新企业所得税纳税申报表的整体变化解析PPT课件.ppt

一一新企新企业业所得税所得税纳纳税申税申报报表的整表的整体体变变化解析化解析临夏市国税局所得税管理股张玉林 绽东兰 整理2009年3月1新企新企业业所得税所得税纳纳税申税申报报表的整体表的整体变变化解析化解析一一 新申新申报报表采用的是以表采用的是以间间接法接法为为基基础础的表的表样设计样设计 所所得得税税年年度度申申报报表表主主表表是是以以企企业业会会计计核核算算为为基基础础，以以税税法法规规定定为为标标准准进进行行纳纳税税间间接接调调整整，从从而而确确定定应应纳纳税税所所得得额额。而而不不是是按按照照原原来来的的直直接接按按税税法法规规定定计计算算填填报报收收入入和和成成本本费费用用，在在此此基基础础上上再再进进行行纳纳税税调调整整。因因此此，主主表表前前1313行行“利利润润总总额额计计算算”的的数数字字都都是是取取自自企企业业会会计计账账簿和会簿和会计报计报表表资资料。料。应纳应纳税所得税所得额额=会会计计利利润润纳纳税税调调整整项项目金目金额额应应纳纳税税额额（利利润润总总额额会会计计税税法法差差异异产产生生纳纳税税调调整整）弥弥补补亏亏损损法定税率减免税法定税率减免税额额抵免税抵免税额额 2新企新企业业所得税所得税纳纳税申税申报报表的整体表的整体变变化解析化解析二二 新申新申报报表附表数量有所减少表附表数量有所减少 与原与原1 1个主表个主表1414个附表的年度申个附表的年度申报报表相比，新申表相比，新申报报表只有表只有1 1个主表个主表1111个附表。（不含增加两个附表。（不含增加两张张收入明收入明细细表及两表及两张张成本、支出明成本、支出明细细表）表）取消：取消：原申原申报报表中的捐表中的捐赠赠支出明支出明细细表、技表、技术术开开发费发费加加计计扣除扣除额额明明细细表、工表、工资资薪金和工会薪金和工会经费经费等三等三项经费项经费明明细细表表和坏和坏账损账损失明失明细细表（呆表（呆账账准准备计备计提明提明细细表、保表、保险险准准备备金提金提转转差差纳纳税税调调整表）。整表）。增加：增加：以公允价以公允价值计值计量量资产纳资产纳税税调调整表、整表、资产资产减减值值准准备项备项目目调调整明整明细细表。在收入和成本明表。在收入和成本明细细表中增加了事表中增加了事业单业单位、位、社会社会团团体、民体、民办办非企非企业单业单位的收入和支出明位的收入和支出明细细表。表。合并：合并：纳纳税税调调整增加整增加项项目明目明细细表和表和纳纳税税调调整减少整减少项项目目明明细细表合并表合并为为纳纳税税调调整整项项目明目明细细表表 3 改改变变：免税所得及减免税明免税所得及减免税明细细表改表改为为税收税收优优惠明惠明细细表表；广告；广告费费支出明支出明细细表改表改为为广告广告费费和和业务业务宣宣传费传费跨年度跨年度纳纳税税调调整明整明细细表；投表；投资资所得（所得（损损失）明失）明细细表改表改为为长长期股期股权权投投资资所得（所得（损损失）明失）明细细表；税前弥表；税前弥补补亏亏损损明明细细表改表改为为企企业业所得税弥所得税弥补补亏亏损损明明细细表；境外所得税抵扣表；境外所得税抵扣计计算明算明细细表改表改为为境外所得税抵免境外所得税抵免计计算明算明细细表；表；资产资产折旧、折旧、摊销摊销明明细细表表改改为为资产资产折旧、折旧、摊销纳摊销纳税税调调整明整明细细表。表。保留：保留：收入明收入明细细表、成本表、成本费费用明用明细细表。表。金融企金融企业业收入明收入明细细表及事表及事业单业单位、社会位、社会团团体、民体、民办办非企非企业单业单位收入明位收入明细细表金融企表；金融企业业成本成本费费用明用明细细表及事表及事业单业单位、社会位、社会团团体、体、民民办办非企非企业单业单位支出明位支出明细细表。表。上述表格的上述表格的变变化主要是根据税收政策的化主要是根据税收政策的变变化和化和简简化合并需要化合并需要而改而改变变的。的。4新企新企业业所得税所得税纳纳税申税申报报表的整体表的整体变变化解析化解析三三 新申新申报报表将一些税收表将一些税收优优惠惠项项目直接列入目直接列入纳纳税税调调减减项项目目 原申原申报报表根据税收政策，将免税所得列入表根据税收政策，将免税所得列入纳纳税税调调整后所得弥整后所得弥补补亏亏损损后减除，将减免所得税后减除，将减免所得税额额列入列入计计算企算企业应纳业应纳所得税所得税额额后减后减除，除，也就是也就是说说如果企如果企业业弥弥补补亏亏损损后，没有所得后，没有所得额额的的话话将不再将不再计计算算减除，不能减除，不能扩扩大年度大年度亏亏损额损额。新申新申报报表根据新所得税法表根据新所得税法规规定定则则将不征税收入将不征税收入(来源附表一来源附表一，在第，在第1414行）、免税收入、减行）、免税收入、减计计收入、减免税收入、减免税项项目所得、加目所得、加计计扣除和抵扣扣除和抵扣应纳应纳税所得税所得额额直接直接计计入入纳纳税税调调减减项项目目，在，在“纳纳税税调调整整后所得后所得”之前扣除。之前扣除。这样这样无无论论企企业业是否有利是否有利润润和所得，和所得，这这些些项项目目都可以在当年作都可以在当年作为为税前扣除，税前扣除，直接减少所得直接减少所得额额或或扩扩大当年度大当年度亏亏损损。5新企新企业业所得税所得税纳纳税申税申报报表的整体表的整体变变化解析化解析四四 新申新申报报表要求境外所得表要求境外所得应应弥弥补补境内境内亏亏损损 在主表在主表计计算算“纳纳税税调调整后所得整后所得”之前有一之前有一栏栏“加：境外加：境外应应税税所得弥所得弥补补境内境内亏亏损损”。其填表。其填表说说明中明中规规定：依据境外所得定：依据境外所得计计征征企企业业所得税所得税暂暂行管理行管理办办法的法的规规定，定，纳纳税人在税人在计计算算缴纳缴纳企企业业所得所得税税时时，其境外其境外营业营业机构的盈利可以弥机构的盈利可以弥补补境内境内营业营业机构的机构的亏亏损损。即。即当当“利利润总额润总额”，加，加“纳纳税税调调整增加整增加额额”减减“纳纳税税调调整减少整减少额额”为负为负数数时时，该该行填行填报报企企业业境外境外应应税所得用于弥税所得用于弥补补境内境内亏亏损损的部分，的部分，最大不得超最大不得超过过企企业业当年的全部境外当年的全部境外应应税所得税所得(来源附表来源附表6 6第第7 7列）；列）；如如为为正数正数时时，如以前年度无，如以前年度无亏亏损额损额，本行填零；如以前年度有，本行填零；如以前年度有亏亏损额损额，取，取应应弥弥补补以前年度以前年度亏亏损额损额的最大的最大值值，最大不得超，最大不得超过过企企业业当当年的全部境外年的全部境外应应税所得。税所得。而而原企原企业业所得税法所得税法规规定，企定，企业业境外境外业务业务之之间间的盈的盈亏亏可以互相可以互相弥弥补补，但企，但企业业境内外之境内外之间间的盈的盈亏亏不得相互弥不得相互弥补补。6新企新企业业所得税所得税纳纳税申税申报报表的整体表的整体变变化解析化解析五五 股股权权投投资损资损失用投失用投资转让资转让所得弥所得弥补补 税法税法规规定，定，纳纳税人因收回、税人因收回、转让转让或清算或清算处处置股置股权权投投资发资发生的生的股股权权投投资损资损失可以在税前扣除，但在每一失，可以在税前扣除，但在每一纳纳税年度扣除的股税年度扣除的股权权投投资损资损失，不得超失，不得超过过当年当年实现实现的股的股权权投投资资收益和投收益和投资转让资转让所得，所得，超超过过部分可按部分可按规规定向以后年度定向以后年度结转结转扣除。扣除。国税函国税函2008264号号关于股关于股权权投投资转让资转让所得和所得和损损失的所得税失的所得税处处理理问题问题（一）企（一）企业业因收回、因收回、转让转让或清算或清算处处置股置股权权投投资资而而发发生的生的权权益性投益性投资转让损资转让损失，可以在税前扣除，但每一失，可以在税前扣除，但每一纳纳税年度扣除的股税年度扣除的股权权投投资损资损失，不得超失，不得超过过当年当年实现实现的股的股权权投投资资收益和股收益和股权权投投资转让资转让所得，超所得，超过过部分可向以后部分可向以后纳纳税年度税年度结转结转扣除。企扣除。企业业股股权权投投资转资转让损让损失失连续连续向后向后结转结转5 5年仍不能从股年仍不能从股权权投投资资收益和股收益和股权权投投资转让资转让所得中扣除的，准予在所得中扣除的，准予在该该股股权权投投资转让资转让年度后第年度后第6 6年一次性扣除年一次性扣除7新企新企业业所得税所得税纳纳税申税申报报表的整体表的整体变变化解析化解析六六 适适应应新准新准则则新增了以公允价新增了以公允价值计值计量量资产纳资产纳税税调调整整表和表和资产资产减减值值准准备项备项目目调调整明整明细细表表 新会新会计计准准则则制定的具体准制定的具体准则则中，中，规规定了一些以公允价定了一些以公允价值计值计量且其量且其变动计变动计入当期入当期损损益的金融益的金融资产资产、金融、金融负债负债以及投以及投资资性房地性房地产产，同，同时时制定制定了了资产资产减减值值的具体准的具体准则则，这这些些资产资产的会的会计计基基础础与与计计税基税基础础之之间间会会产产生差生差异。异。因此，新所得税年度申因此，新所得税年度申报报表中新增了表中新增了这这两个附表。两个附表。财财政部、国家政部、国家税税务总务总局关于局关于执执行行 有关企有关企业业所得税政策所得税政策问题问题的通知的通知（财财税税200780200780号）第三条号）第三条规规定，定，企企业业以公允价以公允价值计值计量的金融量的金融资产资产、金、金融融负债负债以及投以及投资资性房地性房地产产等，持有期等，持有期间间公允价公允价值值的的变动变动不不计计入入应纳应纳税所税所得得额额，在，在实际处实际处置或置或结结算算时时，处处置取得的价款扣除其置取得的价款扣除其历历史成本后的差史成本后的差额额应计应计入入处处置或置或结结算期算期间间的的应纳应纳税所得税所得额额。新所得税法同新所得税法同时规时规定，不符合国定，不符合国务务院院财财政、税政、税务务主管部主管部门规门规定的各定的各项资产项资产减减值值准准备备、风险风险准准备备等准等准备备金支出，不能在税前扣除。金支出，不能在税前扣除。8新企新企业业所得税所得税纳纳税申税申报报表的整体表的整体变变化解析化解析七七 新申新申报报表主表新增了分支机构表主表新增了分支机构预缴预缴所得税情况所得税情况 按照国家税按照国家税务总务总局关于印局关于印发发 的通知（国税的通知（国税发发200828200828号）号）规规定，居民企定，居民企业业在中在中国境内跨地区（指跨省、自治区、直国境内跨地区（指跨省、自治区、直辖辖市和市和计计划划单单列市）列市）设设立不具有法立不具有法人人资资格的格的营业营业机构、机构、场场所（以下称分支机构的，所（以下称分支机构）的，该该居民企居民企业为汇总纳业为汇总纳税企税企业业，分支机构，分支机构则则必必须须按按规规定在所在地定在所在地预缴预缴所得税。所得税。因此，因此，总总机构年度所得税机构年度所得税汇汇算清算清缴时缴时，就必，就必须须将分支机构将分支机构预缴预缴税款税款视为视为已已预缴预缴税款予以减除。申税款予以减除。申报报表反映了表反映了这这一一预缴预缴情况，而原申情况，而原申报报表没表没有有这项这项内容。内容。除上述除上述变变化外，主表和附表中的有些化外，主表和附表中的有些项项目也有些增减，如新的目也有些增减，如新的资产资产折旧折旧摊销摊销表中增加了表中增加了“油气勘探投油气勘探投资资”和和“油气开油气开发发投投资资”两两项资产项资产的的调调整，整，纳纳税税调调整整项项目表中目表中项项目也有所目也有所变变化。新申化。新申报报表表还还考考虑虑了企了企业执业执行行不同的会不同的会计计制度的填制度的填报问题报问题，等等。本新申，等等。本新申报报表适用于表适用于实实行行查账查账征收的征收的企企业业所得税居民所得税居民纳纳税人填税人填报报，纳纳税人需要税人需要认认真的学真的学习习，掌握税收政策和，掌握税收政策和填填报报要要领领。9新企新企业业所得税所得税纳纳税申税申报报表的整体表的整体变变化解析化解析八八 新企新企业业所得税所得税纳纳税申税申报报表填表表填表顺顺序序 （一）（一）首先填写附表之附表首先填写附表之附表:1.1.附附1111：股：股权权投投资资所得明所得明细细表表对应对应附附3 3：纳纳税税调调整明整明细细表表2.2.附附1010：减：减值值准准备调备调整明整明细细表表对应对应附附3 3：纳纳税税调调整明整明细细表表3.3.附附9 9：资产资产折旧折旧纳纳税税调调整表整表对应对应附附3 3：纳纳税税调调整明整明细细表表4.4.附附8 8：广告：广告费纳费纳税税调调整表整表对应对应附附3 3：纳纳税税调调整明整明细细表表5.5.附附7 7：以公允价：以公允价值调值调整明整明细细表表对应对应附附3 3：纳纳税税调调整明整明细细表表6.6.附附6 6：境外所得抵免表：境外所得抵免表：对应对应附附3 3：纳纳税税调调整明整明细细表（表（调调减）减）对应对应主表：主表：应纳应纳税或抵免税税或抵免税额额（税）（税）7.7.附附5 5：税收：税收优优惠表：惠表：对应对应附附3 3：纳纳税税调调整明整明细细表（税基）表（税基）对应对应主表：减免税或抵免税主表：减免税或抵免税额额（税）（税）10新企新企业业所得税所得税纳纳税申税申报报表的整体表的整体变变化解析化解析八八 新企新企业业所得税所得税纳纳税申税申报报表填表表填表顺顺序序（二）其次填写主表之附表：（二）其次填写主表之附表：1.1.附附4 4企企业业所得税弥所得税弥补补亏亏损损明明细细表：表：对应对应主表主表2424行行 2.2.附附3 3纳纳税税调调整明整明细细表，表，对应对应主表主表14/1514/15行行 3.3.附附2 2成本成本费费用明用明细细表表 直接直接对应对应主表（会主表（会计计口径）口径）4.4.附附1 1收入明收入明细细表表 直接直接对应对应主表（会主表（会计计口径）口径）（三）填写主表（三）填写主表 11