第五章--税款征收--东北财经大学-田雷PPT课件.ppt

第五章税款征收 l本章主要内容：l第一节税款征收与缴库方式 l第二节税款征收措施 l第三节税款征收的相关问题 l第四节减免税管理 1第一节税款征收与缴库方式 l本节主要内容：l一、税款征收的内涵l二、税款征收的方式l三、税款缴库的方式2一、税款征收的内涵l税款征收是税务机关依照税收法律、行政法规的规定，将纳税义务人依法应缴纳的工商各税组织征收入库的一系列活动的总称。l税款征收的内涵主要包括以下两个方面：一是税务机关作为征税主体，必须依法行使税收行政执法权并承担相应的义务及责任。二是纳税人或扣缴义务人作为纳税主体或税款扣缴主体，必须依法履行纳税义务或税款扣缴义务并承担相应的法律责任。3二、税款征收的方式l税款征收方式是指税务机关对纳税人应纳的税款从计算核定到征收入库所采取的具体征税形式或方法。它存在于税款的计算、核定、缴纳这一运动过程之中，是这一过程的程序和手续的总称。l征管法实施细则第三十一条规定：税务机关可以采取查账征收、查定征收、查验征收、定期定额征收以及其他方式征收税款。税务机关应根据纳税人的生产经营及财务管理情况，本着便于征收管理的原则，对不同的纳税人分别确定税款征收方式。4 税款征收方式示意图征收方式征收方式税额确定税额确定税款收缴税款收缴核定征收核定征收查账征收查账征收查定征收查定征收 查验征收查验征收 定期定额定期定额 自行收缴自行收缴委托收缴委托收缴国库经收处国库经收处代收代缴代收代缴代扣代缴代扣代缴委托代征委托代征5（一）查账征收l查账征收也称为核算征收，是指税务机关根据纳税人的会计账册资料，依照税法规定计算征收税款的一种方式。l它适用于经营规模较大，财务会计制度健全，能够如实核算和提供生产经营情况，正确计算应纳税款的纳税人。6（二）查定征收l查定征收是指税务机关根据纳税人的从业人员、生产设备、原材料耗用情况等因素，查实核定其在正常生产经营条件下应税产品的产量、销售额，并据以征收税款的一种方式。l如果纳税人的实际产量超过查定产量时，由纳税人报请补征；实际产量不及查定产量时，可由纳税人报请重新核定。l这种方式适用生产经营规模较小、产品零星、税源分散、会计账册不健全的小型厂矿和作坊。（固定业户）7（三）查验征收l查验征收是指税务机关对纳税人应纳税商品，通过查验数量，按照市场一般销售单价计算其收入并据以征收税款的一种方式。l这种方式适用于对零星分散、流动性大的税源，如城乡集贸市场的临时经营和机场、码头等场外经销商品的税款征收。（按次或按批销售商品的临时经营者）8（四）定期定额征收l定期定额征收是指税务机关根据纳税人自报及有关单位评议情况，核定其一定时期应税收入及应纳税额并分月征收的一种方式。l若纳税人在定期内生产经营情况发生较大变化，应税收入超过或低于其原定数额20%时，应及时向税务机关申报调整；税务机关应在规定时间内予以核定。l这种方式适用于对生产经营规模较小、营业额和所得额不能准确计算的小型工商业户的税款征收。（固定业户）9（五）税务机关自行收缴和国库经收处收缴 l1税务机关自行收缴税务机关自收税款并办理入库手续。l2国库经收处收缴纳税人直接向国库经收处缴纳税款。10（六）代收代缴l代收代缴是指依照税法规定，负有代收代缴税款义务的单位和个人，在向纳税人收取款项的同时，依法收取纳税人应纳的税款并按照规定的期限和缴库办法申报解缴的一种方式。l如消费税暂行条例规定，纳税人委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。11（七）代扣代缴l代扣代缴是指按照税法规定，负有代扣代缴税款义务的单位和个人，在向纳税人支付款项时，依法从支付款额中扣收纳税人应纳的税款并按照规定的期限和缴库办法申报解缴的一种方式。l如资源税暂行条例规定，收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人，由扣缴义务人在收购环节代扣代缴资源税。l代扣代缴方式一般适用于税源零星分散、不易控管的纳税人。采用这种方式，有利于加强税收源泉控制，有效防止税款流失。12税款扣缴义务的法定性 l在实际操作中，税款扣缴义务的适用范围仅限于税法中明确规定的情形。l按照征管法第十九条的规定：扣缴义务人依照法律、行政法规的规定履行代扣、代收税款义务。对法律、行政法规没有规定负有代扣、代收税款义务的单位和个人，税务机关不得要求其履行代扣、代收税款义务。扣缴义务人依法履行代扣、代收税款义务时，纳税人不得拒绝。纳税人如拒绝，扣缴义务人应当及时报告税务机关处理。税务机关按照规定付给扣缴义务人代扣、代收手续费。13（八）委托代征 l委托代征是指税务机关委托某些单位或个人，代其向纳税人征收税款的一种方式。l征管法实施细则第三十二条规定，税务机关根据国家有关规定可以委托有关单位代征少数零星分散的税收，并发给委托代征证书。受托单位按照代征证书的要求，以税务机关的名义依法征收税款。l委托代征方式主要适用于零星、分散和流动性大的税款征收，如集贸市场税收、屠宰税、车船使用税等。l采用这种方式，有利于加强零散税源的控管，提高征管效率。税务机关应加强代征单位和人员的管理，以确保应收尽收。14三、税款缴库方式 l税款缴库方式是指纳税人应纳的税款和扣缴义务人扣收的税款缴入国库的具体方式。l国库是负责办理国家预算资金收入和支出的机构，是国家财政收支的保管和出纳机关。税务机关征收的一切税款都必须及时足额地缴入国库。l根据国库条例规定，国库机构按照国家财政管理体制设立，原则是一级财政设立一级国库。中央设立总库，省、自治区、直辖市设立分库，省辖市、自治州设立中心支库，县（市）区设立支库。l各级国库均由中国人民银行代理，支库以下经收处的业务由专业银行的基层机构代理。l国库以支库为基层库，各项税收收入均以缴入支库为正式入库。国库经收处收纳税款仅为代收性质，应按规定办理划解手续，上划支库后才算正式入库。税务机关和国库计算入库数字和入库日期，都以支库收到税款的数额和日期为准。15税款缴库方式示意图 税款缴库税款缴库直接缴库直接缴库汇总缴库汇总缴库自核自缴自核自缴自报核缴自报核缴纳税人直接向国库经收处缴纳税款纳税人直接向税务机关缴纳税款，再由税务机关按规定的期限向国库或国库经收处汇总解缴16（一）直接缴库 l直接缴库是指纳税人或扣缴义务人直接向国库经收处缴纳税款的一种缴库方式。l凡在银行开立账户的纳税人或扣缴义务人都应当根据不同的税款征收方式，自填和由税务机关填开税收缴款书，在规定的期限内直接向国库经收处缴纳税款。l纳税人在银行未开立账户的，可根据其具体情况确定适当的税款缴库方式。具体操作时，常用的缴纳方式有以下几种。1自核自缴2自报核缴 171自核自缴 l自核自缴是指由纳税人自行计税、自行填票、自行缴款的缴库办法。即纳税人自行计算应纳税款，自行填开税收缴款书，自行送其开户银行（即国库经收处，下同）划解税款。l开户银行在税收缴款书各联加盖“收讫”章后，将其收据联退给纳税人作完税凭证。l纳税人持纳税申报表和税收缴款书的收据联、存根联向税务机关办理申报手续。182自报核缴 l自报核缴是指由纳税人按期向税务机关办理纳税申报，税务机关根据纳税申报表及有关资料填开税收缴款书，将第六联（存根联）留存备查（采用计算机开票的，可以不设第六联），其余五联全部交给纳税人；纳税人在缴款书各联加盖财务章后，自行到开户银行划解税款。l开户银行在缴款书各联盖章后，将第一联（收据联）退给缴款人作完税凭证；第五联（报查联）由开户银行直接退送基层作为税务机关掌握税款缴纳情况的依据。19预储账户缴税 l为了保证税款及时、足额地缴入国库，有的地区实行预储账户缴税，即银税一体化管理。l所谓预储账户缴税，是指由纳税人在指定银行开设税款预储账户，按期储入当期应纳税款，在规定的期限内由税务机关通知银行直接划解税款。l具体做法是，纳税人自行计算出应纳税款后，提前储入预储税款账户，并在法定期限内向税务机关办理纳税申报。税务机关根据纳税人的申报资料填开税收缴款书；已实现银税联网的，应查询预储税款账户的可支控额并及时通知银行划解税款；未实现银税联网的，可以查询银行提供的预储税款账户存款余额单，并通过银行划解税款。l指定银行应根据税务机关的通知，划解税款并将划解信息及时反馈给税务机关。20（二）汇总缴库 l汇总缴库是指税务机关直接向纳税人收取税款，并按照规定的期限向国库或国库经收处汇总解缴的一种缴库方式。l这种方式主要适用于直接向国库经收处缴纳税款有困难，以及没有在银行开设结算账户的纳税人，如个体工商户、临时经营户或个人。l具体做法是，纳税人向税务机关缴纳税款，税务机关收款后开出完税凭证，将第二联（收据联）交给纳税人作完税凭证，然后填开汇总缴款书将税款汇缴国库经收处。对于固定个体业户，也可由税务机关填开税收缴款书交给纳税人，纳税人自行到银行缴纳税款。l汇总缴库主要是以现金缴税，为方便纳税人，在条件许可的情况下，可以采用支票、信用卡等缴税办法。扣缴义务人、受托代征单位在向纳税人扣收或征收税款时，应向纳税人开具完税凭证，并按照税务机关规定的缴库方式办理税款缴库手续。21第二节税款征收措施本节内容包括：l一、核定税额征收l二、纳税担保措施l三、税收保全措施l四、税收强制执行措施22一、核定税额征收l本部分内容包括：l（一）核定税额的适用范围l（二）核定税额的方法23（一）核定税额的适用范围l根据税收征管法第35条的规定，纳税人有下列情形之一的，税务机关有权核定其应纳税额：（1）依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的；（2）依照法律、行政法规的规定应当设置账簿但未设置的；（3）擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的；（4）虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的；（5）发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；（6）纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。24（二）核定税额的方法l根据税收征管法实施细则第47条的规定，税务机关有权采用下列任何一种方法核定其应纳税额：（1）参照当地同类行业或者类似行业中经营规模和收入水平相近的纳税人的税负水平核定；（2）按照营业收入或者成本加合理的费用和利润的方法核定；（3）按照耗用的原材料、燃料、动力等推算或者测算核定；（4）按照其他合理方法核定。l采用前款所列一种方法不足以正确核定应纳税额时，可以同时采用两种以上的方法核定。25二、纳税担保措施 本部分内容包括：l（一）纳税担保的范围l（二）纳税保证 l（三）纳税抵押 l（四）纳税质押 26（一）纳税担保的范围l纳税担保是指经税务机关同意或确认，纳税人或其他自然人、法人、经济组织以保证、抵押、质押的方式，为纳税人应当缴纳的税款及滞纳金提供担保的行为。l纳税担保人包括以保证方式为纳税人提供纳税担保的纳税保证人和其他以未设置或者未全部设置担保物权的财产为纳税人提供纳税担保的第三人。271纳税担保的适用条件 l纳税人有下列情况之一的，适用纳税担保：（1）税务机关有根据认为从事生产、经营的纳税人有逃避纳税义务行为，在规定的纳税期之前经责令其限期缴纳应纳税款，在限期内发现纳税人有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税收入的迹象，责成纳税人提供纳税担保的。（2）欠缴税款、滞纳金的纳税人或者其法定代表人需要出境的。（3）纳税人同税务机关在纳税上发生争议而未缴清税款，需要申请行政复议的。（4）税收法律、行政法规规定可以提供纳税担保的其他情形。282纳税担保的范围 l纳税担保的范围，包括税款、滞纳金和实现税款、滞纳金的费用。费用包括抵押、质押登记费用，质押保管费用，以及保管、拍卖、变卖担保财产等相关费用支出。l用于纳税担保的财产、权利的价值不得低于应当缴纳的税款、滞纳金，并考虑相关的费用。纳税担保的财产价值不足以抵缴税款、滞纳金的，税务机关应当向提供担保的纳税人或纳税担保人继续追缴。l用于纳税担保的财产、权利的价格估算，除法律、行政法规另有规定外，由税务机关按照税收征管法实施细则的有关规定，参照同类商品的市场价、出厂价、或者评估价估算。29（二）纳税保证l纳税保证，是指纳税保证人向税务机关保证，当纳税人未按照税收法律、行政法规规定或者税务机关确定的期限缴清税款、滞纳金时，由纳税保证人按照约定履行缴纳税款及滞纳金的行为。l纳税保证必需经税务机关认可，税务机关认可的，保证成立；税务机关不认可的，保证不成立。l纳税保证为连带责任保证，纳税人和纳税保证人对所担保的税款及滞纳金承担连带责任。当纳税人在税收法律、行政法规或税务机关确定的期限届满未缴清税款及滞纳金的，税务机关即可要求纳税保证人在其担保范围内承担保证责任，缴纳担保的税款及滞纳金。30（三）纳税抵押l纳税抵押，是指纳税人或纳税担保人不转移对财产的占有，将该财产作为税款及滞纳金的担保。l纳税人逾期未缴清税款及滞纳金的，税务机关有权依法处置该财产以抵缴税款及滞纳金。l在纳税抵押关系中，以财产作抵押的纳税人或者纳税担保人为抵押人，税务机关为抵押权人，提供担保的财产为抵押物。31（四）纳税质押l纳税质押，是指经税务机关同意，纳税人或纳税担保人将其动产或权利凭证移交税务机关占有，将该动产或权利凭证作为税款及滞纳金的担保。l纳税人逾期未缴清税款及滞纳金的，税务机关有权依法处置该动产或权利凭证以抵缴税款及滞纳金。32纳税抵押与纳税质押的区别l纳税抵押与纳税质押的区别在于：1.抵押的标的物通常为不动产、特别动产（车、船、机器设备等固定资产）；质押则以动产（现金以及其他除不动产以外的财产）和权利凭证（汇票、支票、本票、债券、存款单等）为主。2.抵押物不移转占有；质物移转占有。3.抵押一般要登记才生效，质押则一般不需要登记，只需占有即可。33三、税收保全措施 本部分内容包括：l1税收保全的定义l2税收保全措施的适用范围 l3税收保全措施的适用条件l4税收保全措施的形式l5税收保全措施的要求l6税收保全措施的终止及法律责任 341税收保全的定义l税收保全措施是指税务机关在纳税人的某些行为将导致税款难以保证的情况下，于规定的纳税期之前采取的限制纳税人处理或者转移商品、货物或其他财产的强制措施。l税收保全的目的是保证税款按期、足额征收入库。l为了保持税收执法的严肃性，采取税收保全措施的权力，不得由法定的税务机关以外的单位和个人行使。352税收保全措施的适用范围l根据征管法第三十八条的规定，税务机关有根据认为从事生产、经营的纳税人有逃避纳税义务行为的，可以在规定的纳税期之前，责令限期缴纳应纳税款；在限期内发现纳税人有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税的收入的迹象的，税务机关可以责成纳税人提供纳税担保。如果纳税人不能提供纳税担保，经县以上税务局（分局）局长批准，税务机关可以采取税收保全措施。l由此不难看出，在税款征收环节，税收保全措施只适用于有逃避纳税义务行为的从事生产、经营的纳税人。对非从事生产、经营的纳税人，或对扣缴义务人和纳税担保人，不能适用该措施。363税收保全措施的适用条件l1纳税人有逃避纳税义务的行为纳税人有逃避纳税义务的行为，是税务机关采取税收保全措施的基本前提。所谓逃避纳税义务行为是指纳税人采用转移、隐匿商品、货物或者其他财产或收入等方式，隐瞒其税款支付能力，这种行为将会影响税款的及时缴纳。限期缴纳和责成提供纳税担保是税收保全的前期措施，也是采取税收保全措施的必经前置程序。l2纳税人在限期内不能提供纳税担保从税收保全措施的适用程序上看，必须是责令限期缴纳在先，纳税担保居中，税收促使措施断后。374税收保全措施的形式l1书面通知纳税人开户银行或其他金融机构冻结支付纳税人的金额相当于应纳税款的存款这项措施在纳税人有存款的情况下采用。冻结的数额以相当于纳税人应纳税款的数额为限，而不是全部存款。具体实施时，须经县以上税务局（分局）局长批准，并以该县以上税务局（分局）的名义向纳税人开户银行或其他金融机构发出冻结存款通知书，被通知的银行或其他金融机构依法协助执行。l2扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或其他财产这项措施在纳税人没有存款或税务机关无法掌握其存款情况下采用。扣押、查封商品、货物或其他财产（包括房地产、现金、有价证券等不动产和动产）时，应参照同类商品的市场价、出厂价或者评估价估算，以相当于应纳税款和有关费用的数额为限。同时，包括滞纳金和扣押、查封、保管、拍卖、变卖所发生的费用。385税收保全措施的要求l（1）从便于保护纳税人基本的生存权利的角度，税务机关在采取税收保全措施时，不得查封、扣押纳税人个人及其所扶养家属（指与纳税人共同居住生活的配偶、直系亲属以及无生活来源并由纳税人扶养的其他亲属）维持生活必需的住房和用品。但是，机动车辆、金银饰品、古玩字画、豪华住宅或者一处以外的住房不属于个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品。此外，税务机关对单价5000元以下的其他生活用品，不采取税收保全措施。l（2）实施扣押、查封措施时，须经县以上税务局（分局）局长批准，由两名以上税务人员执行，并通知被执行人。被执行人是自然人的，应当通知被执行人本人或其成年家属到场；被执行人是法人或其他组织，应当通知其法定代表人或主要负责人到场。被执行人拒不到场的，不影响执行。税务机关扣押商品、货物或者其他财产时，必须开付收据；查封商品、货物或者其他财产时，必须开付清单。39l（3）对价值超过应纳税额且不可分割的商品、货物或者其他财产，税务机关在纳税人、扣缴义务人或者纳税担保人无其他可供强制执行的财产的情况下，可以整体扣押、查封、拍卖，以拍卖所得抵缴税款、滞纳金、罚款以及扣押、查封、保管、拍卖等费用。l（4）纳税人若有部分存款，但不足以缴纳应纳税款的，税务机关可以两项措施并用，或单独采取扣押、查封措施。两项措施并用时，其相加价值之和应以纳税人的应纳税额和有关费用为限。406税收保全措施的终止及法律责任l1税收保全措施的终止纳税人在税务机关采取税收保全措施后，按照税务机关规定的期限缴纳税款的，税务机关应当自收到税款或者银行转回的完税凭证之日起1日内解除税收保全。纳税人在限期期满后仍未缴纳税款的，经县以上税务局（分局）局长批准，税务机关可以采取强制执行措施。l2税收保全措施的法律责任纳税人在限期内已缴纳税款，税务机关未立即解除税收保全措施，或由于税务机关滥用职权违法采取税收保全措施，致使纳税人的合法利益遭受直接损失的，税务机关应当承担赔偿责任。41四、税收强制执行措施 本部分内容包括：l1税收强制执行的定义l2税收强制执行措施的适用范围 l3税收强制执行措施的适用条件l4税收强制执行措施的形式l5税收强制执行措施的要求l6税收强制执行措施的终止及法律责任 421税收强制执行的定义l税收强制执行措施是税务机关对未按规定限期履行税款缴纳等法定义务的税收管理相对人依法采取的强制性收缴措施。l税收强制执行的目的是确保国家利益，保证国家财政资金的正常安排使用。l为了保持税收执法的严肃性，采取强制执行措施的权力，不得由法定的税务机关以外的单位和个人行使。432税收强制执行措施的适用范围l根据征管法第四十条的规定，从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人未按照规定的期限缴纳或者解缴税款，纳税担保人未按照规定的期限缴纳所担保的税款，由税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的，经县以上税务（分局）局长批准，税务机关可以采取强制执行措施。l从适用对象上看，税收强制执行措施不仅适用于从事生产、经营的纳税人，也适用于扣缴义务人和纳税担保人。443税收强制执行措施的适用条件l从适用条件及程序上看，必须是告诫在先，执行在后。当纳税人、扣缴义务人未按规定期限缴纳或解缴税款，纳税担保人未按规定期限缴纳所担保的税款时，税务机关应先采取责令限期缴纳措施，即由税务机关发出催缴税款通知书，责令限期缴纳或解缴税款，最长期限为15日。在此期间，不得采取制强执行措施。如果纳税人、扣缴义务人、纳税担保人逾期仍未缴纳的，则可采取税收强制执行措施。l个人及其所抚养家属维持生活必需的住房和用品，不在强制执行措施的范围之内。l另外，对已依法采取税收保全措施的纳税人，若在限期内不履行纳税义务，税务机关可直接采取税收强制执行措施。l从执法权限上看，采取税收强制执行措施必须经过县以上税务局（分局）局长批准，这一点与税收保全措施相同。454税收强制执行措施的形式l1书面通知开户银行或者其他金融机构从其存款中扣缴税款这项措施具体实施时，税务机关要填制扣缴税款通知书和税收缴款书，通知其开户银行或者其他金融机构从其存款中扣缴税款及滞纳金。开户银行应按有关规定依法执行。l2扣押、查封、依法拍卖或者变卖其价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产，以拍卖或者变卖所得抵缴税款 465税收强制执行措施的要求l税务机关扣押或查封商品、货物或者其他财产时，要填制查封（扣押）证，并开付收据或清单，其执行程序、要求与税收保全措施的有关规定相同。将扣押、查封的商品、货物或者其他财产抵缴税款时，应当交由依法成立的拍卖机构或者交由商业企业按市场价格收购。l对于国家禁止自由买卖的物品，应当交由有关单位按照国家规定的价格收购。l税务机关采取强制执行措施时，对上述纳税人、扣缴义务人、纳税担保人未缴纳的滞纳金同时强制执行。l对拍卖或者变卖所得超出应抵缴税款、滞纳金和罚款以及扣押、查封和保管、拍卖、变卖等费用的部分，税务机关应在3日内退还被执行人；不足部分，税务机关应依法追征。47税收强制执行措施的特殊规定l根据征管法实施细则的规定，对未取得营业执照从事经营活动的单位或者个人，除由工商行政管理机关依法处理外，由税务机关核定其应纳税额，责令限期缴纳；不缴纳的，税务机关可以扣押其价值相当于应纳税款的商品、货物。l当事人应当自扣押之日起15日内缴纳税款，扣押后缴纳应纳税款的，税务机关必须立即解除扣押，并归还所扣押的商品、货物。l扣押后仍不缴纳应纳税款的，经县以上税务局（分局）局长批准，拍卖所扣押的商品、货物，以拍卖所得抵缴税款。对扣押的鲜活、易腐烂变质或者易失效的商品、货物，税务机关可以在其保质期内先行拍卖，以拍卖所得抵缴税款。486税收强制执行措施的终止及法律责任l税务机关在将拍卖或者变卖所得抵缴税款、滞纳金、罚款以及扣押、查封、保管、拍卖、变卖等费用后，剩余部分应在3日内退还被执行人。l税务机关滥用职权违法采取强制执行措施，或者采取强制措施不当，使纳税人、扣缴义务人或者纳税担保人的合法权益遭受直接损失的，应当依法承担赔偿责任。49税收保全与税收强制执行的区别 l（一）适用条件不同税收保全措施的适用条件是规定的纳税期之前发现纳税人有逃避纳税义务的行为。税收强制执行的适用条件是纳税期满之后不缴纳税款。l（二）适用范围不同税收保全措施只适用于有逃避纳税义务行为的从事生产、经营的纳税人。不适用于非从事生产、经营的纳税人，扣缴义务人和纳税担保人。税收强制执行的适用不仅适用于从事生产、经营的纳税人，而且适用于非从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人和纳税担保人。l（三）适用手段不同税收保全手段：冻结或扣押。强制执行手段：扣缴或拍卖。l（四）适用程序不同税收保全：责令限期缴纳在先，责成提供担保次之，最后冻结或扣押。强制执行：责令限期缴纳，（逾期仍未缴纳的）直接扣缴或拍卖。l综上，税收保全不构成税收强制执行的必经前置程序。50税收保全与税收强制执行的联系 l（一）执行中的要求大体相同l如冻结存款数额的要求，扣押、查封财产、商品的要求等。l（二）在特定条件下的转化l另外，对已依法采取税收保全措施的纳税人，若在限期内不履行纳税义务，税务机关可直接采取税收强制执行措施。此种情况下，税收保全转化成税收强制执行。l可见，在特定的情况下，税收保全可以是税收强制执行的一道前置程序。但决不能说：税收保全是税收强制执行的一道必经前置程序。51案例分析1：税收保全与强制执行问题 l2008年6月，某县地方税务局在调查摸底的基础上，对某纳税户的税收定额从7月份起进行调整，将其税收定额由原来的40000元调整为45000元，并书面通知该纳税户。该纳税户不服，表示不准备缴纳7月份的税款。7月25日，税务机关经过调查，有根据认为该企业有逃避纳税义务的行为，于是书面责令该纳税户必须于8月5日前缴纳该月份税款。8月2日，税务机关发现该纳税户已开始转移财产，便责令该纳税户提供纳税担保，但该纳税户没有提供纳税担保。8月3日，税务机关书面通知该纳税户的开户银行从其存款中扣缴了7月份的税款。l要求：根据上述资料，回答下列问题：l（1）税务机关的行政行为是否合法？依据是什么？（2）就该纳税户的行为，请提出处理意见。52案例分析1解析 l（1）税务机关的行政行为不合法。l依据：根据税收征管法的规定，税务机关有根据认为从事生产、经营的纳税人有逃避纳税义务行为的，可以在规定的纳税期之前，责令限期缴纳应纳税款；在限期内发现纳税人有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税的收入的迹象的，税务机关可以责成纳税人提供纳税担保。如果纳税人不能提供纳税担保，经县以上税务局局长批准，税务机关可以采取税收保全措施。l（2）正确的处理办法：l8月2日以后，因该纳税户没有提供纳税担保，经县税务局局长批准，可以书面通知该纳税户开户银行冻结该纳税户相当于7月份应缴税款的存款，而不应直接采取强制执行措施。在8月5日后纳税人仍未缴纳税款的，方可对该纳税户采取税收强制执行措施，即经县税务局局长批准，可以书面通知该纳税户开户银行从其冻结的存款中扣缴7月份的税款。53第三节税款征收的相关问题 l本节主要内容：l一、欠税清缴 l二、税款优先 l三、加收滞纳金 l四、税款的补缴、追征与退还l五、延期纳税 54一、欠税清缴l欠税是指纳税人未按照规定期限缴纳税款，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的行为。为了保证国家税款及时足额入库，现行的法律、行政法规明确规定了欠税清缴制度。l本部分具体内容如下：（一）责令限期缴纳税收强制执行（二）撤销权、代位权（三）离境清税（四）合并分立清税（五）欠税公告与报告 55（一）责令限期缴纳税收强制执行l从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人未按照规定的期限缴纳或者解缴税款的，纳税担保人未按照规定的期限缴纳所担保的税款的，由税务机关发出限期缴纳税款通知书，责令限期缴纳或解缴税款。l责令缴纳或者解缴税款的最长期限不得超过15日。56（二）撤销权、代位权l欠缴税款的纳税人因怠于行使到期债权，对国家税收造成损害的，税务机关可以依照合同法的有关规定行使代位权。l欠缴税款的纳税人放弃到期债权，或者无偿转让财产，或者以明显不合理的低价转让财产而受让人知道该情形，对国家税收造成损害的，税务机关可以依照合同法的有关规定行使撤销权。l税务机关依法行使代位权、撤销权的，不免除欠缴税款的纳税人尚未履行的纳税义务和应承担的法律责任。57（三）离境清税 l欠缴税款的纳税人或者他的法定代表人需要出境的，应当在出境前向税务机关结清应纳税款、滞纳金或者提供担保。l未结清税款、滞纳金，又不提供担保的，税务机关可以通知出境管理机关阻止其出境。58（四）合并分立清税 l纳税人有合并、分立情形的，应当向税务机关报告，并依法缴清税款。l纳税人合并时未缴清税款的，应当由合并后的纳税人继续履行未履行的纳税义务。l纳税人分立时未缴清税款的，分立后的纳税人对未履行纳税义务应当承担连带责任。59（五）欠税公告与报告 l税务机关应当对纳税人欠缴税款的情况定期予以公告。县以上各级税务机关应当将纳税人的欠税情况，在办税场所或者广播、电视、报纸、期刊、网络等新闻媒体上定期公告。l纳税人有欠税情形而以其财产设定抵押、质押的，应当向抵押权人、质权人说明其欠税情况。抵押权人、质权人可以请求税务机关提供有关的欠税情况。l欠缴税款数额较大（欠缴税款5万元以上）的纳税人在处分其不动产或者大额资产之前，应当向税务机关报告。l纳税人有解散、撤销、破产情形的，在清算前应当向其主管税务机关报告；未结清税款的，由其主管税务机关参加清算。60二、税款优先l税收征管法第45条明确了税款优先制度，具体规定如下：（一）税收优先于无担保债权（二）税收先于抵押权、质权、留置权 （三）税收优先于罚款、没收违法所得61（一）税收优先于无担保债权l税务机关征收税款，税收优先于无担保债权。l但法律另有规定的除外。例如，在破产程序中，职工的工资属于债权，但考虑到职工基本生活的保障这一更高的人权宗旨，职工的工资就优先于国家的税收而受到清偿。62（二）税收先于抵押权、质权、留置权l纳税人欠缴的税款发生在纳税人以其财产设定抵押、质押或者纳税人的财产被留置之前的，税收应当先于抵押权、质权、留置权执行。此项规定的实质在于将税款置于同抵押权、质权、留置权相平等的地位，即税款同抵押权、质权、留置权，谁发生在前，谁就处于优先地位。l欠缴的税款是纳税人发生纳税义务，但未按照法律、行政法规规定的期限或者未按照税务机关依照法律、行政法规的规定确定的期限向税务机关申报缴纳的税款或者少缴的税款，纳税人应缴纳税款的期限届满之次日即是纳税人欠缴税款的发生时间。63（三）税收优先于罚款、没收违法所得 l纳税人欠缴税款，同时又被行政机关决定处以罚款、没收违法所得的，税收优先于罚款、没收违法所得。64三、加收滞纳金 l滞纳金是指缴款人超过规定的缴款期限而没有缴纳款项，由收款人向缴款人征收的一种带有经济惩罚性质的款项。l滞纳金的征收一般是根据超过规定缴款期限的天数，每天按应缴款额一定的百分比进行加收。l根据行政法理论，滞纳金是行政强制执行中执行罚的一种类型，但加收滞纳金不是实施行政处罚，而是纳税人、扣缴义务人因占用国家税款而应缴纳的一种带有强制性质的经济补偿，其目的是维护国家的整体利益。65l根据征管法的规定，纳税人、扣缴义务人应按照法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的期限缴纳或者解缴税款。l纳税人或扣缴义务人未按照规定期限缴纳或解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳税款外，从滞纳税款之日起，按日加收万分之五的滞纳金。l加收滞纳金的起止时间，为法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的税款缴纳期限届满次日起至纳税人、扣缴义务人实际缴纳或解缴税款之日止。l但是，因税务机关的责任，致使纳税人未缴或者少缴税款，不得加收滞纳金。66案例分析2：滞纳金的加收问题 l某运输公司地处市区，税务机关核定的流转税纳税期限为1个月。该运输公司从2009年4月起，每月随运费从公司客户收取调度费100000元，截至2009年6月31日共收取调度费300000元。该公司会计人员在记账时，没有将上述收入记入营业收入，而是将其记入企业管理费用。l2009年6月，该公司共取得货物运输收入500000元，同时将部分运输车辆对外出租，取得租金收入15000元。该公司于2009年7月11日申报纳税时，对上述两项收入均按“交通运输业”税目申报缴纳了营业税。该公司主管税务机关于2009年7月25日发现了上述情况，并对此进行了处理。该公司于2009年7月30日补缴了税款。l要求：根据上述资料，回答下列问题：l（1）该公司应补缴多少营业税金及附加？l（2）对该公司应加收多少税收滞纳金？67案例分析2解析 l（1）计算该公司应补的营业税金及附加：l应补营业税=3000003%+15000（5%-3%）=9300（元）l应补城建税=93007%=651（元）l应补教育费附加=93003%=279（元）l应补缴营业税金及附加合计=9300+651+279=10230（元）l（2）计算对该公司应加收的滞纳金：l4月份所欠税款滞纳金=1000003%（1+7%）0.5（16+30+30）=121.98（元）l5月份所欠税款滞纳金=1000003%（1+7%）0.5（15+30）=72.23（元）l6月份所欠税款滞纳金=1000003%+15000（5%-3%）（1+7%）0.515=26.48（元）l应收滞纳金合计=121.98+72.23+26.48=220.69（元）68四、税款的补缴、追征与退还 l本部分内容包括：l（一）税款的补缴、追征 l（二）多缴税款的退还 69（一）税款的补缴、追征 l纳税人少缴的税款，税务机关有权要求其补缴或者对其少缴的税款予以追征。l税款的补缴和追征，是根据造成税款少缴、未缴的原因来区分的，前者是因税务机关的责任造成的，后者是由纳税人、扣缴义务人的责任造成的。l本部分介绍如下内容：1税款的补缴 2税款的追征 701税款的补缴 l因税务机关适用税收法律、行政法规不当或者执法行为违法，致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的，税务机关在3年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款。l但是，不得加收滞纳金。712税款的追征 l因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误（指非主观故意的计算公式运用错误以及明显的笔误），未缴或者少缴税款的，税务机关在3年内可以追征税款、滞纳金。l纳税人或者扣缴义务人因计算错误等失误，未缴或者少缴、未扣或者少扣、未收或者少收税款，累计数额在10万元以上的，追征期可以延长到5年。l对偷税、抗税、骗税的，税务机关追征其未缴或者少缴的税款、滞纳金或者所骗取的税款，不受上述规定期限的限制。l补缴和追征税款、滞纳金的期限，自纳税人、扣缴义务人应缴未缴或者少缴税款之日起计算。72（二）多缴税款的退还 l纳税人多缴的税款可以依法申请收回。纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后应当立即退还。纳税人自结算缴纳税款之日起3年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息，税务机关及时查实后应当立即退还。l涉及从国库中退库的，依照法律、行政法规有关国库管理的规定退还。l本部分主要介绍：1退还税款利息的计算 2退还税款的时间和办法731退还税款利息的计算 l加算银行同期存款利息的多缴税款退税，不包括依法预缴税款形成的结算退税、出口退税和各种减免退税。l退税利息按照税务机关办理退税手续当天中国人民银行规定的活期存款利率计算。742退还税款的时间和办法 l税务机关发现纳税人多缴税款的，应当自发现之日起10日内办理退还手续。l纳税人发现多缴税款，要求退还的，税务机关应当自接到纳税人退还申请之日起30日内查实并办理退还手续。l如果纳税人既有应退税款又有欠缴税款的，税务机关可以将应退税款和利息先抵扣欠缴税款；抵扣后有余额的，退还纳税人。75五、延期纳税 l纳税人发生纳税义务后，应按照规定的期限缴纳税款。但考虑到纳税人在其履行纳税义务的过程中可能会遇到某种特殊困难致使其不能按期纳税的情况，为了保护纳税人的合法权益，税收征管法赋予了纳税人延期纳税的权利，即经批准后，将缴纳税款的期限向后推移。l本部分具体内容如下：（一）延期纳税的适用条件（二）延期纳税的审批（三）延期纳税的执行 76（一）延期纳税的适用条件 l延期纳税仅适用于纳税人在履行纳税义务过程中，遇到了某些特殊困难致使其无法按期缴纳税款的情况，即纳税人有下列情形之一的，可以向税务机关申请延期纳税：（1）因不可抗力，导致纳税人发生较大损失，正常生产经营活动受到较大影响的；（2）当期货币资金在扣除应付职工工资（当期货币资金不包括法律和行政法规规定企业不可动用的资金，应付职工工资指当期计提的工资）、社会保险费后，不足以缴纳税款的。77（二）延期纳税的审批 l税务机关应当自收到申请延期缴纳税款报告之日起20日内作出批准或者不予批准的决定；延期纳税审批权限集中于省级税务机关，即省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局。l计划单列市国家税务局、地方税务局可以参照征管法规定的批准权限，审批纳税人延期缴纳税款。l在实践中，通常按照县局、市局、省局的顺序进行层层上报审批，最终由省局批准，方可延期缴纳税款。78（三）延期纳税的执行 l纳税人经批准延期纳税的，在批准的期限内，可暂不缴纳税款，也不需缴纳滞纳金；不予批准的纳税人，应按税法规定的正常纳税期限缴纳税款，不能按期缴纳的，从缴纳税款期限届满之日起加收未缴税款万分之五滞纳金。l延期缴纳期满后未缴纳的，税务机关应当自批准的期限届满次日起，按日加收未缴税款万分之五的滞纳金，并发出催缴税款通知书，责令其在最长不超过15日内的限期内缴纳；逾期仍不缴纳的，依照税收征管第40条的规定，将应缴未缴的税款连同滞纳金一并强制执行。79第四节减免税管理 l本节主要内容：l一、减免税的定义l二、减免税的分类