高级财务会计-合并报表编制PPT课件.pptx

高级财务会计高级财务会计1高高级财务会会计刘刘刘刘雪雪雪雪娇娇 对对外外外外经济贸经济贸易大学国易大学国易大学国易大学国际际商学院商学院商学院商学院高级财务会计高级财务会计2第四第四章章合并合并财务报表的表的编制制第一第一节 合并合并财务报表概况与涵盖范表概况与涵盖范围不不同的合并方式面同的合并方式面临合并合并报表会表会计问题复复杂程度不同程度不同吸吸收合并、收合并、创立合并立合并控股合并控股合并实质重于形式重于形式母公母公司提供包括其受控子公司在内的合并司提供包括其受控子公司在内的合并财务报表表母公母公司与子公司仍司与子公司仍为独立法律主体，提供独立独立法律主体，提供独立财务报表表控控股合并下会股合并下会计处理方法不同，需理方法不同，需编制合并制合并报表不同：表不同：购并并法法（合并日合并日，合并日后），合并日后）权益益结合合法（法（合并日合并日，合并日后），合并日后）高级财务会计高级财务会计3第一第一节 合并合并财务报表概况与涵盖范表概况与涵盖范围涵盖范涵盖范围：母公司母公司拥有的所有子公司，包括直接和有的所有子公司，包括直接和间接控制接控制区区分享有的分享有的“权益益”和和“控制性表决控制性表决权”P CompanySS CompanyS2 CompanyS1 Company60%30%70%30%高级财务会计高级财务会计4第一第一节 合并合并财务报表概况与涵盖范表概况与涵盖范围判断判断实质性有效控制的性有效控制的标准：准：持持有子公司有子公司50%以上表决以上表决权的股份，的股份，或或50%，但存在有效控制的其他方式，但存在有效控制的其他方式，或或通通过协议拥有被投有被投资单位半数以上表决位半数以上表决权根根据公司章程或据公司章程或协议，有，有权决定被投决定被投资单位的位的财务和和经营政策政策有有权任免被投任免被投资单位的董事会或位的董事会或类似似权力机构多数成力机构多数成员在被投在被投资单位的董事会或位的董事会或类似似权力力结构占多数表决构占多数表决权其他情况构成的控制其他情况构成的控制IFRS3“无无转让对价的企价的企业合并合并”【教材教材P76】高级财务会计高级财务会计5第一第一节 合并合并财务报表概况与涵盖范表概况与涵盖范围子公司被排斥在合并子公司被排斥在合并报表之外的情况表之外的情况国国际会会计准准则第第27号号购入和入和拥有的子公司，有的子公司，专门为了在近期出售了在近期出售子公子公司在司在长期期严格限制性条件下格限制性条件下经营，大大削弱其，大大削弱其向母公司向母公司转移移资金的能力金的能力高级财务会计高级财务会计6第一第一节 合并合并财务报表概况与涵盖范表概况与涵盖范围母子公司母子公司经营业务性性质是否影响合并是否影响合并报表范表范围？国国际会会计准准则第第27号号“一个子公司不能因其一个子公司不能因其业务性性质不同而被排除在合并不同而被排除在合并报表之外表之外”我我国企国企业会会计准准则应用指南要求无用指南要求无论是小是小规模子公司模子公司还是是经营业务性性质特殊的子公司都特殊的子公司都应纳入合并入合并报表范表范围SPE(Special Purpose Entities)我我国提出判断母公司是否控制特殊目的主体的主要国提出判断母公司是否控制特殊目的主体的主要因素？因素？【教材教材P78】设立目的；控制立目的；控制权；利益；利益；风险高级财务会计高级财务会计7第二第二节 编制合并制合并财务报表政策、目的及程序表政策、目的及程序合合并并财务报表会表会计政策和政策和编报资料料子公子公司除了向母公司提供司除了向母公司提供财务报表外表外还要提供：要提供：会会计政策不一致政策不一致说明明会会计政策不一致政策不一致对财务报表影响表影响会会计期期间不一致不一致说明明母母子公司之子公司之间内部交易内部交易所所有者有者权益益变动等等会会计政策不同政策不同：对子公司按母公司会子公司按母公司会计政策政策进行行调整整或或按母按母公司会公司会计政策另行政策另行编制制会会计期期间不同不同：子公司另外：子公司另外编制与母公司制与母公司报告期告期一致一致的的财务报告告高级财务会计高级财务会计8第二第二节 编制合并制合并财务报表政策、目的及程序表政策、目的及程序合合并并报表信息披露表信息披露“合并的会合并的会计政策政策”：母公司决定子公司：母公司决定子公司报表是否列表是否列入合并入合并报表的依据表的依据一一贯性，以保性，以保证信息可比信息可比需要披露信息：需要披露信息：参参与合并企与合并企业基本情况基本情况购并并日的确定日的确定购并并对价公允价价公允价值的确定方法，商誉的确定方法的确定方法，商誉的确定方法母母子公司会子公司会计政策及期政策及期间不一致不一致对合并合并报表影响表影响其其他有关信息他有关信息【教教材材P80】高级财务会计高级财务会计9第二第二节 编制合并制合并财务报表政策、目的及程序表政策、目的及程序合合并并报表目的及局限性表目的及局限性目目的：反的：反应母子公司集母子公司集团这一一经济主体的主体的财务状况和状况和经营成果成果例：母公司担保子公司例：母公司担保子公司债务局限局限性：性：合合并并报表无法表无法满足少数股足少数股东和子公司和子公司债券人的信息需求券人的信息需求可可能掩盖公司能掩盖公司财务问题确确认和和计价价标准不同，信息可能在一定程度上被歪曲准不同，信息可能在一定程度上被歪曲高级财务会计高级财务会计10第二第二节 编制合并制合并财务报表政策、目的及程序表政策、目的及程序编制合并制合并报表的程序表的程序2011.1.1合并日合并日2011.12.31合并日合并日后第一年后第一年201X.12.31合并合并日后第日后第N年年1.确确认和和计量量非控制性非控制性权益和商誉益和商誉2.消除消除长期股期股权投投资和股和股东权益益集集团内部成内部成员之之间交易交易3.调整整调整子公司整子公司资产负债反反应公公允价允价值4.合并程序合并程序1.合合并并日消除日消除调整整2.当年当年经营活活动消消除除调整整1.合合并并日消除日消除调整整2.合并日累合并日累计至至报告期初累告期初累计影响消影响消除除调整整3.当年当年经营活活动消消除除调整整高级财务会计高级财务会计11第三第三节 编制合并日合并制合并日合并财务报表表【教材教材P84，例例4-1】2011年年1月月1日，日，P公司以公司以现金金160000收收购S公司公司80%外外发有表决有表决权的股份的股份8000股。股。按修正按修正实体法来确体法来确认非控制非控制权益益要要求：求：编制合并日合并制合并日合并财务报表表报表种表种类？合并合并资产负债表表准准备工作：工作：设置合并工作底稿置合并工作底稿将个将个别报表数据表数据过入工作底稿入工作底稿确确认投投资对母公司个母公司个别报表的影响表的影响借：借：对S公司投公司投资160000 贷：现金金160000高级财务会计高级财务会计12项目目P公司公司S公司公司调整与抵消整与抵消合并数合并数账面价值公允价值借贷现金2050003500035000应收账款350003000030000应收账款-S10000存货1700007000070000对S公司投资场厂设备1000004500055000土地2000030000商誉资产总计520000200000应付账款600002000020000应付账款-P1000010000非控制性权益普通股300000100000资本公积2000020000留存收益14000050000负债和和权益合益合计520000200000高级财务会计高级财务会计13项目目P公司公司S公司公司调整与抵消整与抵消合并数合并数账面价值公允价值借贷现金450003500035000应收账款350003000030000应收账款-S10000存货1700007000070000对S公司投资160000场厂设备1000004500055000土地2000030000商誉资产总计520000200000应付账款600002000020000应付账款-P1000010000非控制性权益普通股300000100000资本公积2000020000留存收益14000050000负债和和权益合益合计520000200000高级财务会计高级财务会计14第三第三节 编制合并日合并制合并日合并财务报表表具具体体编制程序：制程序：1.非控制非控制权益与商誉确益与商誉确认与与计量量 非非控控制制权益（修正益（修正实体法）体法）=20%190000=38000 商誉商誉=（160000+38000）-190000=80002.消除母公司消除母公司对子公司投子公司投资及子公司及子公司权益（益（账面面值），并），并确确认相相应非控制非控制权益部分益部分 借：普通股借：普通股S公司公司100000 资本公本公积S公司公司20000 留存收益留存收益S公司公司50000 贷：对S公司投公司投资17000080%=136000 非控制非控制权益益17000020%=34000高级财务会计高级财务会计15第三第三节 编制合并日合并制合并日合并财务报表表具具体体编制程序：制程序：3.将子公司将子公司资产负债账面价面价值调整至公允价整至公允价值，确，确认非非控制控制权益和商誉益和商誉借：厂借：厂场设备10000 土地土地10000 商誉商誉8000 贷：对S公司投公司投资2000080%+8000=24000 非控制非控制权益益2000020%=4000高级财务会计高级财务会计16第三第三节 编制合并日合并制合并日合并财务报表表具具体体编制程序：制程序：将将2、3两个抵消分两个抵消分录合并合并 借：厂借：厂场设备10000 土地土地10000 商誉商誉8000 普通股普通股S公司公司100000 资本公本公积S公司公司 20000 留存收益留存收益S公司公司 50000 贷：对S公司投公司投资160000 非控制非控制权益益38000高级财务会计高级财务会计17第三第三节 编制合并日合并制合并日合并财务报表表具具体体编制程序：制程序：4.消除母子公司之消除母子公司之间的内部交易的内部交易 借：借：应付付账款款P公司公司 10000 贷：应收收账款款S公司公司 100005.将消除与将消除与调整后母子公司整后母子公司资产、负债相相应项目合并，目合并，编制合并制合并资产负债表。表。高级财务会计高级财务会计18项目目P公司公司S公司公司调整与抵消整与抵消合并数合并数账面价值公允价值借贷现金450003500035000应收账款350003000030000应收账款-S1000010000存货1700007000070000对S公司投资160000160000场厂设备100000450005500010000土地200003000010000商誉8000资产总计520000200000应付账款600002000020000应付账款-P100001000010000非控制性权益38000普通股300000100000100000资本公积200002000020000留存收益1400005000050000负债和和权益合益合计520000200000高级财务会计高级财务会计19项目目P公司公司S公司公司调整与抵消整与抵消合并数合并数账面价值公允价值借贷现金45000350003500080000应收账款35000300003000065000应收账款-S1000010000存货170000700007000024000对S公司投资160000160000场厂设备100000450005500010000155000土地20000300001000030000商誉100008000资产总计520000200000578000应付账款60000200002000080000应付账款-P100001000010000非控制性权益4000038000普通股300000100000100000300000资本公积20000200002000020000留存收益1400005000050000140000负债和和权益合益合计520000200000578000高级财务会计高级财务会计20第四第四节 编制合并日后第一年合并制合并日后第一年合并财务报表表【教材教材P89，例例4-2】其他其他资料如下：料如下：2011年年S公司取得公司取得净收益收益19000元元厂厂场设备采用直采用直线折旧法，折旧法，S公司厂公司厂场设备子合并日开子合并日开始剩余使用年限始剩余使用年限为10年，年，预计无残无残值在在2011年年12月月31日，商誉日，商誉经测试没有没有发生减生减值2011年度内年度内S公司向公司向P公司公司销售商品售商品50000元，毛利率元，毛利率50%，其中其中10000元商品在元商品在P公司期末存公司期末存货中中S公司在公司在2011年年12月月15日宣布并日宣布并发放本年放本年现金股利金股利10000元元2011年年12月月31日，日，S公司欠公司欠P公司公司6000元元母公母公司用成本法司用成本法处理理对S公司的公司的长期股期股权投投资高级财务会计高级财务会计21第四第四节 编制合并日后第一年合并制合并日后第一年合并财务报表表【教材教材P89，例例4-2】其他其他资料如下：料如下：2011年年S公司取得公司取得净收益收益19000元元厂厂场设备采用直采用直线折旧法，折旧法，S公司厂公司厂场设备子合并日开子合并日开始剩余使用年限始剩余使用年限为10年，年，预计无残无残值在在2011年年12月月31日，商誉日，商誉经测试没有没有发生减生减值2011年度内年度内S公司向公司向P公司公司销售商品售商品50000元，毛利率元，毛利率50%，其中其中10000元商品在元商品在P公司期末存公司期末存货中中S公司在公司在2011年年12月月15日宣布并日宣布并发放本年放本年现金股利金股利10000元元2011年年12月月31日，日，S公司欠公司欠P公司公司6000元元母公母公司用司用成本法成本法处理理对S公司的公司的长期股期股权投投资长期股期股权投投资账面价面价值在其持有期在其持有期间内，内，除追加或收回投除追加或收回投资外，始外，始终保持按其初始保持按其初始投投资成本成本计量的方法。量的方法。被投被投资企企业的的经营情况不影响投情况不影响投资公司公司长期股期股权投投资账户。高级财务会计高级财务会计22第第1-2步：步：设置合并工作底稿置合并工作底稿第三步：第三步：编制制调整与抵消分整与抵消分录1 回复到合并日，回复到合并日，编制抵消和制抵消和调整分整分录借：借：场厂厂设备10000土地土地10000商誉商誉8000普通股普通股100000资本公本公积20000留存收益留存收益50000贷：长期股期股权投投资160000 非控制性非控制性权益益38000第四第四节 编制合并日后第一年合并制合并日后第一年合并财务报表表高级财务会计高级财务会计23项目目P公司公司S公司公司调整与抵消整与抵消合并数合并数借贷损益表 销售收入416000 150000 股利收益 8000 销售成本（231000）（89000）各项费用（130000）（26500）折旧费（10000）（4500）所得税（20000）（11000）净收益收益3300019000 高级财务会计高级财务会计24项目目P公司公司S公司公司调整与抵消整与抵消合并数合并数借贷现金6600050500应收账款3600030000应收账款-S6000存货19000065000对S公司投资160000160000场厂设备900004050010000累计折旧土地2000010000商誉8000资产总计548000206000应付账款5500021000应付账款-P6000非控制性权益38000普通股300000100000100000资本公积200002000020000留存收益2010/12/311400005000050000现金股利（10000）当年净收益3300019000负债和和权益合益合计548000206000高级财务会计高级财务会计252 当当年年经营活活动的抵消和的抵消和调整整2.1：（：（2）场厂厂设备按直按直线法折旧，法折旧，S公司公司场厂厂设备自合并自合并日开始剩余使用年限日开始剩余使用年限为10年，年，预计无残无残值。S公司当公司当时为编制个制个别报表表编制的分制的分录为：借：折旧借：折旧费用用4500贷：累：累计折旧折旧4500从合并从合并报表的角度来看，表的角度来看，应当当编制的分制的分录为：借：折旧借：折旧费用用5500贷：累：累计折旧折旧5500因此，因此，应作如下作如下调整：整：借：折旧借：折旧费用用1000贷：累：累计折旧折旧1000第四第四节 编制合并日后第一年合并制合并日后第一年合并财务报表表高级财务会计高级财务会计26项目目P公司公司S公司公司调整与抵消整与抵消合并数合并数借贷损益表 销售收入416000 150000 股利收益 8000 销售成本（231000）（89000）各项费用（130000）（26500）折旧费（10000）（4500）1000 所得税（20000）（11000）净收益收益3300019000 高级财务会计高级财务会计27项目目P公司公司S公司公司调整与抵消整与抵消合并数合并数借贷现金6600050500应收账款3600030000应收账款-S6000存货19000065000对S公司投资160000160000场厂设备900004050010000累计折旧1000土地2000010000商誉8000资产总计548000206000应付账款5500021000应付账款-P6000非控制性权益38000普通股300000100000100000资本公积200002000020000留存收益2010/12/311400005000050000现金股利（10000）当年净收益3300019000负债和和权益合益合计548000206000高级财务会计高级财务会计282.2：(4)2011年年S公司向公司向P公司公司销售商品收入售商品收入50000,毛利率毛利率为50%,其中其中10000仍留在仍留在P公司存公司存货中。中。S公司当公司当时的会的会计分分录为（假定（假定为现销）：）：借：借：现金金50000 贷：销售收入售收入50000借：借：销售成本售成本25000贷：存：存货25000P公司相关的会公司相关的会计分分录为：借：存借：存货 50000贷：现金金50000借：借：现金（假定金（假定现销，收入，收入为A）A贷：销售收入售收入A借：借：销售成本售成本40000贷：存：存货40000从合并从合并报表角度来看，表角度来看，这些些业务的的实际影响影响应当是：当是：借：借：现金金A 贷：销售收入售收入A借：借：销售成本售成本20000 贷：存：存货20000高级财务会计高级财务会计292.2：(4)2011年年S公司向公司向P公司公司销售商品收入售商品收入50000,毛利率毛利率为50%,其中其中10000仍留在仍留在P公司存公司存货中。中。调整分整分录应当当为：借借：销售收入售收入50000贷：销售成本售成本45000 存存货5000高级财务会计高级财务会计30项目目P公司公司S公司公司调整与抵消整与抵消合并数合并数借贷损益表 销售收入416000 150000 50000 股利收益 8000 销售成本（231000）（89000）45000 各项费用（130000）（26500）折旧费（10000）（4500）1000 所得税（20000）（11000）净收益收益3300019000 高级财务会计高级财务会计31项目目P公司公司S公司公司调整与抵消整与抵消合并数合并数借贷现金6600050500应收账款3600030000应收账款-S6000存货190000650005000对S公司投资160000160000场厂设备900004050010000累计折旧1000土地2000010000商誉8000资产总计548000206000应付账款5500021000应付账款-P6000非控制性权益38000普通股300000100000100000资本公积200002000020000留存收益2010/12/311400005000050000现金股利（10000）当年净收益3300019000负债和和权益合益合计548000206000高级财务会计高级财务会计322.3(5)S公司公司2011年年12月月15日宣布并日宣布并发放放现金股利金股利10000元元S公司当公司当时的会的会计分分录：借：借：现金股利金股利10000贷：现金金10000P公司当公司当时的会的会计分分录为：借借：现金金8000贷：股利收益：股利收益8000从合并从合并报表的角度来看，表的角度来看，这些些业务的的实际影响影响应当是：当是：借借：非控制性：非控制性权益益2000贷：现金金2000因因此，此，编制抵消分制抵消分录：借借：股利收益：股利收益8000 非非控制控制权性性权益益2000 贷：现金股利金股利10000高级财务会计高级财务会计33项目目P公司公司S公司公司调整与抵消整与抵消合并数合并数借贷损益表 销售收入416000 150000 50000 股利收益 80008000 销售成本（231000）（89000）45000 各项费用（130000）（26500）折旧费（10000）（4500）1000 所得税（20000）（11000）净收益收益3300019000 高级财务会计高级财务会计34项目目P公司公司S公司公司调整与抵消整与抵消合并数合并数借贷现金6600050500应收账款3600030000应收账款-S6000存货190000650005000对S公司投资160000160000场厂设备900004050010000累计折旧1000土地2000010000商誉8000资产总计548000206000应付账款5500021000应付账款-P6000非控制性权益200038000普通股300000100000100000资本公积200002000020000留存收益2010/12/311400005000050000现金股利（10000）（10000）当年净收益3300019000负债和和权益合益合计548000206000高级财务会计高级财务会计352.4(6)2011年年12月月31日日,S公司欠公司欠P公司公司6000元元.抵消内部抵消内部债权债务：借：借：应付付账款款P 6000贷：应收收账款款S 60003确确认非控制非控制权益益应享收益享收益S公司公司净利利润应当并入合并当并入合并报表的表的净利利润为：19000-1000-5000=13000；确确认非控制性股非控制性股东权益：益：借：借：非控非控制制权益益应享收益享收益2600贷：非控制：非控制权益益26004编制合并制合并资产负债表和表和损益表益表高级财务会计高级财务会计36项目目P公司公司S公司公司调整与抵消整与抵消合并数合并数借贷损益表 销售收入416000 150000 50000516000 股利收益 80008000 销售成本（231000）（89000）45000（275000）各项费用（130000）（26500）（156500）折旧费（10000）（4500）1000（15500）所得税（20000）（11000）（31000）净收益收益330001900038000 非控制权益应享收益26002600 母公司净收益 35400 加：留存收益 140000（2011/1/1）留存收益175400（2011/12/31）高级财务会计高级财务会计37项目目P公司公司S公司公司调整与抵消整与抵消合并数合并数借贷现金6600050500116500应收账款360003000066000应收账款-S60006000存货190000650005000250000对S公司投资160000160000场厂设备900004050010000140500累计折旧10001000土地200001000030000商誉80008000资产总计548000206000610000应付账款550002100076000应付账款-P60006000非控制性权益200038000260038600普通股300000100000100000300000资本公积20000200002000020000留存收益2010/12/311400005000050000140000现金股利（10000）（10000）当年净收益330001900035400负债和和权益合益合计548000206000高级财务会计高级财务会计38第五第五节 编制合并日后第二年合并制合并日后第二年合并财务报表表【教材教材P95，例例4-3】在在2011年年业务基基础上上发生如下生如下业务S公公司司2012年度年度报告告净收益收益48000元，宣布并支付元，宣布并支付现金金股利股利20000元元P公司公司2012年年报告告净收益收益50000元，宣布并元，宣布并发放放现金股金股利利30000元元2012年，年，S公司向公司向P公司公司销售售40000元商品，毛利率元商品，毛利率50%，其中，其中8000元商品元商品P公司尚未公司尚未对外出售外出售2012年，年，P公司向公司向S公司公司销售售60000元商品，毛利率元商品，毛利率40%，其中，其中12500元商品元商品S公司尚未公司尚未对外外销售售P公司公司2012年年12月月31日欠日欠S公司公司货款款10000元元P公司采用成本法公司采用成本法处理理对S公司投公司投资高级财务会计高级财务会计39第第1-2步：步：设置合并工作底稿置合并工作底稿第三步：第三步：编制制调整与抵消分整与抵消分录1 回复到合并日，回复到合并日，编制抵消和制抵消和调整分整分录借：借：场厂厂设备10000土地土地10000商誉商誉8000普通股普通股100000资本公本公积20000留存收益留存收益50000贷：长期股期股权投投资160000 非控制性非控制性权益益38000第五第五节 编制合并日后第二年合并制合并日后第二年合并财务报表表高级财务会计高级财务会计40项目目P公司公司S公司公司调整与抵消整与抵消合并数合并数借贷损益表 销售收入510000 190000 股利收益 160000 销售成本（270000）（92000）各项费用（166000）（28500）折旧费（10000）（5500）所得税（30000）（16000）净收益收益5000048000 高级财务会计高级财务会计41项目目P公司公司S公司公司调整与抵消整与抵消合并数合并数借贷现金7000058500应收账款3400035000应收账款-S10000存货19860075000预付费用10500对S公司投资160000160000场厂设备900005050010000累计折旧(10000)(5500)土地2000010000商誉8000资产总计552600244000应付账款3960027000应付账款-P10000非控制性权益38000普通股300000100000100000资本公积200002000020000留存收益2011/12/311730005900050000当年净收益5000048000现金股利(30000)(20000)负债和和权益合益合计552600244000高级财务会计高级财务会计422 消除以往年度的累消除以往年度的累积影响影响 调整从合并日至本会整从合并日至本会计期初属于非控制期初属于非控制权益部分益部分 S留存收益增加留存收益增加=59000-50000=9000 属于非控制属于非控制权益部分益部分=900020%=1800 调整分整分录：借：借：留存收益留存收益 1800 贷：非控制性：非控制性权益益 1800 第五第五节 编制合并日后第二年合并制合并日后第二年合并财务报表表高级财务会计高级财务会计432 消除以往年度的累消除以往年度的累积影响影响 9000中中还应扣除扣除5000元未元未实现利利润和和1000元厂元厂 场设备增增值摊销，即所有影响，即所有影响S公司留存收益的公司留存收益的项目，目，应该做如做如下下调整：整：借：留存收益借：留存收益500080%+100080%=4800 非控制非控制权益益500020%+100020%=1200 贷：累：累积折旧折旧1000 销售成本售成本5000第五第五节 编制合并日后第二年合并制合并日后第二年合并财务报表表贷“销售成本售成本”而非而非“存存货”！上上期存期存货转为本期本期销售成本售成本存存货消耗：先消耗：先进先出！先出！高级财务会计高级财务会计44项目目P公司公司S公司公司调整与抵消整与抵消合并数合并数借贷损益表 销售收入510000 190000 股利收益 160000 销售成本（270000）（92000）5000 各项费用（166000）（28500）折旧费（10000）（5500）所得税（30000）（16000）净收益收益5000048000 高级财务会计高级财务会计45项目目P公司公司S公司公司调整与抵消整与抵消合并数合并数现金7000058500应收账款3400035000应收账款-S10000存货19860075000预付费用10500对S公司投资160000160000场厂设备900005050010000累计折旧(10000)(5500)1000土地2000010000商誉8000资产总计552600244000应付账款3960027000应付账款-P10000非控制性权益1200180038000普通股300000100000100000资本公积200002000020000留存收益2011/12/31173000590005000018004800当年净收益5000048000现金股利(30000)(20000)负债和和权益合益合计552600244000高级财务会计高级财务会计463 消除当年消除当年经营活活动的影响的影响3.1 折旧折旧 借：折旧借：折旧费用用1000 贷：累：累积折旧折旧10003.2（1）S公公司宣告并司宣告并发放放现金股利金股利20000元元 借：股利收益借：股利收益 2000080%=16000 非控制非控制权益益4000 贷：现金股利金股利20000 第五第五节 编制合并日后第二年合并制合并日后第二年合并财务报表表高级财务会计高级财务会计47项目目P公司公司S公司公司调整与抵消整与抵消合并数合并数借贷损益表 销售收入510000 190000 股利收益 16000016000 销售成本（270000）（92000）5000 各项费用（166000）（28500）折旧费（10000）（5500）1000 所得税（30000）（16000）净收益收益5000048000 高级财务会计高级财务会计48项目目P公司公司S公司公司调整与抵消整与抵消合并数合并数现金7000058500应收账款3400035000应收账款-S10000存货19860075000预付费用10500对S公司投资160000160000场厂设备900005050010000累计折旧(10000)(5500)10001000土地2000010000商誉8000资产总计552600244000应付账款3960027000应付账款-P10000非控制性权益12004000180038000普通股300000100000100000资本公积200002000020000留存收益2011/12/31173000590005000018004800当年净收益5000048000现金股利(30000)(20000)20000负债和和权益合益合计552600244000高级财务会计高级财务会计493 消除当年消除当年经营活活动的影响的影响3.3 消除公司之消除公司之间的商品交易的商品交易3.3.1 S向向P销售售40000元商品，毛利元商品，毛利50%，8000尚未出售；尚未出售；P 向向S 销售售60000元，毛利率元，毛利率40%，其中其中12500元期末在存元期末在存货中未中未销售售 借：借：销售收入售收入 40000+60000=100000 贷：销售成本售成本91000 存存货800050%+1250040%=90003.4 消除公司之消除公司之间的的负债 借：借：应付付账款款10000 贷：应付付账款款10000第五第五节 编制合并日后第二年合并制合并日后第二年合并财务报表表高级财务会计高级财务会计50项目目P公司公司S公司公司调整与抵消整与抵消合并数合并数借贷损益表 销售收入510000 190000 100000 股利收益 16000016000 销售成本（270000）（92000）910005000 各项费用（166000）（28500）折旧费（10000）（5500）1000 所得税（30000）（16000）净收益收益5000048000 高级财务会计高级财务会计51项目目P公司公司S公司公司调整与抵消整与抵消合并数合并数现金7000058500应收账款3400035000应收账款-S1000010000存货19860075000 9000预付费用10500对S公司投资160000160000场厂设备900005050010000累计折旧(10000)(5500)10001000土地2000010000商誉8000资产总计552600244000应付账款3960027000应付账款-P1000010000非控制性权益12004000180038000普通股300000100000100000资本公积200002000020000留存收益2011/12/31173000590005000018004800当年净收益5000048000现金股利(30000)(20000)20000负债和和权益合益合计552600244000高级财务会计高级财务会计524 经上述消除与上述消除与调整后，整后，S公司公司纳入合并入合并报表的表的净收益数收益数额为：48000+5000（以往累（以往累积影响影响：贷销售成本）售成本）-4000（S公公司上司上销滞留在期末存滞留在期末存货中未中未实现利利润，P公司下公司下销未未实现利利润不影响不影响S公司公司净收益！收益！）-1000（S公司由于公司由于资产公允公允价价值调增增导致折旧增加致折旧增加额）=48000调整非控制性整非控制性权益益借：借：非控制非控制性性权益益应享收益享收益4800020%=9600贷：非控制性：非控制性权益益9600第五第五节 编制合并日后第二年合并制合并日后第二年合并财务报表表高级财务会计高级财务会计53项目目P公司公司S公司公司调整与抵消整与抵消合并数合并数借贷损益表 销售收入510000 190000 100000600000 股利收益 16000016000 销售成本（270000）（92000）910005000（266000）各项费用（166000）（28500）（194500）折旧费（10000）（5500）1000（16500）所得税（30000）（16000）（46000）净收益收益500004800077000 非控制性权益应享收益96009600 母公司母公司净收益收益 67400 高级财务会计高级财务会计54项目目P公司公司S公司公司调整与抵消整与抵消合并数合并数现金7000058500128500应收账款340003500069000应收账款-S1000010000存货19860075000 9000264600预付费用1050010500对S公司投资160000160000场厂设备900005050010000150500累计折旧(10000)(5500)1000+1000（17500）土地200001000030000商誉80008000资产总计552600244000643600应付账款39