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第二章第二章 财务报财务报表概表概览览财务财务信息概述信息概述会会计报计报表及附注表及附注其他其他财务财务信息信息1【引【引导导案例】案例】小李是一个初涉股票市小李是一个初涉股票市场场的投的投资资者，他熟悉各种投者，他熟悉各种投资资分析分析工具，但不太了解公司的工具，但不太了解公司的财务财务信息系信息系统统。小李看中了一家。小李看中了一家药药品品类类公司的未来公司的未来发发展，准展，准备备将其将其纳纳入投入投资组资组合中。他需要知合中。他需要知道道该该公司及其所公司及其所处处行行业业的整体盈利水平和的整体盈利水平和发发展潜力，因此他展潜力，因此他察看了公司公开披露的年度察看了公司公开披露的年度报报表。在公司表。在公司资产负债资产负债表上，他表上，他发现该发现该公司的公司的资产过亿资产过亿，但其中，但其中应应收收账账款金款金额额很大，无形很大，无形资资产产所占比重也很高，公司所占比重也很高，公司负债负债水平很高；在公司年度收益表水平很高；在公司年度收益表上，公司主上，公司主营业务营业务利利润润很高但很高但净净利利润为负润为负；公司年度；公司年度现现金流金流量表中量表中现现金及金及现现金等价物金等价物净净增加增加额为负额为负。他。他难难以理解以理解这这一状一状况，无法作出是否况，无法作出是否购买该购买该股票的决策。股票的决策。2其其实实，公司所有的，公司所有的购销购销以及投融以及投融资资活活动动都会通都会通过过公司的会公司的会计计系系统统反映出来，并最反映出来，并最终终以会以会计报计报表以表以及附注的形式表及附注的形式表现现出来。出来。公司的公司的资产负债资产负债表、收益表以及表、收益表以及现现金流量表之金流量表之间间是存在着勾稽关系的，不了解公司是存在着勾稽关系的，不了解公司财务财务信息信息产产生生的系的系统统，就不能理解公司的，就不能理解公司的报报表信息，因而也就表信息，因而也就无法作出决策。无法作出决策。公司的公司的财务财务信息不信息不仅仅仅仅局限于公司的局限于公司的财务报财务报表，表，董事会董事会报报告以及外部告以及外部审计报审计报告都可以告都可以为为股票决策股票决策提供相关的信息。因此，提供相关的信息。因此，进进行行财务报财务报表分析，首表分析，首先需要了解先需要了解财务财务信息系信息系统统。3第一第一节节 财务财务信息概述信息概述财务财务信息是信息是对对企企业业各种活各种活动动的的综综合和提合和提炼炼，是是对对企企业经营业经营成果和成果和财务财务状况的抽象与状况的抽象与简简化。化。财务财务信息主要指以信息主要指以财务报财务报表（又称会表（又称会计报计报表）表）为为代表的会代表的会计计数据。数据。会会计计数据是数据是对对企企业业价价值值的反映。的反映。4一、会一、会计计系系统统透透视视 1 1、会、会计计系系统统的流程的流程日常日常语语言表述言表述“翻翻译译”为为会会计术语计术语 加工整理加工整理 纂写成文纂写成文企企业业活活动动原始原始凭凭证证记账记账凭凭证证会会计计账账簿簿会会计计报报表表52 2、会、会计语计语言言词汇词汇（1 1）会）会计语计语言的言的词汇类别词汇类别会会计计要素要素会会计计 资产资产、负债负债、所有者、所有者权权益：反映静益：反映静态财务态财务状况状况要素要素 收入、收入、费费用、利用、利润润：反映：反映动态经营动态经营成果成果资产资产：资产资产是是由由过过去的交易或事去的交易或事项项形成形成，由企由企业拥业拥有有或控制或控制，能，能为为企企业业带带来未来来未来经济经济利益利益的的经济资经济资源源。负债负债：负债负债是由是由过过去的交易或事去的交易或事项项形成，形成，由企由企业业承担承担，将将导导致致经济经济利益流出企利益流出企业业的的经济义务经济义务。负债负债又叫做又叫做债权债权人人权权益，即企益，即企业业的的债权债权人人对对企企业资产业资产所享有的所享有的权权益。益。某一特定某一特定时时点点达到的水平达到的水平某一特定期某一特定期间间内累内累积积的的结结果果6所有者所有者权权益益(股股东权东权益益)：所有者：所有者权权益是企益是企业业所有者所有者(或股或股东东)在企在企业资产业资产中享有的中享有的经济经济利益，又称利益，又称为净为净资产资产，从数，从数额额上看等于上看等于资产资产减去减去负债负债后的后的净额净额。收入：收入是企收入：收入是企业业在在生生产经营过产经营过程中程中产产生的生的经济经济利利益的流入益的流入，表，表现为资产现为资产的增加或的增加或负债负债的清的清偿偿。费费用：用：费费用是企用是企业业在在生生产经营过产经营过程中程中产产生的生的经济经济利利益的流出益的流出，表，表现为资产现为资产的流出或的流出或负债负债的增加。的增加。利利润润：利：利润润是企是企业业在在一定期一定期间间内的内的经营经营成果成果，即企，即企业业在生在生产经营过产经营过程中程中产产生的生的净净的的经济经济利益流入利益流入。从。从数数额额上看等于收入减去上看等于收入减去费费用。用。7（2 2）会）会计语计语言的具体言的具体词汇词汇会会计计科目科目每一每一类类会会计计要素下包含不同的会要素下包含不同的会计计科目，它科目，它们们就就是会是会计语计语言中言中约约定俗成的具体定俗成的具体词汇词汇。资产类资产类：现现金、固定金、固定资产资产等等负债类负债类：应应付付账账款、款、长长期借款等期借款等所有者所有者权权益益类类：实实收收资资本、未分配利本、未分配利润润等等收入收入类类：主：主营业务营业务收入、其他收入、其他业务业务收入等收入等费费用用类类：主：主营业务营业务成本、成本、营业费营业费用等用等83 3、会、会计语计语言的言的语语法法是指在将企是指在将企业业活活动动表述表述为为会会计语计语言的言的过过程中程中应应当遵循当遵循的原的原则则和和规则规则。（1 1）会）会计计主体主体会会计计反映的是哪个空反映的是哪个空间间范范围围的信息？的信息？会会计计主体是指会主体是指会计计工作工作为为其服其服务务的特定的特定组织组织，它界定，它界定了会了会计计信息所反映的空信息所反映的空间间范范围围。只有与特定会。只有与特定会计计主体主体相关的事相关的事项项才才应应当反映在当反映在该该会会计计主体的会主体的会计计信息中。信息中。一个会一个会计计主体的主体的资产资产（收入）可能恰恰是另一个会（收入）可能恰恰是另一个会计计主体的主体的负债负债或所有者或所有者权权益（益（费费用）。用）。9（2 2）会）会计计分期分期会会计计反映的是哪个反映的是哪个时间时间范范围围的信息？的信息？会会计计分期是将企分期是将企业业持持续续不断的生不断的生产经营产经营活活动动人人为为地划地划分分为为一定的会一定的会计计期期间间，它是，它是对对会会计计信息的信息的时间时间范范围围的的界定。界定。（3 3）货币计货币计量量会会计计以何种形式提供信息？以何种形式提供信息？货币计货币计量是指在会量是指在会计计核算核算过过程中以程中以货币为计货币为计量量单单位，位，反映企反映企业业的生的生产经营产经营情况。它是情况。它是对对会会计计信息形式的界信息形式的界定。定。10（4 4）权责发权责发生制生制会会计计根据什么原根据什么原则则来确来确认认收入和收入和费费用？用？权责发权责发生制：按照生制：按照权权利和利和义务义务的的发发生生来确定来确定收入和收入和费费用的用的归归属期。属期。收付收付实现实现制：根据制：根据款款项项的的实际实际收付收付来确定收来确定收入和入和费费用的用的归归属期。属期。11注：在注：在权责发权责发生制下，只要生制下，只要某会某会计计期期间间取得了收取得了收入的入的权权利或承担了开支的利或承担了开支的义务义务，不管是否，不管是否实际实际收收到或支付款到或支付款项项，都，都列入列入该该期期间间的收入或的收入或费费用；用；相反，即使某会相反，即使某会计计期期间间已已实际实际收到或支付了款收到或支付了款项项，如果收入的如果收入的权权利不是在利不是在该该期期间间取得或开支的取得或开支的义务义务不是在不是在该该期期间发间发生生，则则不能列入不能列入该该期期间间的收入或的收入或费费用。用。【举举例例应应用】用】甲企甲企业业20082008年年1212月份月份销销售一批售一批产产品，品，约约定定20092009年年2 2月份收取月份收取货货款。款。甲企甲企业业20092009年年1 1月份支付了全年的保月份支付了全年的保险费险费。12二、二、财务财务信息的局限信息的局限1 1、综综合与抽象合与抽象带带来的局限来的局限经过综经过综合与抽象的合与抽象的财务财务信息淹没了企信息淹没了企业业生生产经营产经营中很多有中很多有价价值值的的细节细节。2 2、货币计货币计量量带带来的局限来的局限并非所有的企并非所有的企业业活活动动都可以量化，也并非企都可以量化，也并非企业业所有的重要所有的重要方面都可以用方面都可以用货币货币表表现现。3 3、历历史成本史成本带带来的局限来的局限历历史成本往往很史成本往往很难难反映反映资产资产的的现时现时价价值值。4 4、职业职业判断与政策判断与政策选择选择的局限的局限会会计计人人员员的的职业职业判断与政策判断与政策选择选择不可避免会不可避免会带带有一定的主有一定的主观观性，甚至性，甚至为为人人为为操操纵纵提供了便利。提供了便利。13第二第二节节 会会计报计报表及附注表及附注财务财务信息的主要形式是会信息的主要形式是会计报计报表及附注，表及附注，其中会其中会计报计报表是表是财务财务信息最集中的来源。信息最集中的来源。会会计计 资产负债资产负债表表 利利润润表表 现现金流量表金流量表 报报表表 所有者所有者权权益（股益（股东权东权益）益）变动变动表表14一、一、资产负债资产负债表表资产负债资产负债表是反映企表是反映企业业静静态财务态财务状况的状况的报报表，是表，是反映企反映企业业某一特定某一特定时时点的点的资产资产、负负债债和所有者和所有者权权益状况益状况的的报报表。它反映了企表。它反映了企业业的的资产资产与与权权益益规规模、模、资产资产的分布情况以的分布情况以及及负债负债和所有者和所有者权权益益结结构等信息。通构等信息。通过对过对其分析，可以了解企其分析，可以了解企业业的流的流动动性、性、财务风财务风险险和和偿债偿债能力。同能力。同时时，其，其还为还为分析企分析企业业的的盈利能力和盈利能力和资产资产管理水平提供了依据。管理水平提供了依据。151 1、资产负债资产负债表的表的编编制基制基础础 资产资产=负债负债+所有者所有者权权益益等式右端的等式右端的负债负债和所有者和所有者权权益代表企益代表企业资业资源的来源。源的来源。2 2、资产负债资产负债表的基本格式表的基本格式账户账户式：分左右两方，左方反映式：分左右两方，左方反映资产资产，右方反映，右方反映负债负债和所有者和所有者权权益，左右两方益，左右两方总总数相等。数相等。报报告式：分告式：分为为上下两部分，上方反映上下两部分，上方反映资产资产，下方反映，下方反映负债负债和所有者和所有者权权益，上下两部分益，上下两部分总总数相等。数相等。源于源于债权债权人或人或所有者所有者16二、利二、利润润表表利利润润表是反映企表是反映企业动态经营业动态经营成果的成果的报报表，表，即反映企即反映企业业某一特定期某一特定期间间内的收入、内的收入、费费用用和利和利润润水平的水平的报报表。利表。利润润表反映了企表反映了企业业的的财务财务水平和水平和财务财务成果构成情况等。利用利成果构成情况等。利用利润润表，可以分析和表，可以分析和评评价企价企业业的盈利能力，的盈利能力，并并为为了解企了解企业业的投入的投入产产出比、出比、债务债务安全性安全性和和资产资产利用效率等提供利用效率等提供资资料。料。171 1、利、利润润表的表的编编制基制基础础 收入收入-费费用用=利利润润2 2、利、利润润表的基本格式表的基本格式单单步式：将所有收入和所有步式：将所有收入和所有费费用加用加总总，两者相减，两者相减得到最得到最终终利利润润。优优点：点：简单简单、直、直观观；缺点：不能；缺点：不能反映各反映各类类收入与收入与费费用之用之间间的配比关系。的配比关系。多步式：多步式：对对收入和收入和费费用用进进行分行分层层次的配比次的配比，得出，得出不同不同层层次的利次的利润润数据。比数据。比单单步式利步式利润润表复表复杂杂，但，但能能够够揭示最揭示最终净终净利利润润的来源。的来源。18三、所有者三、所有者权权益益变动变动表表反映了企反映了企业业可供分配利可供分配利润润的来源以及企的来源以及企业业的的亏亏损损弥弥补补情况、利情况、利润润分配去向和利分配去向和利润节润节余水平等。余水平等。19四、四、现现金流量表金流量表现现金流量表是反映企金流量表是反映企业业某一特定期某一特定期间间内内现现金及金及现现金等价物流入、流出情况的金等价物流入、流出情况的报报表。表。现现金包括金包括库库存存现现金以及能随金以及能随时动时动用的用的银银行存款和行存款和其他其他货币资货币资金。金。现现金等价物是指企金等价物是指企业业持有的期限持有的期限短、流短、流动动性性强强、易于、易于转换为转换为已知金已知金额现额现金、价金、价值值变动风险变动风险很小的投很小的投资资。现现金流量表反映了企金流量表反映了企业业各各类现类现金流入和流出的具金流入和流出的具体构成，体构成，说说明了企明了企业现业现金流量增减金流量增减变动变动的原因，的原因，为评为评价企价企业业的的现现金流金流转转情况以及情况以及现现金支付能力等金支付能力等提供了依据。提供了依据。201 1、现现金流量表的金流量表的编编制基制基础础 现现金流入金流入-现现金流出金流出=现现金流量金流量净额净额2 2、现现金流量表的基本格式金流量表的基本格式该该表通常将表通常将现现金流量分金流量分为经营为经营活活动产动产生的生的现现金流量、投金流量、投资资活活动产动产生的生的现现金流量以及金流量以及筹筹资资活活动产动产生的生的现现金流量，并最金流量，并最终汇总现终汇总现金及金及现现金等价物的金等价物的净净增加增加值值。21五、会五、会计报计报表的关表的关联联1 1、从数据的勾稽关系上看、从数据的勾稽关系上看利利润润表末行的表末行的净净利利润润=所有者所有者权权益益变动变动表上的表上的净净利利润润所有者所有者权权益益变动变动表上的本年年初余表上的本年年初余额额=资产负债资产负债表中表中年初的所有者年初的所有者权权益益所有者所有者权权益益变动变动表末行的本年年末余表末行的本年年末余额额=资产负债资产负债表表中期末的所有者中期末的所有者权权益益现现金流量表中的金流量表中的“现现金及金及现现金等价物金等价物净净增加增加额额”=”=资资产负债产负债表中相关表中相关项项目期末数与期初数之差目期末数与期初数之差222 2、从会、从会计计恒等式的恒等式的变变化上看化上看 资产资产=负债负债+所有者所有者权权益益而而资产负债资产负债表反映的是表反映的是时时点状况，因此：点状况，因此：期初期初资产资产=期初期初负债负债+期初所有者期初所有者权权益益 期末期末资产资产=期末期末负债负债+期末所有者期末所有者权权益益23例：例：A A公司公司为为投投资资公司，其公司，其20082008年初的年初的资产负债资产负债表数据（表数据（单单位：位：元）元）为为：资产资产 金金额额 负债负债和所有者和所有者权权益益 金金额额 货币资货币资金金 50 000 50 000 长长期借款期借款 80 000 80 000 长长期股期股权权投投资资 150 000 150 000 实实收收资资本本 120 000 120 000 资产总计资产总计 200 000 200 000 负债负债和所有者和所有者权权益益总计总计 200 000 200 000 在在20082008年第一个月内，年第一个月内，A A公司收到投公司收到投资资收益收益10 00010 000元，存元，存入了入了银银行；公司行；公司还还用用现现金支付了工金支付了工资资5 0005 000元；元；发发生了租金生了租金2 2 000000元，等到年末一并支付。元，等到年末一并支付。该该月内没有新的筹月内没有新的筹资资和投和投资资活活动动，也没有利也没有利润润分配事分配事项项，且不考，且不考虑虑所得税事宜。所得税事宜。则则20082008年年1 1月公月公司的利司的利润润表数据（表数据（单单位：元）位：元）为为：项项目目 金金额额 营业营业收入收入 10 000 10 000 减：管理减：管理费费用用 7 000 7 000 净净利利润润 3 000 3 00024六、会六、会计报计报表附注表附注1 1、企、企业业的基本情况的基本情况2 2、财务报财务报表的表的编编制基制基础础3 3、遵循企、遵循企业业会会计计准准则则的声明的声明4 4、重要会、重要会计计政策和会政策和会计计估估计计5 5、会、会计计政策和会政策和会计计估估计变计变更以及差更以及差错错更正的更正的说说明明6 6、报报表重要表重要项项目的目的说说明明7 7、或有事、或有事项项的的说说明明8 8、资产负债资产负债表日后事表日后事项项的的说说明明9 9、关、关联联方关系及其交易的方关系及其交易的说说明明25第三第三节节 其他其他财务财务信息信息一、外部的一、外部的审计报审计报告告审计报审计报告是注册会告是注册会计师计师根据独立根据独立审计审计准准则则的要求，的要求，在在实实施了必要的施了必要的审计审计程序后出具的，程序后出具的，对对被被审计单审计单位年度会位年度会计报计报表表发发表表审计审计意意见见的的书书面文件。面文件。审计报审计报告包括告包括标题标题、收件人、范、收件人、范围围段、意段、意见见段、段、签签章和事章和事务务所地址以及所地址以及报报告日期等内容。注册会告日期等内容。注册会计师计师可以根据需要，在范可以根据需要，在范围围段与意段与意见见段之段之间间增加增加说说明段。明段。26审计报审计报告根据意告根据意见类见类型分型分为为四种：四种：1、无保留意、无保留意见见的的审计报审计报告告2、保留意、保留意见见的的审计报审计报告告3、否定意、否定意见见的的审计报审计报告告4、无法表示意、无法表示意见见的的审计报审计报告告27【案例】【案例】A A股份有限公司全体股股份有限公司全体股东东：我我们审计们审计了后附的了后附的A A股份有限公司（一下股份有限公司（一下简简称称A A公司）公司）财财务报务报表，包括表，包括20092009年年1212月月3131日的日的资产负债资产负债表，表，20092009年度的年度的利利润润表、股表、股东权东权益益变动变动表和表和现现金流量表及金流量表及财务报财务报表附注。表附注。一、管理一、管理层对财务报层对财务报表的表的责责任任 二、注册会二、注册会计师计师的的责责任任 三、三、导导致保留致保留/否定否定/无法表示意无法表示意见见的事的事项项（审计审计意意见见）四、四、审计审计意意见见（强强调调事事项项）中国注册会中国注册会计师计师：*会会计师计师事事务务所所 中国注册会中国注册会计师计师：*中国中国*市市 *年年*月月*日日28二、内部的二、内部的财务资财务资料料1 1、营业营业收入明收入明细资细资料料2 2、成本、成本费费用明用明细资细资料料3 3、资产资产明明细资细资料料4 4、负债负债明明细资细资料料5 5、责责任会任会计计明明细资细资料料29【讨论讨论】有效市有效市场场假假设设，主，主张张未来股票价格的未来股票价格的变动变动幅度和幅度和方向在任何方向在任何时时点都是随机的，即符合随机游走假点都是随机的，即符合随机游走假设设。这这一假一假设设有三种常有三种常见见形式：弱形式：弱势势有效市有效市场场假假设设，主，主张张股票价格反映了企股票价格反映了企业业的所有的所有历历史信息；史信息；半半强强势势有效市有效市场场假假设设，主，主张张股票价格反映了所有股票价格反映了所有公开的信息；公开的信息；强强势势有效市有效市场场假假设设，主，主张张股票价格股票价格反映了全部信息，包括反映了全部信息，包括“内部内部”信息，你信息，你认为资认为资本本市市场场效率效率对财务报对财务报表分析有何意表分析有何意义义？30