第02章--预算会计的核算方法.ppt

单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,单击此处编辑母版标题样式,第二章,预算会计的核算方法,第二章,预算会计的核算方法,通过本章学习，你应该能够：了解预算会计核算的基本原理和核算方法；掌握预算会计的记账方法和账务处理程序；掌握国库集中收付制度，为进一步学好预算会计实务打下扎实的基础。,第一节,会计要素和会计等式,一、会计要素,(,一,),资产,(,二,),负债,(,三,),净资产,(,四,),收入,(,五,),支出,第一节,会计要素和会计等式,二、会计等式,资产,=,负债,+,净资产,收入,-,支出,=,结余,资产,=,负债,+,净资产,+,收入,-,支出,资产,+,支出负债,+,净资产,+,收入,资产,=,负债,+,净资产,第二节,会 计 科 目,一、会计科目的设置原则和分类,(,一,),预算会计科目设置的基本原则,(2),会计科目应与预算管理相适应。,(3),会计科目应简明通俗。,(1),会计科目应具有统一性。,第二节,会 计 科 目,一、会计科目的设置原则和分类,(,二,),会计科目的分类,按其适用部门可分,财政总预算会计科目,行政单位会计科目,事业单位会计科目,第二节,会 计 科 目,一、会计科目的设置原则和分类,(,二,),会计科目的分类,各类会计科目按其所反映的经济内容,资产类,负债类,净资产类,收入类,支出类,第二节,会 计 科 目,二、财政总预算会计科目,表,2-1,现行财政总预算会计科目,类别,科目名称,编号,核算内容,资,产,类,国库存款,101,核算各级总预算会计在国库的预算资金存款,其他财政存款,102,核算各级总预算会计未列入“国库存款”科目反映的各项财政性存款,有价证券,104,核算各级政府按国家统一规定用各项财政结余购买有价证券的库存数,在途款,105,核算决定清理和库款报解整理期内发生的上下年度收入支出业务，以及需要通过本科目过渡处理的资金数,暂付款,111,核算各级财政部门借给所属预算单位或其他单位的临时急需资金,与下级往来,112,核算与下级财政的往来待结算款项,预拨经费,121,核算财政部门预拨给行政事业单位尚未列为预算支出的经费,基建拨款,122,核算拨付给建设银行、基建财务管理部门的基本建设拨款和贷款数,财政周转金放款,131,核算财政有偿资金的拨出、贷付及收回情况,借出财政周转金,132,核算上级财,政部门借给下级财政部门周转金的借出和收回情况,待处理财政周转金,133,核算经审核已经成为呆账，但尚未按规定程序报批核销的逾期财政周转金转入和核销情况,第二节,会 计 科 目,二、财政总预算会计科目,表,2-1,现行财政总预算会计科目,类别,科目名称,编号,核算内容,负,债,类,暂存款,211,核算各级财政临时发生的应付、暂收和收到不明性质的款项,与上级往来,212,核算与上级的往来待结算款项,借入款,222,核算中央财政和地方财政按照国家法律、国务院规定向社会以发行债券等方式举借的债务,借入财政周转金,223,核,算地方财政部门向上级财政部门借入有偿使用的财政周转金,净,资,产,类,预算结余,301,核算各级财政预算收支的年终执行结果,基金预算结余,305,核算各级财政管理的政府性基金收支的年终执行结果,专用基金结余,307,核算各级预算会计管理的专用基金收支的年终执行结果,预算周转金,321,核算各级财政设置的用于平衡季节性预算收支差额周转使用的资金,财政周转基金,322,核算各级财政部门设置的有偿使用资金,第二节,会 计 科 目,二、财政总预算会计科目,表,2-1,现行财政总预算会计科目,类别,科目名称,编号,核算内容,收,入,类,一般预算收入,401,核算各级财政部门组织的纳入预算的各项收入,基金预算收入,405,核算各级财政部门管理的政府性基金预算收入,专用基金收入,407,核算财政部门按规定设置或取得的专用基金收入,补助收入,411,核算上级财政部门拨来的补助款,上解收入,412,核算下级财政上缴的预算上解款,调入资金,414,核算各级财政部门因平衡一般预算收支从预算外资金结余以及其他渠道调入的资金,财政周转金收入,425,核算财政周转金利息及占用费的收入情况,支,出,类,一般预算支出,501,核算各级总预算会计办理的应由预算资金支付的各项支出,基金预算支出,505,核算各级财政部门用资金预算收入安排的支出,专用基金支出,507,核算各级财政部门用专用资金收入安排的支出,补助支出,511,核算本级财政对下级财政的补助支出,上解支出,512,核算解缴上级财政的款项,调出资金,514,核算各级财政部门从基金预算的地方财政税费附加收入结余中调出，用于平衡预算收支的资金,财政周转金支出,524,核算借入上级财政周转金支付的占用费，以及周转金管理使用过程中按规定开支的相关费用支出情况,第二节,会 计 科 目,三、行政单位会计科目,表,2-2,现行行政单位会计科目,类别,科目名称,编号,核算内容,资,产,类,现金,101,核算行政单位的库存现金,银行存款,102,核算行政单位存入银行和其他金融机构的各种款项,有价证券,103,核算行政单位购买的有价证券的库存数,暂付款,104,核算行政单位各项暂付、预付和应收款项,库存材料,105,核算行政单位库存的行政用物资材料,固定资产,106,核算行政单位固定资产的原价,零余额账户用款额度,107,核算行政单位在下达的授权支付额度内办理的授权支付业务,财政应返还额度,115,核算行政单位结转下年使用的用款额度,第二节,会 计 科 目,三、行政单位会计科目,表,2-2,现行行政单位会计科目,类别,科目名称,编号,核算内容,负,债,类,应缴预算款,201,核算行政单位代收的属于财政预算收入的应缴款项,应缴财政专户款,202,核算行政单位应缴财政专户的预算外收入款项,暂存款,203,核算行政单位在其行政业务活动中发生的各种暂存、预收和应付等待结算款项,应付工资,(,离退休费,),211,核算向职工发放的工资或离退休费,应付地方,(,部门,),津贴补贴,212,核算向职工发放的各类地方,(,部门,),津贴补贴,应付其他个人收入,213,核算向职工发放除“,211,应付工资,(,离退休费,),”、“,212,应付地方,(,部门,),津贴补贴”以外的其他个人收入,净资,产类,固定基金,301,核算行政单位固定资产所占用的基金,结余,303,核算行政单位各项收入与支出相抵后的余额,收,入,类,拨入经费,401,核算行政单位按照经费领报关系收到的由财政部门或上级单位拨入的行政经费,预算外资金收入,404,核算行政单位经财政专户拨回或确认留用的预算外资金收入,其他收入,407,核算行政单位除上述各项收入以外的收入,支,出,类,经费支出,501,核算行政单位在行政业务活动中发生的各项支出,拨出经费,502,核算行政单位按核定预算将财政或上级单位拨入经费按预算级次转拨给下属预算单位的资金,结转自筹基建,505,核算行政单位经批准用预算经费以外的资金安排基本建设所筹集并转存建设银行的资金,第二节,会 计 科 目,四、事业单位会计科目,表,2-3,现行事业单位会计科目,类别,科目名称,编号,核算内容,资,产类,现金,101,核算事业单位的库存现金,银行存款,102,核算事业单位存入银行和其他金融机构的各种存款,零余额账户用款额度,103,核,算事业单位在下达的授权支付额度内办理的授权支付业务,第二节,会 计 科 目,四、事业单位会计科目,表,2-3,现行事业单位会计科目,类别,科目名称,编号,核算内容,资,产,类,应收票据,105,核算事业单位因从事经营活动销售产品收到的商业汇票,应收账款,106,核算事业单位因提供劳务，开展有偿服务及销售产品等业务应收取的款项,预付账款,108,核算按照合同规定预付给供应单位的款项,其他应收款,110,核算事业单位除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他应收暂付款项,材料,115,核算事业单位库存的物质材料，以及达不到固定资产标准的工具、器具、低值易耗品等,产成品,116,核算事业单位组织生产并已验收入库产品的实际成本,对外投资,117,核算事业单位通过各种方式向其他单位的投资,固定资产,120,核算事业单位固定资产的原价,无形资产,124,核算事业单位专利权、非专业技术、著作权、商标权、土地使用权、商誉等,财政应返还额度,125,核算事业单位结转下年使用的用款额度,第二节,会 计 科 目,四、事业单位会计科目,表,2-3,现行事业单位会计科目,类别,科目名称,编号,核算内容,负,债,类,借入款项,201,核算事业单位从财政部门、上级主管部门、金融机构借入的有偿使用的款项,应付票据,202,核算事业单位对外发生债务时所开出、承兑的商业汇票,应付账款,203,核算事业单位因购买材料、物资或接受劳务而应付给供应单位的款项,预收账款,204,核算事业单位按照合同规定向购货单位或接受劳务单位预售的款项,其他应付款,207,核算事业单位应付、暂收其他单位或个人的款项,应缴预算款,208,核算事业单位按规定应缴入国家预算的收入,应缴财政专户款,209,核算事业单位按规定代收的应上缴财政专户的预算外资金,应交税金,210,核算事业单位应缴纳的各种税金,应付工资,(,离退休费,),211,核算向职工发放的工资或离退休费,应付地方,(,部门,),津贴补贴,212,核算向职工发放的各类地方,(,部门,),津贴补贴,应付其他个人收入,213,核算向职工发放除“,211,应付工资,(,离退休费,),”、“,212,应付地方,(,部门,),津贴补贴”以外的其他个人收入,净,资,产,类,事业基金,301,核算事业单位拥有的非限定用途的净资产,固定基金,302,核算事业单位因购入、自制、调入、融资租入、接受捐赠以及盘盈固定资产所形成的基金,专用基金,303,核算事业单位按规定提取、设置的有专门用途的资金的收入、支出及结存情况,事业结余,306,核算事业单位在一定期间除经营收支、专款收支外各项收支相抵后的余额,经营结余,307,核算事业单位在一定期间各项经营收入与支出相抵后的余额,结余分配,308,核算事业单位当年结余分配的情况和结果,第二节,会 计 科 目,四、事业单位会计科目,表,2-3,现行事业单位会计科目,类别,科目名称,编号,核算内容,收,入,类,财政补助收入,401,核算事业单位按照核定的预算和经费领报关系收到的由财政部门或上级单位拨入的各类事业经费,上级补助收入,403,核算事业单位收到的上级单位拨入的非财政补助资金,拨入专款,404,核算事业单位收到的财政部门、上级单位或其他单位拨入的有指定用途，并需要单独报账的专项资金,事业收入,405,核算事业单位开展专业业务活动及辅助活动所取得的收入,财政专户返还收入,406,核算事业单位收到的从财政专户核拨的预算外资金,经营收入,409,核算事业单位在专业业务活动及辅助活动之外开展非独立核算经营活动所取得的收入,附属单位缴款,412,核算事业单位收到附属单位按规定缴来的款项,其他收入,413,核算事业单位除上述各项收入以外的收入,第二节,会 计 科 目,四、事业单位会计科目,表,2-3,现行事业单位会计科目,类别,科目名称,编号,核算内容,支,出,类,拨出经费,501,核算事业单位按核定的预算拨付所属单位的预算资金,拨出专款,502,核算主管部门或上级单位拨给所属单位的需要单独报账的专项资金,专款支出,503,核算由财政部门、上级单位或其他单位拨入的有指定用途，并需要单独报账的专项资金实际支出数,事业支出,504,核,算事业单位开展专业业务活动及辅助活动发生的实际支出,经营支出,505,核算事业单位在专业业务活动及辅助活动之外开展非独立核算经营活动发生的各项支出，以及实行内部成本核算单位已销产品的实际成本,成本费用,509,核算实行内部成本核算的事业单位应列入劳务,(,产品、商品,),成本的各项费用,销售税金,512,核算事业单位提供劳务销售产品应负担的税金及附加,上缴上级支出,516,核算附属于上级单位的独立核算单位按规定的标准或比例上缴上级单位的支出,对附属单位补助,517,核算事业单位用非财政资金对附属单位补助发生的支出,结转自筹基建,520,核算事业单位经批准用财政补助收入以外的资金安排自筹基本建设，其所筹集并转存建设银行的资金,第二节,会 计 科 目,五、账户设置,(,一,),账户的设置依据,作为对会计要素进行分类核算的账户，预算会计的账户应按照会计要素来设置，分为资产类账户、负债类账户、净资产类账户、收入类账户和支出类账户。再根据会计要素的具体内容、特点和管理要求，分别设置若干个账户。,第二节,会 计 科 目,五、账户设置,(,二,),账户的基本结构,账户结构是指账户反映经济业务活动所引起的账户内容的增减变化，即哪方登记增加，哪方登记减少，余额在哪方。,账户的基本结构分为左右两方，一方登记增加数，另一方登记减少数，至于哪一方登记增加，哪一方登记减少，则由所采用的记账方法和所记录的经济内容决定。不同性质的账户的结构是不同的，账户性质是按照会计对象的经济内容和用途分类。,第三节,预算会计的记账方法与结账基础,一、记账方法,(,一,),借贷记账法的概念,借贷记账法是以“借”、“贷”为记账符号，对发生的每一项经济业务同时在相互联系的两个或两个以上的账户中，进行方向相反、金额相等的全面记录的一种复式记账方法。,第三节,预算会计的记账方法与结账基础,一、记账方法,(,二,),记账符号,借贷记账法是以“借”、“贷”作为记账符号，既反映债权、债务关系，也反映多种经济业务的增减变化。反映的内容概括起来就是“增加”和“减少”，具体意义必须看账户的性质。“借”和“贷”是专用术语，代表的只是一种记账符号，已没有原来文字所表示的意思。,(,三,),记账规则,借贷记账法的记账规则为有借必有贷，借贷必相等。“有借必有贷”，表明每一笔经济业务应记载的方向；“借贷必相等”，表明每一笔经济业务所记载的金额要相等。,第三节,预算会计的记账方法与结账基础,一、记账方法,(,四,),记账原理,在运用借贷记账法记录经济业务时，要考虑以下,3,个方面的问题：,(1),分析经济业务的性质。,(2),根据经济业务的内容确定其所涉及的账户的类别,(,资产、负债、净资产、收入、支出类账户,),及具体账户。,(3),根据确定的账户，确定记账的借贷方向和金额。,第三节,预算会计的记账方法与结账基础,一、记账方法,(,五,),试算平衡,(1),会计分录试算平衡公式为：,借方账户金额,=,贷方账户金额,(2),发生额试算平衡公式为：,全部账户本期借方发生额合计数,=,全部账户本期贷方发生额合计数,(3),余额试算平衡公式为：,全部账户期末借方余额合计数,=,全部账户期末贷方余额合计数,第三节,预算会计的记账方法与结账基础,一、记账方法,(,六,),借贷记账法的具体应用举例,【,例,2-1】,从银行提取现金,6 000,元。,借：现金,6 000,贷：银行存款,6 000,【,例,2-2】,市文化局收到上级转拨来的预算经费,85 000,元。,借：银行存款,85 000,贷：财政补助收入,85 000,第三节,预算会计的记账方法与结账基础,一、记账方法,(,六,),借贷记账法的具体应用举例,【,例,2-3】,市文化局用专款资金购入设备,1,台，价款,5 000,元。,借：专款支出,5 000,贷：银行存款,5 000,借：固定资产,5 000,贷：固定基金,5 000,【,例,2-4】,张强预借差旅费,1 500,元，以现金付讫。,借：其他应收款,1 500,贷：现金,1 500,第三节,预算会计的记账方法与结账基础,一、记账方法,(,六,),借贷记账法的具体应用举例,【,例,2-5】,张强报销差旅费,1 800,元，差额以现金付讫。,借：事业支出,1 800,贷：其他应收款,1 500,现金,300,第三节,预算会计的记账方法与结账基础,二、会计凭证,(,一,),原始凭证,表,2-4,原始凭证的发票格式,品名规格,单位,数量,单价,金额,/,元,合计,人民币,(,大写,),万,仟,百,拾,元,角,分,购货单位：,年,月,日,NO,：,收款单位：,(,盖章,),开票人：,收款人：,第三节,预算会计的记账方法与结账基础,二、会计凭证,(,二,),记账凭证,表,2-5,记账凭证,总号,年,月,日,分号,会计主管：,记账：,出纳：,复核：,制单：,摘要,总账科目,明细科目,借方金额,贷方金额,记账符号,第三节,预算会计的记账方法与结账基础,二、会计凭证,(,三,),会计凭证的作用,(1),会计凭证是记录会计事项，明确经济责任的书面证明。,(2),会计凭证是加强会计监督的手段和依据。,(3),会计凭证是分析、检查预算执行情况的原始资料。,(4),会计凭证是登记账簿的依据。,第三节,预算会计的记账方法与结账基础,三、会计账簿,(,一,),总账,表,2-6,总账,年,凭单号,摘要,借方金额,贷方金额,借或贷,余额,月,日,会计科目：,第,页,第三节,预算会计的记账方法与结账基础,三、会计账簿,(,二,),明细账,表,2-7,三栏式明细账,年,凭单号,摘要,借方金额,贷方金额,借或贷,余额,月,日,明细科目：,第,页,第三节,预算会计的记账方法与结账基础,三、会计账簿,(,二,),明细账,表,2-8,数量金额式明细账,类别：,名称：,计量单位：,型号：,规格：,年,凭单号,摘要,单价,借方,贷方,余额,月,日,数量,金额,数量,金额,数量,金额,第三节,预算会计的记账方法与结账基础,三、会计账簿,(,二,),明细账,表,2-9,多栏式明细账,明细科目：,第,页,年,凭单号,摘要,借方金额,贷方金额,余额,借,(,贷,),方余额分析,月,日,第三节,预算会计的记账方法与结账基础,四、会计账簿的使用要求,(1),会计账簿的使用一般以每一会计年度为限，每年启用新账簿都应该填写扉页的“经管人员一览表”和“账户目录”。,(2),登记会计账簿必须及时准确、日清月结、文字和数字的书写必须清晰整洁。,(3),手工记账必须使用蓝、黑墨水书写，不得使用铅笔或圆珠笔，红色笔只限用于冲账、改错划线、结账划线和在多栏式账页中的分析栏内登记减少数。,(4),会计账簿应从账簿的第一页到最后一页按顺序编号，不得跨页或缺号。各种账簿均应逐行登记，不能跳行、跳页。如果发生跳行或跳页，应全行或全页划线注销，记账人员要加盖印章。,第三节,预算会计的记账方法与结账基础,四、会计账簿的使用要求,(5),记账应以审核无误的会计凭证为依据，将会计凭证的日期、编号、经济业务内容摘要、金额逐项登记入账簿，做到及时登记、摘要简明、数字准确、字迹工整清楚。同时，应在记账凭单有关栏内打“”，表示已登记入账。,(6),会计账簿每一页的登记，应在最后一行结出本页合计数及余额，并在“摘要”栏内注明“转次页”字样。启用新账页时，应将上一页的借贷方发生额和余额转记入第一行的相应栏内，并在摘要栏注明“承前页”字样。结出借方、贷方发生额合计数和余额，同时，在摘要栏内注明“本月合计”字样，并在月结数字下画一条通栏红线。年度终了，应在,12,月份结账数字下把有关账户转来冲销的金额，依记账凭证逐笔记入。,第三节,预算会计的记账方法与结账基础,五、账簿错误的更正,划线更正法,1,2,红字更正法,补充登记法,3,第三节,预算会计的记账方法与结账基础,六、结账基础,所谓结账，是在将本期内所发生的经济业务全部登记入账的基础上，按照规定的方法对该期内的账簿记录进行小结，结算出本期发生额合计和期末余额，并将其余额结转下期或者转入新账的过程。,第三节,预算会计的记账方法与结账基础,六、结账基础,(1),结账前，必须将本期发生的全部经济业务登记入账，所以，在结账时，就要先查明这些经济业务是否已全部登记入账。,(2),计算各账户的本期发生额合计和期末余额。按照,会计工作基础规范,的要求，结账时，应当结出各个账户的期末余额，需要结出当月发生额的，应当在摘要栏内注明“本月合计”字样，并在下面通栏画单红线。,第四节,账务处理程序,一、账务处理程序的作用,2,1,有利于会计工作程序的规范化。,有利于保证会计记录的完整性、正确性。,3,有利于减少不必要的会计核算环节。,第四节,账务处理程序,一、账务处理程序的作用,图,2-1,账务处理程序,第四节,账务处理程序,二、记账凭证账务处理程序,图,2-2,记账凭证账务处理程序,第四节,账务处理程序,三、科目汇总表账务处理程序,图,2-3,科目汇总表账务处理程序,第四节,账务处理程序,四、汇总记账凭证账务处理程序,图,2-4,汇总记账凭证账务处理程序,第五节,国库集中收付制度,一、国库单一账户体系,(,一,),国库单一账户体系的构成,(1),财政部门在中国人民银行开设的国库单一账户,(,简称国库单一账户,),。,(2),财政部门在商业银行开设的零余额账户,(,简称财政部门零余额账户,),。,(3),财政部门在商业银行为预算单位开设的零余额账户,(,简称预算单位零余额账户,),。,第五节,国库集中收付制度,一、国库单一账户体系,(,一,),国库单一账户体系的构成,(4),财政部门在商业银行开设的预算外资金财政专户,(,简称预算外资金专户,),。,(5),经国务院或国务院授权财政部批准为预算单位在商业银行开设的特殊专户,(,简称特设专户,),。,第五节,国库集中收付制度,一、国库单一账户体系,(,二,),财政性资金银行账户的设立,预算单位使用财政资金，应当按照规定的程序和要求，向财政部门提出设立零余额账户、特设专户等银行账户的申请，财政部门审核同意后，书面通知代理银行，为预算单位开设预算单位零余额账户。如果需要开设特设专户的预算单位，需经财政部审核并报国务院批准或经国务院授权财政部批准后，由财政部在代理银行为预算单位开设。一个基层预算单位开设一个预算单位零余额账户。,预算单位包括使用财政性资金的行政单位和事业单位。预算单位原则上分为一级预算单位、二级预算单位和基层预算单位。向财政部直接申请支付的预算单位为一级预算单位；向一级预算单位申请支付并有下属单位的预算单位，为二级预算单位；只有本单位开支，无下属单位的预算单位，为基层预算单位。,第五节,国库集中收付制度,一、国库单一账户体系,(,二,),财政性资金银行账户的设立,国库单一账户,1,财政部门零余额账户,2,预算单位零余额账户,3,预算外资金专户,4,特设专户,5,第五节,国库集中收付制度,二、收缴方式与收缴程序,(,一,),收缴方式,直接缴库,集中汇缴,第五节,国库集中收付制度,二、收缴方式与收缴程序,(,二,),收缴程序,1,直接缴库程序,2,集中汇缴程序,第五节,国库集中收付制度,三、支出拨付程序,(,一,),支出类型,转移性支出,2,购买性支出,1,第五节,国库集中收付制度,三、支出拨付程序,(,二,),支付方式,财政直接支付,财政授权支付,第五节,国库集中收付制度,三、支出拨付程序,(,三,),支付程序,2,财政授权支付程序,1,财政直接支付程序,第五节国库集中收付制度,三、支出拨付程序,(,四,),预算结余资金的处理,预算结余资金是指实行国库集中支付的预算单位在预算年度内，按照财政部门批复的部门预算，当年尚未支用并按有关规定应留归预算单位继续使用的资金。,预算单位结余资金的数额，按照财政部门批复的部门预算数额加上上年预算结余数额，减去当年财政国库已支付数额,(,包括财政直接支付数额和财政授权支付数额,),和应缴回财政部门数额后的余额来计算。,第五节,国库集中收付制度,三、支出拨付程序,(,四,),预算结余资金的处理,预算单位的预算结余资金应按规定程序由财政部门核定。财政部门核定下达预算结余后，预算单位根据财政部门核定的上一年度预算结余和下一年度预算，按规定的程序申请使用资金。,第五节,国库集中收付制度,四、国库集中支付业务的核算,(,一,),财政直接支付的核算,1,财政直接支付方式下的收入确认,在财政直接支付方式下，行政事业单位对于财政直接支付的资金，应于收到财政国库支付执行机构委托银行转来的“财政直接支付入账通知书”时，按入账通知书中标明的金额确认收入。,第五节,国库集中收付制度,四、国库集中支付业务的核算,(,一,),财政直接支付的核算,2,账务处理,(1),对于由财政直接支付的工资，相关的账务处理如下。,行政单位的账务处理如下。,借：经费支出,贷：拨入经费,事业单位的账务处理如下。,借：事业支出,贷：财政补助收入,第五节国库集中收付制度,四、国库集中支付业务的核算,(,一,),财政直接支付的核算,2,账务处理,(2),对于由财政直接支付的购买材料、服务的款项。,行政单位的账务处理如下。,借：经费支出,贷：拨入经费,事业单位的账务处理如下。,借：材料等,贷：财政补助收入,第五节,国库集中收付制度,四、国库集中支付业务的核算,(,一,),财政直接支付的核算,2,账务处理,(3),对于由财政直接支付的、购置固定资产的款项。,行政单位的账务处理如下。,借：经费支出,贷：拨入经费,同时，,借：固定资产,贷：固定基金,事业单位的账务处理如下。,借：事业支出,贷：财政补助收入,同时，,借：固定资产,贷：固定基金,第五节,国库集中收付制度,四、国库集中支付业务的核算,(,二,),财政授权支付的核算,1,财政授权支付方式下的收入确认,在财政授权支付方式下，行政事业单位应于收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书”时，按到账通知书标明的额度确认收入。,第五节,国库集中收付制度,四、国库集中支付业务的核算,(,二,),财政授权支付的核算,2,账务处理,(1),收到“授权支付到账通知书”后，根据通知书所列数额，进行账务处理，会计分录如下。,借：零余额账户用款额度,贷：拨入经费,财政补助收入,第五节,国库集中收付制度,四、国库集中支付业务的核算,(,二,),财政授权支付的核算,2,账务处理,(2),行政事业单位购买物品、服务等支用额度时，会计分录如下。,借：经费支出,事业支出,材料等科目,贷：零余额账户用款额度,属于购入固定资产的，会计分录如下。,借：固定资产,贷：固定基金,第五节,国库集中收付制度,四、国库集中支付业务的核算,(,二,),财政授权支付的核算,2,账务处理,(3),行政事业单位从零余额账户提取现金时，会计分录如下。,借：现金,贷：零余额账户用款额度,第五节,国库集中收付制度,四、国库集中支付业务的核算,(,三,),年终预算结余资金的核算,1,财政直接支付年终结余资金的账务处理,行政事业单位年终依据当年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额，进行相应的账务处理，会计分录如下。,借：财政应返还额度,财政直接支付,贷：拨入经费,财政补助收入,下年度恢复财政直接支付额度后，行政事业单位在使用预算结余资金时，会计分录如下。,借：有关支出类科目,贷：财政应返还额度,财政直接支付,第五节,国库集中收付制度,四、国库集中支付业务的核算,(,三,),年终预算结余资金的核算,2,财政授权支付年终结余资金的账务处理,(1),年度终了，行政事业单位依据代理银行提供的对账单注销额度时，会计分录如下。,借：财政应返还额度,财政授权支付,贷：零余额账户用款额度,(2),如果单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，根据两者的差额，进行相应的账务处理，会计分录如下。,借：财政应返还额度,财政授权支付,贷：拨入经费,财政补助收入,第五节,国库集中收付制度,四、国库集中支付业务的核算,(,三,),年终预算结余资金的核算,2,财政授权支付年终结余资金的账务处理,(3),下年初恢复额度时，行政事业单位依据代理银行提供的额度恢复到账通知书，会计分录如下。,借：零余额账户用款额度,贷：财政应返还额度,财政授权支付,(4),如果下年度收到财政部门批复的上年未下达的零余额账户用款额度时，会计分录如下。,借：零余额账户用款额度,贷：财政应返还额度,财政授权支付,Thank You!,