.,4.销售产品一批，货款25000元，增值税4250，全部款项收到转账支票一张已送存银行.,5.购入材料一批，货款18000元，增值税3060，全部款项已通过银行付清，材料已验收入库。,6.用转账支票购买办公用品一批，共计450元。,7.收到B公司偿还前欠货款35000元，已存入银行存款户。,8.以转账支票支付前欠A公司材料采购款15000元。,9.职工张华出差借款2000元，以现金付讫。,10.,以转账支票支付所属技工学校经费50000元。,11.张华报销差旅费1500元，余款退回现金。,12.以转账支票预付明年上半年财产保险费8000元。,13.职工李军报销医药费600元，以现金付讫。,14.以银行存款偿还银行借款100000元。,15.以银行存款交纳企业所得税18000。,16从银行取得借款100000元存入存款账户。,17甲产品1000件完工入库，单位成本5元。,18以银行存款1000元支付罚款。,19以银行存款支付银行贷款手续费200元。,20.销售产品50000元，贷款存入银行；,21.销售产品10000元，贷款尚未收到；,22.收回上月销货款15000元；,23.预收销货款20000元。,5、过帐,各项经济业务编制会计分录后，应计入有关账户。,例：1)由上级主管部门投入资本金20 000元，存入银行。,借：银行存款 20 000,贷：实收资本 20 000,2)企业以银行存款10 000元，偿还银行短期借款。,借：短期借款 10 000,贷：银行存款 10 000,3)企业以应付票据1000元，偿还应付账款。,借：应付账款 l 000,贷：应付票据 1000,4)企业开出5000元转账支票一张，购买原材料。,借：原材料 5000,贷：银行存款 5000,某企业200年5月31日总账各账户余额，如下表所示。,某企业200年5月31日总账各账户余额 单位：元,资 产 类 科 目 负债及所有者权益类科目,库存现金 500 短期借款 33000,银行存款 20 000 应付账款 10 000,应收账款 1500 实收资本 120 000,原材料 71000,固定资产 7000,总计 163000 总计 163000,借 银行存款 贷,期初余额:20000 10000,20000 5000,本期发生额:20000 本期发生额:15000,期末余额:25000,6、试算平衡：,（1）发生额试算平衡,全部账户借方发生额之和=全部账户贷方发生额之和,（2）余额试算平衡,全部账户借方余额之和=全部账户贷方余额之和,某企业总分类帐试算平衡表 2005年6月30 日 单位：元,会计科目,期初余额,本期发生额,期末余额,借,贷,借,贷,借,贷,库存现金,银行存款,应收账款,原材料,固定资产,短期借款,应付票据,应付账款,实收资本,合计,500,20000,1500,71000,70000,163000,33000,10000,120000,163000,20000,5000,10000,1000,36000,15000,1000,20000,36000,500,25000,1500,76000,70000,173000,23000,1000,9000,140000,173000,本章小结：,设置会计科目、会计帐户和复式记帐是会计核算的专门方法。本章阐明了设置会计科目的原则，设置会计帐户和复式记帐的理论依据和借贷记帐法的基本内容。其中，借贷记帐法是本章的重点内容，编制会计分录是本章的难点。,作业：,教材：,P59 复习思考题1-8；P64-65 习题六,答案：,1、分析：原材料+银行存款-,借：原材料 10000,贷：银行存款 10000,2、分析：生产成本+原材料-,借：生产成本 40000,贷：原材料 40000,3、借：库存现金 400,贷：银行存款 400,4、借：固定资产 100000,贷：银行存款 100000,5、借：应付账款 3000,贷：银行存款 3000,6、借：生产成本 25000,贷：原材料 25000,7、借：银行存款 3000,贷：应收账款 3000,8 借：短期借款 12000,应付账款 4000,贷：银行存款 16000,9 借：银行存款 20000,贷：实收资本 20000,10 借：库存现金 400,银行存款 3600,贷：应收账款 4000,第三章 企业主要生产经营过程核算和成本计算,（8学时）,主要内容,一、资金筹集业务的核算,二、供应过程的核算（采购过程）,三、生产过程的核算（产品制造过程）,四、销售过程的核算,五、利润及其分配的核算（财务成果）,教学目标及教学要求：,本章是借贷复式记帐法的继续和深化。通过教学应使学生进一步理解六大会计要素的具体内容和核算方法。要重点掌握流动资产的核算、流动负债的核算、所有者权益的核算、收入的核算、费用确认与成本计算以及利润形成的核算。,重点和难点：,本章的教学重点是流动资产的核算、应付帐款和应付票据的核算、主营业务收入的核算、成本费用的核算、利润形成的核算和实收资本的核算，难点是应收票据、应付票据的核算、固定资产折旧的核算和成本费用的核算。在教学中，教师应介绍具体业务核算的