第二章-负债PPT课件.ppt

1一、短期借款练习题：A股份有限公司于2009年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计20000元，期限为6个月，年利率8。合同规定，借款本金到期后一次归还；利息分月预提，按季支付。10月1日偿还本金。二、增值税练习题：甲企业为增值税一般纳税人，2009年3月1日，从A公司购入材料一批，货款100000元，增值税17000元，对方代垫运杂费1000元。材料已验收入库，款未支付。（实际成本核算）。3月10日，工程领用原材料2000元。3月20日，企业销售产品含税销售额234000元，款已收到。3月25日，公司将自己生产的每台成本为650元的电饭煲作为福利分给每位职工（一人一台，共20名职工，每台市场售价800元，）。请计算当期应交增值税并写出各业务分录。三、工资业务：2009年6月，A公司当月应发工资总额2000万元，其中，生产部门人员工资1000万元，生产部门管理人员工资200万元，公司专设销售机构人员工资100万元，企业行政管理人员工资220万元，在建工程人员工资120万元。四、长期借款业务：A企业为增值税一般纳税人，2006年12月31日从银行借入资金5000000元，期限3年，年利率5.4，（到期一次还本，不计复利），用该款项当日购买不需安装设备一台，价款4900000元，另支付运杂费及保险费10000元，设备已投入使用。2第三章负债基本要求（一）掌握短期借款、应付票据、应付账款和预收账款的核算（二）掌握应付职工薪酬的内容及其核算（三）掌握应交增值税、应交消费税、应交营业税的核算（四）熟悉应付股利、其他应付款的核算（五）熟悉应交税费的内容（六）熟悉长期借款、应付债券的核算3第一节流动负债流动负债主要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款和一年内到期的非流动负债等。4一、短期借款短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。内容：短期借款的取得、计息、归还5科目设置短期借款财务费用（P148）应付利息（可用于短期借款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等按合同应支付的利息）6短期借款企业从银行或其他金融机构取得短期借款时，借：银行存款 贷：短期借款7短期借款企业应当在资产负债表日按照计算确定的短期借款利息费用，（企业要月末计提）借：财务费用 贷：应付利息实际支付利息时，(银行一般于每季末收取短期借款利息）借：应付利息（已预提的利息）财务费用（应计利息）贷：银行存款（应付利息总额）8短期借款企业短期借款到期偿还本金时，借：短期借款 贷：银行存款9课堂练习A股份有限公司于2009年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计120000元，期限为9个月，年利率4。合同规定，借款本金到期后一次归还；利息分月计提，按季支付。10月1日偿还本金。101。1月1日收到贷款时，借：短期借款 120000 贷：银行存款 1200002。1月末，计提利息 借：财务费用 400 贷：应付利息 4003。2月末计提利息与1月末相同4。3月末支付第一季度利息 借：应付利息 800 财务费用 400 贷：银行存款 12005。二、三季度会计处理同上6。10月1日归还本金 借：短期借款 120000 贷：银行存款 12000011三、应付和预收款项 （一）应付账款 应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。设置：“应付帐款”科目12发生应付款项时1.企业购入材料、商品等或接受劳务所产生的应付账款，应按应付金额入账。购入材料、商品等验收入库，但货款尚未支付，借：原材料(库存商品）应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款2.企业接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项，根据供应单位的发票账单，借：生产成本（制造费用）管理费用 贷：应付账款13甲企业为增值税一般纳税人，2009年3月1日，从A公司购入材料一批，货款10000元，增值税170元，对方代垫运杂费100元，已验收入库，款未支付。（实际成本核算）14借：原材料 1000 应交税费应交增值税（进项税额）170 贷：应付账款 117015支付应付款项时企业偿还应付账款或开出商业汇票抵付应付账款时，借：应付账款 贷：银行存款（应付票据）16甲企业为增值税一般纳税人，2009年3月1日，从A公司购入材料一批，货款1000000元，增值税170000元，已验收入库，款未支付。合同规定15天内付清款项（含增值税），将获得1的现金折扣。将公司3月10日付款。171。3月1日购入时，借：原材料 10000000 应交税费应交增值税（进项税额）170000 贷：应付账款 11700002。3月10日付款时，借：应付账款 1170000 贷：银行存款 1158300 财务费用 1170018无法支付的应付款项企业转销确实无法支付的应付账款，应按其账面余额计入营业外收入 借：应付账款 贷：营业外收入19二、应付票据应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。设置“应付票据”科目20二、应付票据企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，应当按其票面金额作为应付票据的入账金额，借：材料采购（或库存商品、应付账款）应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付票据企业支付的银行承兑汇票手续费应当计入当期财务费用，借：财务费用 贷：银行存款21带息应付票据期末计息，到期归还本金和利息。可参考短期借款利息处理。借：财务费用 贷：应付票据22商业承兑汇票到期，如企业无力支付票款，应将应付票据的账面余额转作应付帐款。借：应付票据 贷：应付帐款银行承兑汇票到期，如企业无力支付票款，应将应付票据的账面余额转作短期借款。借：应付票据 贷：短期借款23预收账款预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。与应付账款不同，预收账款所形成的负债不是以货币偿付，而是以货物偿付预收账款情况不多的，也可不设预收账款科目，将预收的款项直接记入应收账款科目的贷方。24预收款项核算1.企业向购货单位预收款项时，借：银行存款 10000 贷：预收账款 100002.销售实现时，借：预收账款 10530 贷：主营业务收入 9000 应交税费应交增值税（销项税额）15303.企业收到购货单位补付的款项，借：银行存款 530 贷：预收账款 5304.向购货单位退回其多付的款项时，借：预收账款 贷：银行存款25四、应付职工薪酬-内容应付职工薪酬是指企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，包括职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险费，住房公积金，工会经费，职工教育经费，（与工资相伴产生）非货币性福利等因职工提供服务而产生的义务。外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也在本科目核算。（略）261.确认应付薪酬 记入相关受益对象企业应当在职工为其提供服务的会计期间，根据职工提供服务的受益对象，将应确认的职工薪酬计入相关资产成本或当期损益，同时确认为应付职工薪酬。借：生产成本基本生产成本（车间生产人员薪酬）制造费用（车间管理人员薪酬）管理费用（管理部门人员的职工薪酬）销售费用（销售部门人员的职工薪酬）在建工程（在建工程职工薪酬）研发支出（研发职工薪酬）贷：应付职工薪酬工资 -职工福利 -社会保险费（基本养老保险）-住房公积金 -工会经费 -职工教育经费 -非货币性福利薪酬27课堂练习2009年6月，A公司当月应发工资2000万元，其中，生产部门人员工资1000万元，生产部门管理人员工资200万元，企业行政管理部门工资360万元，公司专设销售机构人员工资100万元，建造厂房人员工资220万元，内部研发人员工资120万元（符合资本化条件）28工资分配：借：生产成本 1000 制造费用 200 管理费用 360 销售费用 100 在建工程 220 研发支出资本化支出 120 贷：应付职工薪酬工资 200029按工资总额提取5险1金等 （与工资相伴产生）借：生产成本 400 制造费用 80 管理费用 144 销售费用 40 在建工程 88 研发支出资本化支出 48 贷：应付职工薪酬职工福利(2%)40 -工会经费(2%)40 -职工教育经费(1.5%)30 -社会保险费（医保10%，养老12%，失业2%）480 -住房公积金(10.5%)21030以上两个分录可以合并为一个分录借：生产成本 1400 制造费用 280 管理费用 504 销售费用 140 在建工程 308 研发支出资本化支出 168 贷：应付职工薪酬工资 2000 职工福利(2%)40 -工会经费(2%)40 -职工教育经费(1.5%)30 -社会保险费（医保10%，养老12%，失业2%）480 -住房公积金(10.5%)210 312.支付职工薪酬工资 注意步骤1.提现（根据“工资结算汇总表”中的实发金额提现）借：库存现金 贷：银行存款2.支付：借：应付职工薪酬工资 贷：库存现金3.代扣款项：企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的家属药费、个人所得税等），借：应付职工薪酬工资 贷：其他应收款（代垫水电费医药费等）应交税费应交个人所得税32课堂练习A企业根据“工资结算汇总表”结算本月应付职工工资总额462000元，其中代扣职工房租40000元，代垫职工家属医药费2000元，实发420000元。331。向银行体现：借：库存现金 420000 贷：银行存款 4200002.支付：借：应付职工薪酬工资 420000 贷：库存现金 4200003.代扣款项：借：应付职工薪酬工资 42000 贷：其他应收款职工房租 40000 代垫医药费 2000 343.支付其他（先提取后使用）企业支付职工福利费，支付工会经费和职工教育经费用于工会运作和职工培训，或按照国家有关规定缴纳社会保险费或住房公积金，非货币性福利时（用自产产品作为福利发放或企业资产供职工无偿使用），（注意：支付要根据情况处理,一般是单独分录）借：应付职工薪酬职工福利(2%)-工会经费(2%)-职工教育经费(1.5%)-社会保险费（医保10%，养老12%，失业2%）-住房公积金(10.5%)-非货币性福利 贷：银行存款（或库存现金）35题外话：你是不是纳税人？企业作为纳税人无可争议，但你知道你也是纳税人吗？商场100元的化妆品含15.43元增值税，25.64元消费税，4.02元城建税。2700元的进口瑞士手表含：392元的增值税（17%）623元的消费税（30%）267元的关税（11%）。36五、应交税费企业根据税法规定应交纳的各种税费包括：增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、所得税、土地增值税、房产税、车船使用税、土地使用税、教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、耕地占用税等。设置“应交税费”科目，总括反映各种税费的交纳情况，并按照应交税费项目进行明细核算。（注意：一定要正确填写二级子目税种）企业交纳的印花税、耕地占用税等不需要预计应交数的税金，不通过应交税费科目核算。37（一）应交增值税增值税纳税人：在我国境内销售货物、进口货物，或提供加工、修理修配劳务的企业单位或个人，均为增值税纳税人。分为和小规模纳税人。一般纳税人增值税：一般采用税款抵扣制度（需凭购物发票：增值税专用发票、海关完税凭证注明的增值税抵扣，特殊情况下可以按普通发票计进项税额：企业购入免税农产品或废旧物资。小规模纳税人增值税不得抵扣。38增值税的价、税分离增值税采用价、税分离方法，合并定价的应该分离。分离办法：1。一般纳税人：增值税如果销售货物或提供劳务采用销售额和销项税额合并定价的，要进行价税分离，进行还原。销售额含税销售额/(1+增值税税率）2。小规模纳税人含税销售额分离：销售额含税销售额/(1+征收率）39（二）应交增值税的核算 1.一般纳税企业为了核算企业应交增值税的发生、抵扣、交纳、退税及转出等情况，设置以下科目：应交税费-应交增值税（进项税额）-应交增值税（销项税额）-应交增值税（出口退税）-应交增值税（进项税额转出）-应交增值税（已交税金）401。国内采购物资或接受应税劳务，一般增值税税率为17%。一般纳税企业：借：材料采购（或在途物资、原材料、库存商 品、生产成本、制造费用、委 托加工物资、管理费用）应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款（或应付票据、银行存款）购入货物发生的退货，作相反的会计分录。41甲企业为增值税一般纳税人，2009年3月1日，从A公司购入材料一批，货款10000元，增值税170元，对方代垫运杂费100元，已验收入库，款未支付。（实际成本核算）42借：原材料 1000 应交税费应交增值税（进项税额）170 贷：应付账款 1170432。企业购入免税农产品或废旧物资可以按普通发票计进项税额。（一般纳税人税率一般13%）按照买价和规定的扣除率13计算进项税额，借：商品采购（或原材料、库存商品）应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款（或银行存款）44课堂练习C商场购入免税农产品一批，价款100000元，规定的扣除率为13，货物尚未到达，款已付。45借：商品采购 87000 应交税费应交增值税（进项税额）13000 贷：银行存款 100000463。进项税额转出。购进的货物发生非常损失或改变用途-已计入的进项税额不能再抵扣应转出1.非常损失（自然灾害引起）属于转作待处理财产损失的进项税额，应与遭受非常损失的购进货物、在产品或库存商品的成本一并处理。借：待处理财产损溢 贷：原材料 应交税费应交增值税（进项税额转出）47课堂练习E企业库存材料因意外火灾毁损一批，有关增值税专用发票确认的成本为10000元，增值税1700元。48借：待处理财产损溢 11700 贷：原材料 10000 应交税费应交增值税（进项税额转出）170049购进的货物发生非常损失或改变用途-进项税额不能再抵扣应转出2.改变用途（购进货物改变用途通常是指购进的货物在没有经过任何加工的情况下，对内改变用途的行为：如用于非应税项目、集体福利或个人消费等）借：在建工程（所购原材料用于工程）贷：原材料 应交税费应交增值税（进项税额转出）借：应付职工薪酬职工福利 （所购原材料用于职工集体福利）贷：原材料 应交税费应交增值税（进项税额转出）50课堂练习甲公司所属职工医院维修领用原材料10000元，其购入时支付的增值税为1700元。51借：应付职工薪酬职工福利 11700 贷：原材料 10000 应交税费-应交增值税（进项税额转出）1700524。销售货物或者提供应税劳务-正常销售和视同销售（一般纳税企业）1）正常销售或提供劳务时，借：应收账款（或应收票据、银行存款）贷：主营业务收入（或其他业务收入）应交税费应交增值税（销项税额）发生的销售退回，作相反的会计分录。匹配成本时，借：主营业务成本 贷：库存商品 53自产或委托加工的货物用于其他-视同销售（一般纳税企业）2）视同销售 企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福利或个人消费，将自产、委托加工或购买的货物作为投资、分配给股东、赠送他人等，应视同销售货物计算交纳增值税 借：在建工程（自产产品用于工程）（或长期股权投资、营业外支出）贷：库存商品 应交税费应交增值税（销项税额）注意：材料用于非应税项目等进项税额转出；而产品用于非应税项目等视同销售54课堂练习甲公司将自己生产的产品用于自行建造职工俱乐部。该批产品的成本为200000元，计税价格为300000元，增值税税率17%。55借：在建工程 251000 贷：库存商品 200000 应交税费应交增值税（销项税额）51000565.出口退税借：其他应收款 贷：应交税费应交增值税（出口退税）575。企业交纳的增值税 （一般纳税企业）公式：当期销项税额进项税额转出当期进项税额已交税金借：应交税费应交增值税（已交税金）贷：银行存款期末，应交税费应交增值税余额在贷方表示尚未缴纳的增值税。58一、甲企业为增值税一般纳税人12009年3月1日，从A公司购入材料一批，货款100000元，增值税17000元，对方代垫运杂费1000元，已验收入库，款项已付。（实际成本核算）23月10日，库存材料因意外火灾毁损一批，有关增值税专用发票确认成本为10000元，增值税1700元。33月15日，企业建造厂房领用生产用原材料50000元，原材料购入时支付的增值税为8500元。43月20日，甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为300000元，增值税税额为51000元，已收到货款。提货单已送交乙公司。该批商品成本为240000元。53月21日，企业将自己生产的产品用于自行建造的职工俱乐部，该批产品的成本为20000元，计税价格为30000元。59答案：当期进项税额=17000元。当期进项税额转出=1700+8500=10200当期销项税额=51000+30000*17%=56100当期应交增值税：56100+10200-17000=49300602.小规模纳税企业标准(l)从事货物生产或提供应税劳务的纳税人以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应征增值税销售额在100万元以下的；(2)从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在180万元以下的；(3)年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，视同小规模纳税人纳税；(4)会计核算资料不健全。小规模纳税人会计核算健全、能够提供准确税务资料的，经主管税务机关批准，可以认定为一般纳税人，依照有关规定计算应纳税额。612.小规模纳税企业小规模纳税企业应当按照不含税销售额和规定的增值税征收率（3%）计算交纳增值税，销售货物或提供应税劳务时只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票。小规模纳税企业不享有进项税额的抵扣权，其购进货物或接受应税劳务支付的增值税直接计入有关货物或劳务的成本。只设置“应交税费-应交增值税”科目，（注意没有二级子目）。贷方登记应交纳的增值税，借方登记已交纳的增值税；期末贷方余额为尚未交纳的增值税，借方余额为多交纳的增值税。62小规模纳税企业1.采购时，借：材料采购（在途物资）贷：银行存款2.销售时，借：银行存款 贷：主营业务收入（注意价税分离）应交税费应交增值税63某小规模纳税企业1。购进材料一批，增值税专用发票注明货款20000元，增值税3400元，货已入库，款已付。2。销售产品一批，开出的普通发票注明货款20600元，增值税征收率为3，款已存入银 行。641.采购时，借：原材料 23400 贷：应交税费应交增值税 234002.销售时（注意价税分离，以不含税销售额计增值税）借：银行存款 20600 贷：主营业务收入 20000 应交税费应交增值税 600 20600/(1+3%)*3%65消费税特定产品项目征税，单一环节征税只交一次从量计征（定额）和从价计证（定率），分别核算以不含增值税的销售额为税基。收入中含有增值税的要换算为不含增值税销售额66科目设置：应交税费应交消费税对应科目：营业税金及附加应税发生时，借:营业税金及附加 贷:应交税费应交消费税67自产自用应税消费品 如应税消费品用于在建工程（视同销售）企业将生产的应税消费品用于在建工程等非生产机构时，借：在建工程 贷：库存商品 应缴税费应交增值税（销项税额）应交消费税68委托加工物资-代收代交的消费税（受托方）需要交纳消费税的委托加工物资，应由受托方代收代交消费税，受托方按照应交税款金额，借：应收账款（银行存款）贷：应交税费应交消费税69委托加工物资-代收代交的消费税（委托方）1.发出委托加工物资 借：委托加工物资 贷：原材料2.加工时：1）委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣的，应按已由受托方代收代交的消费税，借：委托加工物资 受托方按照应交税款金额 应交税费应交消费税 借：应收账款（银行存款）贷：应付账款（银行存款）贷：应交税费应交消费税 2）委托加工物资收回后，直接用于销售的，应将受托方代收代交的消费税计入委托加工物资的成本，借：委托加工物资 贷：应付账款（银行存款）3。收回加工物资，继续加工的 借：原材料 贷：委托加工物资70产品既交增值税又交消费税企业为增值税一般纳税人，其生产的产品既交增值税又交消费税。产品发出，符合收入条件，款项未收到借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税 71进口环节应交的消费税企业进口应税物资在进口环节应交的消费税，计入该项物资的成本，借：材料采购（库存商品、固定资产）贷：银行存款72营业税纳税人：在我国提供劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人。包括：交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通讯业、文化体育业、娱乐业、服务业等以营业额为计税依据（包括向对方收取的全部价款和价外费用）税率为320%73（四）应交营业税的核算 1.取得营业额时，企业按照营业额及其适用的税率，计算应交的营业税，借:营业税金及附加 贷:应交税费应交营业税 2.企业出售不动产时，计算应交的营业税，借:固定资产清理 贷:应交税费应交营业税（注意：完整分录包括所有固定资产清理内容）74（五）其他应交税费的核算对于除上述税金以外的应交城市维护建设税、资源税、土地增值税、房产税、土地使用税、车船使用税、个人所得税、所得税、教育费附加、矿产资源补偿费等.75城市维护建设税 以增值税、消费税、营业税所纳税额为税基 税率17 应纳税额（增值税消费税营业税）使用税率 借:营业税金及附加 贷:应交税费应交城市维护建设税76教育费附加 以增值税、消费税、营业税所纳税额为计 费依据，税率3 应纳税额（增值税消费税营业税）使用税率 借:营业税金及附加 贷:应交税费应交教育费附加77课堂练习某企业本期实际应上交增值税400000元，消费税241000元，营业税159000元。该企业适用的城市维护建设税税率7。教育费附加率3。款项已经用银行存款支付。78答案1。计算：借：营业税金及附加 80000 贷：应交税费应交城市维护建设税 56000 应交教育费附加 240002。支付：借：应交税费应交城市维护建设税 56000 应交教育费附加 24000 贷：银行存款 8000079资源税1。企业对外销售应税产品应交纳的资源税，借：营业税金及附加 贷：应交税费应交资源税2。企业自产自用应税产品而应交纳的资源税，借：生产成本（制造费用）贷：应交税费应交资源税80房产税、土地使用税、车船使用税、矿产资源补偿费直接记入管理费用 借：管理费用 贷：应交税费应交房产税 -应交土地使用税 -应交车船使用税 -应交矿产资源补偿费81个人所得税企业按规定计算的代扣代交的职工个人所得税，借：应付职工薪酬工资 贷：应交税费应交个人所得税82耕地占用税（不需走应交税费科目）借：在建工程 贷：银行存款83土地增值税（略）84六、应付股利“应付股利”是指企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案确定分配给投资者的现金股利或利润。企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不作账务处理。85应付股利企业确定或宣告支付但尚未实际支付的现金股利或利润 借：利润分配应付现金股利或利润 贷：应付股利甲股东 乙股东向投资者实际支付现金股利或利润时，借：应付股利 贷：银行存款86课堂练习A有限责任公司2009年度实现净利润8000000元，经董事会批准，决定分配股利5000000元，已用银行存款支付。871。批准时，借：利润分配应付现金股利或利润 5000000 贷:应付股利 5000000 2。支付时，借：应付股利 5000000 贷：银行存款 500000088七、其他应付款其他应付款是指企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利等经营活动以外的其他各项应付、暂收的款项，如应付租入包装物租金、存入保证金等。89其他应付款1.企业发生其他各种应付、暂收款项时，借：管理费用 贷：其他应付款2.支付或退回其他各种应付、暂收款项时，借：其他应付款 贷：银行存款90第二节非流动负债非流动负债主要包括长期借款和应付债券等。91一、长期借款长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的各项借款。企业应通过“长期借款”科目，核算长期借款的借入、归还等情况。设置科目：长期借款本金 长期借款利息调整921。借入长期借款企业借入长期借款，应按实际收到的金额，借：银行存款 贷：长期借款本金932。长期借款利息费用长期借款利息费用应当在资产负债表日按照实际利率法计算确定，实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。942.长期借款计算确定的利息费用 根据情况计入相应对象长期借款计算确定的利息费用，应当按以下原则计入有关成本、费用：1.属于筹建期间的，计入管理费用；2.属于生产经营期间的，计入财务费用。3.如果长期借款用于购建固定资产的，1）在固定资产尚未达到预定可使用状态前，所发 生的应当资本化的利息支出数，计入在建工程成本；2）固定资产达到预定可使用状态后发生的利息支出，以及按规定不予资本化的利息支出，计入财务费用。952.长期借款计算确定的利息费用 根据情况计入相应对象长期借款按合同利率计算确定的应付未付利息，记入“应付利息”科目。借：在建工程 制造费用 财务费用 研发支出 贷：应付利息963。归还长期借款、利息企业归还长期借款的本金时，应按归还的金额，借：长期借款本金 贷：银行存款按归还的利息，借：应付利息 贷：银行存款97课堂练习A企业为增值税一般纳税人，2006年11月30日从银行借入资金4000000元，期限3年，年利率8.4，（到期一次还本，不计复利），款项用于购买设备。98 1。取得借款时，借：银行存款 4000000 贷：长期借款本金 40000002。购买设备（略）3。2006年12月31日计息时：借：财务费用（40000008.4/12)28000 贷：应付利息 28000 4。2007年1月2009年10月末预提分录如上5。2009年11月30日，归还本金及借款 借：财务费用 28000 长期借款本金 4000000 应付利息 980000 贷：银行存款 500800099二、应付债券应付债券是指企业为筹集（长期）资金而发行的债券。债券发行有面值发行、溢价发行和折价发行三种情况。100科目设置企业应设置“应付债券”科目，并在该科目下设置“面值”、“利息调整”、“应计利息”等明细科目，核算应付债券发行、计提利息、还本付息等情况。应付债券面值（票面金额）利息调整（溢、折价）应计利息 应付利息应计利息是二级会计科目。一次还本付息下债券按票面利率计算的应付未付利息应付利息属于一级会计科目。是分期付息，到期一次还本的债券按票面利率计算的应付未付利息。101发行债券1。按面值发行债券企业按面值发行债券时，应按实际收到的金额，借：银行存款 贷：应付债券面值（债券票面金额）2。溢价或折价发行债券存在差额的，还应借记或贷记“应付债券利息调整”科目，表示债券的溢价或折价。利息调整应与计息同时进行，在债券存续期间采用实际利率法进行摊销，使得应付债券利息调整摊销完毕。（略）102按面值发行的债券1.对于分期付息、到期一次还本的债券，每期计息时，按其票面利率计算确定的应付未付利息通过“应付利息”科目核算，短期即付，不增加债券价值。借：在建工程(制造费用、财务费用、研发支出)贷：应付利息2.其中，对于一次还本付息的债券，其按票面利率计算确定的应付未付利息通过“应付债券应计利息”科目核算，实质是连续增加了应付债券的价值，到期一并支付。借：在建工程(制造费用、财务费用、研发支出)贷：应付债券应计利息 103长期债券到期，支付债券本息借:应付债券面值 应付债券应计利息 应付利息 贷:银行存款104课堂练习B企业2006年7月1日发行三年期、到期一次还本付息、年利率为8、发行面值总额为40000000元的债券，按面值发行，主要用于建造固定资产。利息费用计算在年末进行并全部资本化，作为在建工程成本。105答案1。发行时，借：银行存款 40000000 贷：应付债券面值 400000002。年底计息时，借：在建工程 1600000 贷：应付债券 16000003。07、08、09年计息同上（略）4。支付时，借：应付债券面值 40000000 应计利息 9600000 贷：银行存款 49600000106