审计学作业-PPT课件.pptx

2、民间审计与内部审计的关系共同点：现代审计体系的组成部分，具有独立性区别：（1）审计目标不同。内部审计侧重评价和咨询，即所谓的增值服务。（2）独立性不同（3）接受审计的自愿程序不同（4）标准不同（5）审计时间不同1七、案例分析1、采购员小王借用采购款5000元，其中1500元长期不报账，请问这是一种什么经济行为？2、销售员李某销售货款不能及时收回，拖欠货款20000元，时间半年以上，请问这是一种什么行为？3、出纳员张某，在库存现金中经常没有领导的批准借款500元，这又是什么行为？2分析：一、二项属于侵占公款行为三项挪用公款3案例1、2009年1月20日上午八时审计人员对某企业现金日记账进行审查，并清点库存现金结果如下：（1）当天现金日记账余额为11630元；（2）清点库存现金结果为：100元币80张，50元币31张，10元币68张，5元币18张，2元币8张，1元币24张，角分币共计20元；（3）查明2009年1月19日已收入现金尚未入账的收款凭证2张，共计420元；（4）查明2009年1月1日已付出尚未入账的付款凭证30张，共计955元；（5）查出无任何批示的采购员借条一张，借款金额500元；（6）经银行核定企业库存现金限额为10000元。要求：根据上述审查结果编制库存现金盘点表；根据上述资料指出企业现金管理中存在的问题，并提出审计意见。4例：注册会计师陈华对XYZ工业有限公司的产成品成本进行审查时获得如下资料：全年共生产2000批产品，入账成本为5900000元，审计人员抽取其中的200批产品作为样本，其账面总价值为600000元，审查时发现在200批产品中有52批产品成本不实，样本的审定价值为582000元，试运用下列各种抽样审计方法（暂不考虑可容忍误差和可信赖程度），估计本年度产品的总成本。（1）均值估计抽样审计；（2）比率估计抽样审计；（3）差额估计抽样审计。5解析：:（1）样本平均值=582000200=2910（元）总成本=29102000=5820000（元）（2）样本比率=582000600000=97%总成本=590000097%=5723000（元）（3）样本平均差额=（582000-600000）200=-90（元）总体总差额=（-90）2000=-180000（元）总成本=5900000-180000=5720000（元）63、实例案例1：X注册会计师在对Y公司主营业务收入进行测试的同时，一并对应收账款进行了测试。假定Y公司2013年12月31日应收账款明细账显示其有2000户顾客，账面余额为10000万元。X注册会计师拟通过抽样函证应收账款的账面余额，计划抽样误差为5万元，可信赖程度为95%（95%的可信赖程度下的可信赖程度系数为1.96），估计的总体标准离差为0.015万元。样本账户账面余额为500万元，审定后订定的余额为450万元。【要求】针对资料，确定应收账款函证的样本量，并根据样本结果采用差额估计抽样法推断应收账款的总体余额（要求列出计算过程，样本平均差额保留小数点后4位，推断的总体差额及总体余额保留小数点后1位）。7计算样本量n/=(1.960.0152000/5)2138n=138/(1+138/2000)129样本平均差额=(450500)/129=0.3876万元推断的总体差额=0.38762000=775.2万元推断的总体实际余额=775.2+10000=9224.8万元8例：属性抽样计划用来决定（c）估计是有效的A迟于30天的付款顾客人数B迟于付款的次数C存货的审定值D从子公司采购的采购总额 9例：根据一样本中的信息推断出总体平均值的置信区间为95%，意味着有95%的机会是 dA估计值等于真实总体平均值B真实总体平均值不大于置信区间的最大下限C标准离差不大于总体平均值的5%D真实总体平均值存在于特定的置信区间10五、案例1、某是一家公司的承包经营负责人，在承包经营2年期结束之后，他请当地一家会计师事务所对其经营期内财务报表进行审计。该事务所经过审计，出具了无保留意见审计报告，即认为该公司在承包经营期内财务报表以公允的反映了财务状况。不久，检察机关接到举报，有人反映王学敏在经营期内，勾结财务经理与出纳，暗自收受回扣，侵吞国家财产。为此，检察机关传讯王某某。王学敏到检察机关后，手持会计师事务所审计报告，振振有词说“会计师事务所已经出具了审计报告，证明我没有经济问题，如果不信，你们可以问注册会计师”。【问题】1、王某某的话是否有道理，如果有错，错在哪里？2、如果你是会计师事务所的负责人，你将如何回答这一问题？11首先，王学民没有认识到注册会计师审计只是一种合理保证，而不是绝对保证，经过注册会计师审计的财务报表，尽管可以提高其可信性，但这种提高只是一种合理的提高，对于那些精心伪造的虚假财务报表，注册会计师在遵循了必要的审计程序之后，仍然可能无法查出这些虚假会计信息。其次，王学民的话没有分清会计责任与审计责任。编制与出具财务报表是企业管理当局的会计责任。只要这些报表中有错误或舞弊。不论审计与否；企业管理当局均要承担法律责任。而注册会计师则主要承担审计责任。不管财务报表是否有问题，注册会计师均按照公认审计准则来进行审计工作。如果遵循了公认审计准则，即使还存在虚假会计信息，注册会计师也不必承担责任。如果财务报表没有问题，但注册会计师在审计过程中不按照独立审计准则来进行工作，则也可能要承担责任。第三，提供真实完整的会计资料是被审计单位的责任，注册会计师只是在被审计单位所提供的会计资料的基础上进行审计并发表审计意见。如果被审计单位所的提供的资料不真实、不完整，而注册会计师依据其应有的职业谨慎亦不能判断这种资料的真实性、完整性，则注册会计师没有过错。12参考答案：按照企业会计准则的规定编制财务报表是ABC公司管理层的责任。注册会计师的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见.注册会计师仅提供合理保证。一、管理层对财务报表的责任 按照企业会计准则和会计制度的规定编制财务报表是ABC公司管理层的责任。这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。二、注册会计师的责任 注册会计师责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。132、注册会计师赵明和王华所在的审计项目组按照审计准则的规定尽职地完成了一家上市公司的审计业务。但是由于该公司管理采取了十分隐蔽的舞弊手段，导致审计项目组未能发现财务报表中包含的重大错报。这一错报是高估存货。而且这种虚报存货的舞弊行为实际不止一年，其结果是掩盖了公司财务状况日益恶化的情形。这一舞弊行为在最近一次会计信息质量检查中被检查人发现，并很快通知了中国证监会。随后的调查显示公司已经濒临破产，消息走漏后该公司股价也在短短一个月内从26元下跌至5元。蒙受损失的股东除一般投资者外还包括基金公司、财务公司等。14中国注册会计师协会也介入进行调查，赵明和王华向中注协调查组提供了各种审计工作底稿并进地了必要的解释。在对以前年度审计工作进行了详细的检查后，中国注册会计师协会调查组认为审计项目组提供的审计服务遵守了独立审计原则，并在非正式场合表示期望注册会计师发现这一舞弊是不合理的。但有消息表明，受损失的投资者要对包括赵明和王华所在的会计师事务所在内的有关方面提起诉讼。请说明谁应承担财务报表错报的损失；赵明和王华如何应对提起的诉讼。15案例2：ABC工程技术研究院是一研究机构，主要业务是接受各部委的委托从事高科技项目研发，其收入主要来源于各部委下拨的研究经费，只有对外服务部的部分收入来自自己承接的业务。该研究院设有内部审计处，且每年都要接受会计师事务所审计。没有发现异常情况。2010年下半年该研究院员工向主管部门举报，对外服务部的主任有舞弊行为。主管部门经调查，发现该研究院对外服务部将自己承接业务发生的成本大部分计入接受各部委委托的科技项目中去，致使自己承接项目的利润很高。16据进一步调查，此行为是经研究院院长批准，并同意将利润提高多提取的奖金分发给相关人员。请分析（1）上述事件是员工舞弊还是管理舞弊，并说明理由。（2）请指出注册会计师与内部审计人员对该事件的责任，并说明注册会计师与内部审计人员所扮演的角色及责任有何不同。17例：下列有关下列有关审计证据的表述中，不正确的是（据的表述中，不正确的是（）A.审计工作中通常不涉及工作中通常不涉及鉴定文件定文件记录的真的真伪，但是，但是应当考当考虑用作用作审计证据的信息的可据的信息的可靠性靠性B.注册会注册会计师用用观察、察、检查及函及函证、询问、重新重新计算和分析程序各方法均可算和分析程序各方法均可获取与内部取与内部控制相关的控制相关的审计证据据C.注册会注册会计师自行自行获取的取的审计证据通常比被据通常比被审计单位提供的位提供的证据可靠据可靠D.在某些情况下，存在某些情况下，存货监盘是是证实存存货存在存在性性认定的不可替代的定的不可替代的审计程序，注册会程序，注册会计师在在审计中不得以中不得以检查成本高或成本高或难以以实施施为由由而不而不执行行该程序。程序。18注册会注册会计师获取的下列以文件取的下列以文件记录形式的形式的证据中，据中，证明力最明力最强的是（）。的是（）。A.银行存款函行存款函证回函回函B.购货发票票C.产品入品入库单D.应收收账款明款明细账 19在以下注册会在以下注册会计师所所实施的施的审计程序中，程序中，属于属于专供注册会供注册会计师实施控制施控制测试时采用采用的的审计程序有（程序有（d）。）。A.根据被根据被审计单位当期位当期专门借款借款计算其算其资本本化金化金额，并与当期相，并与当期相应的在建工程或已的在建工程或已结转的固定的固定资产成本成本进行明行明细核核对B.将被将被审计单位位审计年度的毛利率与去年同年度的毛利率与去年同期比期比较C.向被向被审计单位在位在审计年度年度发生生过业务往来往来的的银行行发出出询证函函D.实施重新施重新执行程序行程序 20会会计师事事务所于所于2011年年2月月15日日对A公司公司2010年度年度财务报表出具了表出具了审计报告，在告，在审计过程中所收集的管理程中所收集的管理层声明声明书原件作原件作为审计档案档案应当（当（c）。）。A.至少保存至至少保存至2012年年2月月15日日B.至少保存至至少保存至2020年年2月月15日日C.至少保存至至少保存至2021年年2月月15日日D.长期保存期保存21下列下列审计工作底稿工作底稿归档后属于当期档案的档后属于当期档案的是（是（a）。）。A.审计调整分整分录汇总表表B.企企业营业执照照C.公司章程公司章程D.被被审计单位的位的组织结构构22三、审计工作底稿的示例某注册会某注册会计师对被被审单位位ABC公司的主公司的主营业务成本成本进行行审计，通，通过审查该公司的主公司的主营业务成本明成本明细表，并与有关明表，并与有关明细账、总账核核对，发现账表之表之间数字完全相符。有关数字完全相符。有关数字如下：材料期初余数字如下：材料期初余额80000元，本期元，本期购进材料材料150000元，材料期末余元，材料期末余额60000元，元，本期本期销售材料售材料10000元，直接人工成本元，直接人工成本15000元，制造元，制造费用用42000元，在元，在产品期初品期初余余额23000元，在元，在产品期末余品期末余额30000元，元，产成品期初余成品期初余额40000元，元，产成品期末余成品期末余额50000元。元。23该注册会注册会计师通通过对有关有关记账凭凭证和原始凭和原始凭证的的审计，发现以下以下问题：（1）本期已入）本期已入库，但尚未收到，但尚未收到结算凭算凭证的材料的材料5000元未做元未做暂估估处理；理；（2）已）已领用未用的材料用未用的材料1000元，未做假元，未做假为退料退料处理；理；（3）在建工程）在建工程 发生的工人工生的工人工资错计入生入生产成本成本2000元；元；（4）本期）本期发生的大修理生的大修理费用用6000元全部元全部计入当期制造入当期制造费用用（按（按规定分三期分定分三期分摊）（5）经对期末在期末在产品的品的盘点点发现，产品的品的实际金金额为38000元，根据以上元，根据以上资料料编制制审计工作底稿。工作底稿。24下列关于与治理层和管理层沟通的说法中，正确的是（c）.A.注册会计师可以就总体审计策略的全部内容与被审计单位治理层和管理层沟通B.注册会计师可以就具体审计计划的全部内容与被审计单位治理层和管理层沟通C.注册会计师可以就计划审计工作的基本情况与被审计单位治理层和管理层沟通D.注册会计师可以就计划审计工作的基本情况与被审计单位治理层而非管理层沟通25.在确定重要性时，对于会计报表使用人非常关心的会计报表项目，注册会计师应当（b）。A确定较高的重要性水平B确定较低的重要性水平C不考虑项目的流动性D以上各项均不对26单选：1、编制制审计计划划时，注册会，注册会计师应对重要性重要性水平做出初步判断以确定（水平做出初步判断以确定（a）A.所需要所需要审计证据的数量；据的数量；B.可容忍可容忍误差；差；C.初步初步审计策略；策略；D.审计意意见类型型272、注册会、注册会计师执行年度会行年度会计报表表审计时，下，下列各列各项中最有可能帮助其中最有可能帮助其对重要性水平作重要性水平作出判初步判断的是（出判初步判断的是（b）A计划划实施施实质性性测试时确定的确定的预期期样本量；本量；B被被审计单位的中期会位的中期会计报表；表；C内部控制内部控制调查问卷；卷；D与管理当局的沟通函与管理当局的沟通函28多选：3、如果已、如果已发现但尚未但尚未调整的整的错报、漏、漏报的的汇总数超数超过重要性水平，重要性水平，为降低降低审计风险，注册会，注册会计师应当采取必要措施包括（当采取必要措施包括（bc）A修改修改审计计划，将重要性水平划，将重要性水平调整至更高的水平；整至更高的水平；B扩大大实质性性测试范范围，进一步确一步确认汇总数是否重数是否重要；要；C提提请被被审计单位位调整会整会计报表，以使表，以使汇总数低于数低于重要性水平；重要性水平；D发表保留意表保留意见或否定意或否定意见294、下列、下列说法中正确的有（法中正确的有（abd）A重要性水平越高，重要性水平越高，审计风险越低；越低；B重要性水平越低，重要性水平越低，应当当获取更多的取更多的审计证据；据；C样本量越大，抽本量越大，抽样风险越大；越大；D可容忍可容忍误差越小，需差越小，需选取的取的样本量越大本量越大305、XYZ会会计师事事务所承接了乙上市公司所承接了乙上市公司2011年度的年度的财务报表表审计业务，派出了，派出了A注注册会册会计师进入乙股份有限公司入乙股份有限公司进行行审计，A注册会注册会计师按按资产总额5000万元的万元的2计算算了了资产负债表的重要性水平，按表的重要性水平，按净利利润600万元的万元的2计算了利算了利润表的重要性水平，表的重要性水平，则其最其最终应取（取（c）万元作）万元作为财务报表表层次的次的重要性水平。重要性水平。A.11 B.0 C.10 D.1231分析：6、A和和B注册会注册会计师对XYZ股份有限公司股份有限公司201X年会年会计报表表进行行审计，其未，其未经审计的有关会的有关会计报表表项目金目金额如下（如下（单位万位万元）：元）：资产总计为180000，股，股东权益合益合计为95000，主，主营业务收入收入为220000，净利利润为24000(单位：万元位：万元)要求：要求：（1）如以）如以资产总额、净资产（股（股东权益）、主益）、主营业务收入收入和和净利利润作作为判断基判断基础，采用固定比率法，并假定，采用固定比率法，并假定资产总额、净资产、主、主营业务收入和收入和净利利润的固定百分比数的固定百分比数值分分别为0.5%、1%、0.5%和和5%，请代代A和和B计算确定算确定该公司本公司本年度会年度会计报表表层次的重要性水平。次的重要性水平。（2）简要要说明重要性水平与明重要性水平与审计风险的关系；的关系；（3）简要要说明重要性水平与明重要性水平与审计证据的关系。据的关系。32例：7、会、会计报表重要性水平表重要性水平200万元，通万元，通过审计，结果如下：果如下：(1)审计发现及估及估计错报漏漏报的的汇总数在数在15万元左右万元左右(2)审计发现及估及估计错报漏漏报的的汇总数在数在195万元左右万元左右(3)审计发现及估及估计错报漏漏报的的汇总数数240万万元左右元左右应分分别要取什么要取什么样的的审计程序？程序？33关于审计风险及其各要素的下列说法中，不正确的是（d）。A.审计风险是预先设定的B.固有风险是了解得出的C.控制风险是控制测试后评价得出的D.检查风险是实质性测试后评价得出的34在既定的在既定的审计风险水平下，下列表述水平下，下列表述错误的是的是（b）A.评估的估的认定定层次重大次重大错报风险越低，可接受的越低，可接受的检查风险越高；越高；B.可接受的可接受的检查风险与与认定定层次重大次重大错报风险的的评估估结果成正向关系；果成正向关系；C.评估的估的认定定层次重大次重大错报风险越高，可接受的越高，可接受的检查风险越低；越低；D.可接受的可接受的检查风险与与认定定层次重大次重大错报风险的的评估估结果成反向关系。果成反向关系。35为了控制了控制检查风险在一个可以接受的低水在一个可以接受的低水平上，平上，B注册会注册会计师应当采取的有效措施是当采取的有效措施是（d）。A.调高重要性；高重要性；B.测试内部控制有效性，以降低控制内部控制有效性，以降低控制风险；C.进行穿行行穿行测试，以降低固有，以降低固有风险；D.合理合理设计和有效和有效实施施进一步一步审计程序。程序。36审计风险模型表明，要想使模型表明，要想使审计风险保持保持在某一特定水平，固有在某一特定水平，固有风险和（和（）越高，）越高，那么（那么（d）的可接受水平就越（）的可接受水平就越（）。）。A控制控制风险，审计风险，低，低 B检查风险、控制、控制风险、低、低C检查风险、审计风险、低、低 D控制控制风险、检查风险、低、低37案例:ABC会会计师事事务所承所承办了了T公司公司2009年度会年度会计报表表审计业务。2010年年8月，月，T公司的股公司的股东U公司以公司以T公司公司2009年度会年度会计报表表审计工作存在重大工作存在重大过失，失，导致其致其发生重大投生重大投资损失失为由，向法院提起由，向法院提起诉讼，要求，要求ABC会会计师事事务所承担民事所承担民事赔偿责任。任。要求：要求：ABC会会计师事事务所所拟运用运用审计重要性概念重要性概念应诉，其聘，其聘请的律的律师在准在准备应诉材料材料时，提出了以下，提出了以下问题：（1）何）何谓审计重要？（重要？（2）注册会）注册会计师运用运用审计重重要性概念的目的是什么？（要性概念的目的是什么？（3）你）你认为注册会注册会计师犯的是普通犯的是普通过失失还是重大是重大过失？（失？（4）审计重要性重要性概念在区分普通概念在区分普通过失和重大失和重大过失有何重要作用？失有何重要作用？38（1重要性是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断和决策。（2运用重要性原则目的有二：一是为了提高审计效率。在抽样时，为了作出抽样决策，就要考虑重要性。二是保证审计质量。抽样审计下，注册会计师对未查部分是否有重大错报要承受一定的风险，而风险的大小与重要性有关。（3普通过失是指注册会计师执行审计业务时没有完全遵循独立审计准则的要求；重大过失是指注册会计师执行审计业务时根本没有遵守独立审计准则的要求或没有按照独立审计准则的基本原则执行审计业务。（4如果会计报表存在重大错报事项，注册会计师运用常规审计程序通常应予以发现，但因工作疏忽而未能将重大错报事项查出来就很可能在法律诉讼中被解释为重大过失。如果会计报表存在多项错报，每一处都不算重要，但综合起来对会计报表的影响却很大，最终导致会计报表作为一个整体可能严重失实。在这种情况下，法院一般认为注册会计师具有普通过失，而非重大过失，因为常规审计程序发现每处较小错报事项的概率也很小。39分析分析（1）重要性是指被）重要性是指被审计单位会位会计报表中表中错报或漏或漏报的的严重程序，重程序，这一程度在特定一程度在特定环境下可能境下可能影响会影响会计报表使用者的判断和决策。（表使用者的判断和决策。（2）一是）一是为了提高了提高审计效率。在抽效率。在抽样审计条件下，条件下，为了作出了作出抽抽样决策，不能不涉及重要性。二是保决策，不能不涉及重要性。二是保证审计质量。在抽量。在抽样审计条件下，注册会条件下，注册会计师对未未审计部部分要承担一定的分要承担一定的风险，而，而风险的大小与重要性有的大小与重要性有关。关。（3）普通）普通过失是指注册会失是指注册会计师执行行审计业务时没没有完全遵守独立有完全遵守独立审计准准则的要求；重大的要求；重大过失是指失是指注册会注册会计师执行行审计业务时根本没有遵守独立根本没有遵守独立审计准准则的要求或独立的要求或独立审计准准则的基本原的基本原则执行行业务。40（4）从司法）从司法实践来看，如果会践来看，如果会计报表存在表存在重大重大错报事事项，注册会，注册会计师运用常运用常规审计程序通常程序通常应予予发现，但因未遵守，但因未遵守审计程序程序而未能将重大而未能将重大错报事事项查出来就很可能在出来就很可能在法律法律诉讼中被解中被解释为重大重大过失。如果会失。如果会计报表存在多表存在多项错报，每一，每一处都不算重要，都不算重要，但但综合起来合起来对会会计报表的影响却很大，也表的影响却很大，也就是就是说，会，会计报表作表作为一个整体可能一个整体可能严重重失失实。在。在这种情况下，法院一般种情况下，法院一般认为注册注册会会计师具有普通具有普通过失或没有失或没有过失，而非重失，而非重大大过失。失。4142例；下列各项中，不属于控制活动的是：a A.监督 B.实物控制 C.独立检查 D.职责分工控制 43下列各项中，属于内部控制中控制环境要素的是：bA.职责分工控制B.组织结构设置C.风险评估D.凭证与记录控制44下列内部控制措施中，属于预防式控制的是：cA.实物盘点B.会计记录核对C.职责分工控制D.轮岗45在一个设计适当的内部控制系统中，同一名职员可以负责：aA.接受保管现金，并登记现金日记账B.接受和保管支票，并批准注销客户的应收账款C.保管空白支票和银行预留印鉴D.批准付款与签发支票 46例：某公司财务部门需要完成的工作包括：(1)记录总账；(2)记录应付账款明细账；(3)记录应收账款明细账；(4)开具支票，以便主管人员签章，并记录现金日记账；(5)开具退货拒付通知书（6）调节银行对账单；(7)处理并送存收入的现金；【要求】从内部控制的角度出发，将上述工作分派给三个工作人员来完成，除56两项工作量较小外，其他工作量基本相同，每个人负责那些工作？工作量要基本相等47例：下列不属于确定实质性测试重点领域应考虑的问题的是：A.缺少内部控制的重要业务领域 B.内部控制设置不合理、控制目标不能实现的领域 C.内部控制没有发挥作用的领域 D.内部控制能够防止重大错报【答案】D【解析】这个知识点考核的是内部控制测评结果的利用。ABC三项属于实质性测试时应重点考虑的领域。48例：王某，22岁，大学毕业后分配到某国有企业，担任出纳员兼任金库保管员。2009年5月11日，王某偷偷从金库中取出2007年国库券10万元，4个月后，王某见无人知晓，胆子开始大了起来，又取出15万元，通过证券公司融资回购方法，拆借人民币29万元，用来炒股，没想到赔了钱。王某在无力返还单位债券的情况下，索性将金库里剩余的14万元国库券全部取出后潜逃。要求：分析该公司的投资业务内部控制制度存在哪些问题？为防止再出现类似情况？应如何完善？49分析：1.首先是财务不相容职位的设置分离，出纳不可以负责保险柜或金库的钥匙，由主管负责。2.现金支出流程不健全，现金的支出没有财务主管的监督与审核，需要进一步完善3.公司现金的盘点制度形同虚设，应加强月末、季末的实务盘存，切实做到帐实相符4.公司应对出纳、会计岗位进行轮岗，及时发现问题，避免财务舞弊50例：大通会计师事务所A和B注册会计师接受委派，对甲上市公司2008年度的会计报表进行审计。A和B注册会计师于2008年11月1日至7日对公司的内部控制制度进行了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了解和测试的事项，记录如下：（1）甲公司产成品发出时，由销售部填制一式四联的出库单。仓库发出产成品后，将第一联出库单留存登记产成品卡片，第二联留存销售部，第三、四联交会计部会计人员张红登记产成品总账和明细账；（2）会计部审核付款凭单后，支付采购款项。甲公司授权会计部的经理签署支票并加盖支票印章，并负责审核。经理在确定支票受款人名称与付款凭单内容一致后签署支票，并在凭单上加盖“已支付”的印章。51注册会计师对被审计单位已发生的销售业务是否均已登记入账进行审计时，进行了如下控制测试程序：A、检查发运凭证连续编号的完整性B、检查赊销业务是否经过授权批准C、检查销售发票连续编号的完整性D、观察已经寄出的对账单的完整性 要求：上述哪些是注册会计师在审查销售业务完整性,说明理由。52案例：上海新华工业有限公司2012年5月20日在例行对账检查时，发现以下问题：1、某人假冒公司老客户的名义，到公司销售部门开具了真实的产品销售单，到储存仓库提货，导致公司的价值150万元的30吨产品被骗走。2、帐龄长且原销售经办人员已调离，其工作未交接，债权催收难以落实，可收回金额无法判定的应收帐款300万元；53（3）仓库在发运商品出库时，均由管理员乙根据订单，填制一式四联的销售单。在各联上签章后，第一联作为发运单，由工作人员配货并随货交顾客；第二联送会计部；第三联送应收账款管理员丙；第四联由乙连同订单一并归档保存，作为盘存的依据。会计部收到销货单后，根据单中所列资料，开具统一的销售发票，将发票联寄送顾客，将销售联交应收账款管理员丙，作为记录总账和明细账的依据。要求：请分析说明该公司在销售和收款循环中内部控制的缺陷。54分析：1、开具销售单的控制公司未采取任何核实措施即开具销售单，是导致销售真实性控制目标失效的关键因素之一。建议：与客户采购部门电话沟通，要求客户提供采购申请传真函。2、企业未制定详细的信用政策，导致大额应收账款未收回。建议：根据核实的客户情况，明确规定具体的信用额度、信用期间、信用标准并经授权审批后执行赊销。3、（1）没有根据批准的订单编制销售单；（2）销售单不应由仓库编制，应该连续编号；（3）会计部门开具销售发票没有核对装运凭证、销售单和商品价目表。（4）总账和明细账不能由一个人来登记，属于不相容职务。55审计人人员审查年度年度资产负债表日前后的表日前后的营业收入收入记录，并核，并核对相关相关销售售发票、运票、运单等原始凭等原始凭证，其主要目的是：，其主要目的是：dA.证实营业收入的合理性收入的合理性B.证实营业收入的完整性收入的完整性C.证实营业收入的合法性收入的合法性D.证实营业收入的截止期收入的截止期 56审计人人员在在审查主主营业务收入明收入明细账时，发现有有多笔多笔销售退回售退回业务，追，追查至至记账凭凭证，未，未发现相相关退关退货的原始凭的原始凭证。审计人人员进一步一步查实，相关，相关销售售业务实际并未并未发生。生。bd针对资料，料，审计人人员认为可能存在的可能存在的问题有：有：A.隐匿匿营业收入收入B.虚增利虚增利润C.偷逃税金逃税金D.虚增虚增营业收入收入 57案例1：1、A注册会注册会计师在在审查某公司某公司销售售业务时，发现该公公司于司于2007年年12月委托甲公司月委托甲公司销售本公司丙售本公司丙产品品100件，每件丙件，每件丙产品生品生产成本成本600元，每件售价元，每件售价1000元。元。注册会注册会计师在在审查该公司公司“主主营业务收入收入”、“主主营业务成本成本”等等帐户时，发现该公司于公司于2007年年12月月将委托代将委托代销的丙的丙产品品100件确件确认为销售收入，并同售收入，并同时结转产品品销售成本。（不考售成本。（不考虑相关税相关税费）要求：指出要求：指出该公司在公司在销售售业务处理中存在的理中存在的问题，并提出并提出审计意意见。58【解答】1、采用委托其他单位代销方式，应在代销商品已经销售，并收到代销单位清单时确认收入，并结转相应成本，该公司于2007年12月将委托的代销商品全部确认收入是错误的，相应结转成本也是错误的，这将导致12月份虚增利润，调整分录如下：借：主营业务收入 贷:应收账款 借：发出商品 贷：主营业务成本59案例2资料：注册会计师A和B对C公司2010年度财务报表进行审计。该公司此年度未发生购并、分立和债务重组行为，供产销形势与上年度相当。该公司提供的未经审计的2010年度合并财务报表附注的部分内容如下：坏账核算的会计政策：采用备抵法。坏账准备按期末应收账款余额的5%计提。（1）应收账款和坏账准备项目附注：应收账款和坏账准备2010年年末余额分别为16553万元、52.77万元。应收账款分析如下：6061（2）营业收入和营业成本项目附注：营业收入和营业成本2010年度发生额分别为61020万元、52819万元。62要求：假定上述附注内容中年初数和上年比较数均审定无误，你作为注册会计师，在审计计划阶段，请运用专业判断，必要时运用分析性复核方法，分别指出上述附注内容存在或可能存在的不合理之处，并简要说明理由。63第一 应收款的计提比例不正确64案例3甲企业在2010年10月份与乙企业签订预收货款的销售合同，在该合同中规定：先由乙企业预付给甲企业货款及增值税共计549900元。其中，2010年11月预付219960元，12月份补付274950元，2011年1月份补付54990元。由甲企业向乙企业提供机床10台，其中2010年12月6台，2011年1月份4台。甲企业增值税税率17。上述业务发生后，甲企业的账务处理如下：6512010年11月预收款项时：借：银行存款 219960贷：主营业务收入 188000应交税费应交增值税（销项）3196022010年12月收到款项时：借：银行存款 274950贷：主营业务收入 235000应交税费应交增值税（销项）3995032011年1月份收到款项时：借：银行存款 54990贷：主营业务收入 47000应交税费应交增值税（销项）799066分析：1该企业2010年11月份虽然预收货款219960元，但本月份却未发货，预收的款项只能记入“预收账款”账户，不能记入“主营业务收入”账户188000元和“应交税费”账户31960元。2该企业2010年12月份发货6台，应结转主营业务收入 282000元，增值税47940元，实际少结转主营业务收入47000元及增值税额7990元。32011年1月份销售4台，应结转主营业务收入188000元，增值税额31960元，实际少结转主营业务收入141000元及增值税额23970元。67审计人员对财会部门编制的应收账款明细表进行了复算，并与应收账款总账和报表进行了核对。问题：资料中，审计人员使用的审计取证方法有：abA.检查B.计算（重新计算）C.观察D.分析性复核 68例：某公司于某公司于2013年年12月初委托月初委托A会会计师事事务所所审计公司公司2013年年度会度会计报表。注册会表。注册会计师李新李新对截止截止2013年年11月月30日的日的应收收账款款进行函行函证时，复函中有，复函中有6户顾客提出以下意客提出以下意见：1、本公司、本公司资料料处理系理系统无法复核无法复核贵公司的公司的对账单；2、所欠余、所欠余额10000元已于元已于2013年年11月月20日付日付讫；3、大体一致；、大体一致；4、经查贵公司公司11月月30日的第日的第750号号发票（余票（余额75000元）系元）系目的地交目的地交货，本公司收，本公司收货日期日期为12月月5日，因此日，因此询证函所称函所称11月月30日欠日欠贵公司公司账款款这事与事事与事实不符；不符；5、本公司曾于、本公司曾于10月份月份预付付2500元，足以抵付元，足以抵付账单中所列两中所列两张发票金票金额2000元、元、6、所、所购货物从未收到。物从未收到。请问：针对客客户复函中提出的意复函中提出的意见注册会注册会计师应当采取何种当采取何种步步骤进行行处理？理？69分析：1、此种情况下应采取替代程序，主要是审查顾客订货单，购销合同，发票副本、货运文件、收款凭证等文件资料，验证构成应收账款的销货交易是否确实发生。2、这种情况可能是由于时间差异造成的，审计人员应审查收款凭证，看货款是否收到及收到日期。3、该客户回答不清楚，应重新函证。4、此种情况很有可能是公司在货物所有权尚未转移前就认定销售。审计人员应审查销货发票副本及与有关的购销合同协议。5、审计人员应查明预收货款是否确实收到并已入账，如查明确能抵付，应提请企业进行相应的账务处理。6、审核货运文件等资料以查明货物是否确已发出，业务是否真实。70例：1某公司01年末应收账款余额200000元坏账准备提取比率千分之五计提的坏帐准备2该公司02年末应收账款余额250000元303年4月,有4000元应收账款无法收回,确认坏帐损失403年末应收账款余额150000504年5月10日,收回坏帐4000元604年末应收账款余额300000元71某公司采用应收账款余额的5计提坏账准备，“坏账准备”账户年初贷方余额为4000元，借方发生额为3000元，另有去年己注销的坏账今年收回1000元，该公司的会计分录如下：借：银行存款1000贷：其他应收款1000年末应收账款余额为500000元，会计人员计提坏账准备，会计分录如下：借：资产减值损失2500贷：坏账准备2500要求：指出公司存在的问题，并编制调整分录。72案例：X公司会计政策规定，对应收账款采用账龄分析法计提，应收账款余额及计提比例如下：2011年12月31日未经审计的应收账款余额为51,929,000元，相应的坏账准备余额6,364,900要求：该公司坏账准备计提是否正确，如不正确做出相应的调整。帐龄客户名称1年以内10%计提12年30%计提23年50%计提3年以上80%计提应收账款-a公司35,150,000 500,000932,000应收账款-b公司2,000,00015,100,00054,000应收账款-c公司600,00025,000应收账款-d公司9,500,000-12,000,000应收账款-e公司68,000小计47,250,000 3,600,0001,011,00068,00073【解答】注册会计师应提请X公司做一下报表重分类调整分录：借：应收账款-d公司 12,000,000贷：预收账款-d公司 12,000,000X公司应按帐龄分析法补提应收账款坏账准备，补提数=47,250,00010%+(3,600,000+12,000,000)30%+1,011,00050%+68,00080%-6,364,900=3,600,000注册会计师应提请该公司做一下审计调整分录：借：资产减值损失3,600,000贷：坏账准备 3,600,00074B注册会计师2011年3月审查伟康股份有限公司应收票据时，发现2010年12月20日贴现一张票面金额为200000元，利率为8%，90天到期的带息票据，该公司已持有60天，按10%的贴现率进行贴现，该公司账户资料记载贴现款为198300元，账务处理为：借：银行存款 198300财务费用 1700贷：应收票据 200000正确吗？75