财务管理学第四章本量利分析法PPT课件.ppt

1一、本量利分析中的成本分类u按成本性按成本性态态分分类类。所。所谓谓成本性成本性态态，也称成本，也称成本习习性，是指成本性，是指成本总额变动总额变动与与产产量量(业务业务量量)变动变动之之间间的内在的内在联联系，。系，。u分分类类：变动变动成本成本u 固定成本固定成本u总总成本公式成本公式 y=a+bx y=a+bx2二、本量利分析中的成本本量利分析中的成本计计算法算法u全部成本法和全部成本法和变动变动成本法成本法u1、全部成本法、全部成本法会会计计中采用的成本法中采用的成本法u产产品生品生产产成本包括：直接材料成本包括：直接材料u 直接人工直接人工u 制造制造费费用用u 变动变动制造制造费费用用固定制造固定制造费费用用产产品生品生产产成本不成本不仅仅包括包括变动变动生生产产成本，成本，还还包括固定生包括固定生产产成本成本32、变动成本法管理中的成本法u变动变动成本法下成本法下产产品成本只包括品成本只包括u 直接材料，直接材料，u 直接人工直接人工u 变动变动制造制造费费用用u 固定制造固定制造费费用作用作为为期期间费间费用用u理由：固定性制造理由：固定性制造费费用主要是用主要是为为企企业业提供一定期提供一定期间间的生的生产产经营经营条件而条件而发发生的，生的，这这些生些生产经营产经营条件一条件一经经形成，不管其形成，不管其利用程度如何，有关利用程度如何，有关费费用照用照样发样发生，并不随生，并不随产产量的增减而量的增减而增减，因而不增减，因而不应应把它把它计计入入产产品成本，而品成本，而应应作作为为期期间间成本成本处处理。理。4u制造成本法下，制造成本法下，u销销售收入已售收入已销产销产品的生品的生产产成本成本销销售毛利售毛利u变动变动成本法下，成本法下，u销销售收入已售收入已销产销产品品变动变动生生产产成本固定成本成本固定成本=利利润润u 3、变动变动成本法与制造成本法的比成本法与制造成本法的比较较损损益益计计算模式不同算模式不同5例：企例：企业产销业产销某种某种产产品，本期生品，本期生产产量量10000件，件，销销售量售量8000件，件，单单价价10元，元，单单位成本位成本组组成如下：材料成如下：材料费费2元，人工元，人工费费1元，元，变动变动制造制造费费1元，固定制造元，固定制造费费1元。元。按全部成本法按全部成本法计计算的利算的利润润=8000（105）=40000按按变动变动成本法成本法计计算的利算的利润润=8000（104）10000=38000两种成本法两种成本法计计算利算利润润差异的一般差异的一般规规律：律：1、期末存、期末存货货中的固定制造中的固定制造费费期初存期初存货货中的固定制造中的固定制造费费 则则全部成本法的利全部成本法的利润润变动变动成本法的利成本法的利润润2、期末存、期末存货货中的固定制造中的固定制造费费=期初存期初存货货中的固定制造中的固定制造费费 则则全部成本法的利全部成本法的利润润=变动变动成本法的利成本法的利润润3、期末存、期末存货货中的固定制造中的固定制造费费期初存期初存货货中的固定制造中的固定制造费费 则则全部成本法的利全部成本法的利润润变动变动成本法的利成本法的利润润6u有利于科学地分析成本控制的情况有利于科学地分析成本控制的情况u能能使使管管理理人人员员和和管管理理部部门门注注意意销销售售，防防止止盲盲目目生生产产u有利于正确地有利于正确地进进行行经营预测经营预测和决策和决策 4、变动成本法的优点7例、分析以下的成本例、分析以下的成本变变化情况化情况u产产量量 300件件 600件件 1200件件u单单位位变动变动成本成本 2 2 2u单单固固（总额总额1200）4 2 1u单单位成本位成本 6 4 3u若若单单耗降低耗降低50%1u单单位成本位成本 5u全部成本法无法真全部成本法无法真实实地反映降低成本的地反映降低成本的业绩业绩8例、某企例、某企业产销业产销某种某种产产品，第一年的品，第一年的产产量量为为10000件，件，销销量量9000件，第二年的件，第二年的产产量量为为9000件，件，销销量量10000件。其他件。其他资资料料均相同，均相同，单单价价20元，元，单变单变8元，固定制造元，固定制造费费63000元。元。全部成本法下的利全部成本法下的利润润第一年第一年=9000*209000*143=51300第二年第二年=10000*20（1000*143+9000*15）=50700变动变动成本法下的利成本法下的利润润第一年第一年=9000*209000*863000=45000第二年第二年=10000*2010000*863000=57000全部成本法无法正确揭示全部成本法无法正确揭示销销售售业绩业绩9三、本量利分析的基本模型三、本量利分析的基本模型u1 1、基本模型：、基本模型：u利利润润销销售收入售收入变动变动成本固定成本成本固定成本u 销销量量单单价价销销量量单单位位变变动动成成本本固固定成本定成本u式中包含相互式中包含相互联联系的五个系的五个变变量量10uA A、边际贡边际贡献，又叫献，又叫贡贡献毛益献毛益u边际贡边际贡献献销销售收入售收入变动变动成本成本u单单位位产产品品边边际际贡贡献献销销售售单单价价单单位位变变动动成本成本u边际贡边际贡献献-固定成本固定成本=利利润润2 2、本量利分析中的基本概念、本量利分析中的基本概念11uB B、边际贡边际贡献率献率u边际贡边际贡献率献率边际贡边际贡献献/销销售收入售收入100%100%u 单单位位产产品品边际贡边际贡献献/销销售售单单价价100%100%uC C、变动变动成本率成本率变动变动成本成本/销销售收入售收入100%100%u 单单位位变动变动成本成本/销销售售单单价价100%100%u边际贡边际贡献率献率变动变动成本率成本率3 3、本量利分析中的基本概念、本量利分析中的基本概念12四、本量利分析在四、本量利分析在经营预测经营预测中的作用中的作用u1 1、预测预测保本点保本点 u保本量保本量=u保本保本额额=固定成本固定成本单单价价单变单变固定成本固定成本1变动变动成本率成本率固定成本固定成本边际贡边际贡献率献率13u u例例、产产销销某某种种产产品品，单单价价2 2元元，单单变变1 1、2 2元元。固固定定成成本本总额总额4000040000元元产销产销量量计计划达到划达到0000000000件。件。u单单价的最小价的最小值值1 1、6 6 单变单变的最大的最大值值1 1、6 6u固定成本的最大固定成本的最大值值8000080000u销销量的最小量的最小值值5000050000件件进进一步一步预测预测有关因素有关因素变动变动的最大的最大值值与最小与最小值值14uA A、相关指、相关指标标：u安全安全边际边际实际实际(预计预计)销销售量保本量售量保本量u安全安全边际边际率安全率安全边际边际/实际实际(预计预计)销销售量售量100%100%2 2、预测预测利利润润15uB B、预测预测利利润润的公式的公式u利利润润=销销售收入售收入变动变动成本成本固定成本固定成本u =边际贡边际贡献献固定成本固定成本u =安全安全边际边际量量*单单位位边际贡边际贡献献u 2 2、预测预测利利润润163、保利分析、保利分析u实现实现目目标标利利润润的的销销售量售量u（固定成本目（固定成本目标标利利润润）/(/(单单价价单单位位变动变动成本成本)u实现实现目目标标利利润润的的销销售售额额u（固定成本目（固定成本目标标利利润润）/边际贡边际贡献率献率u对对以以上上公公式式做做适适当当的的变变形形，可可以以分分别别得得出出目目标标单单位位变变动动成成本本、目目标标固固定定成成本本、目目标标单单价价与与其其他他因因素素的的关关系系式。式。17五、本量利分析在、本量利分析在经营经营决策中的运用决策中的运用u亏亏损产损产品是否停品是否停产产的分析的分析u选择选择何种工作方案的决策分析何种工作方案的决策分析u是否接受特定定是否接受特定定货货的决策分析的决策分析181、亏亏损产损产品品应应否停否停产产或或转产转产的决策的决策u有有些些企企业业生生产产若若干干种种产产品品，其其中中有有一一种种或或几几种种产产品品发发生生亏亏损损，为为了了增增加加整整个个企企业业的的利利润润，这这些些亏亏损损产产品品应应否否停停产产？对对这这种种决决策策问问题题，管管理理者者在在作作决决策策分分析析时时，应应慎慎重重对对待待。如如某某企企业业生生产产两种两种产产品，有关品，有关资资料如下：料如下：u 甲甲 乙乙 合合计计u销销售收入售收入 1500 1000 2500 1500 1000 2500u变动变动成本成本 700 800 1500 700 800 1500u边际贡边际贡献献 800 200 1000 800 200 1000u固定成本固定成本 500 400 900 500 400 900u利利润润 300 -200 100 300 -200 100应应停止乙停止乙产产品的生品的生产吗产吗？191、亏亏损产损产品品应应否停否停产产或或转产转产的决策的决策u假定停假定停产产 甲甲u 销销售售 1500 1500u 变动变动成本成本 700 700u 边际贡边际贡献献 800 800u 固定成本固定成本 900 900u 利利润润 -100 -100u亏亏损产损产品停品停产产后，企后，企业业的固定成本的固定成本总额总额将保持不将保持不变变，原，原“亏亏损损”产产品品负负担的固定成本必然担的固定成本必然转转嫁到盈利嫁到盈利产产品上，品上，因此，只需因此，只需对对亏亏损损两种两种产产品提供的品提供的边际贡边际贡献加以考献加以考虑虑就就可作出决策。可作出决策。u边际贡边际贡献大于献大于0 0，虚，虚亏亏损损，不，不应应停停产产u边际贡边际贡献小于零，献小于零，实实亏亏损损，停，停产产201、亏亏损产损产品品应应否停否停产产或或转产转产的决策的决策u只要只要转产转产的的产产品是利用品是利用亏亏损产损产品停品停产产后后腾腾出来的生出来的生产产能力，能力，而不占用其它而不占用其它产产品的生品的生产产能力，同能力，同时时它所提供的它所提供的贡贡献毛益献毛益总总额额大于原大于原亏亏损产损产品所提供的品所提供的贡贡献毛益献毛益总额总额，那么，那么这项转产这项转产方方案就是可行的。案就是可行的。u同同样样道理，有些企道理，有些企业对业对亏亏损产损产品停品停产产后，不是后，不是进进行行转产转产，而，而是将停是将停产产后后腾腾出来的厂房、机器出来的厂房、机器设备设备等固定等固定资产资产出租出租给给其他其他单单位。只要租金位。只要租金净净收入收入(即租金即租金总总收入减去合同上收入减去合同上规规定定应应由由出租者出租者负负担的某些担的某些维维修修费费以后的以后的净额净额)大于大于亏亏损产损产品提供的品提供的贡贡献毛益献毛益总额总额，那么出租固定，那么出租固定资产资产的方案也是可行的。的方案也是可行的。21u企企业业生生产产同一同一产产品往往可以采用不同的工品往往可以采用不同的工艺艺。u先先进进工工艺艺 固定成本固定成本较较高，高，单变单变(加工加工费费)降低降低u普通工普通工艺艺 固定成本固定成本较较低，低，单变单变(加工加工费费)较较高。高。u可可见见，采采用用不不同同的的生生产产工工艺艺，成成本本会会有有较较大大差差别别，关关键键取取决决于于生生产产批批量量的的大大小小。此此类类决决策策可可运用量、本、利法运用量、本、利法进进行分析。行分析。2、工作方案、工作方案选择选择决策决策22u例例：某某厂厂生生产产A产产品品，可可采采用用普普通通车车床床、六六角角车车床床、自自动动化化专专用用车车床床进进行生行生产产。有关。有关资资料如下：料如下：u根据上述根据上述资资料作出在何种情况下料作出在何种情况下应应采用何种方式采用何种方式进进行生行生产产的决策分析。的决策分析。u这这种种决决策策问问题题，可可用用成成本本同同值值点点法法，分分别别确确定定两两两两方方案案的的成成本本同同值值点点。令代表生令代表生产产批量，代表各种方式下的加工批量，代表各种方式下的加工总总成本。成本。uu 解得：解得：uu 解得：解得：uu 解得：解得：u配合配合图图解法，可以更加清楚地决定在何种生解法，可以更加清楚地决定在何种生产产批量下批量下应应作何种作何种选择选择。2、工、工艺艺方案方案选择选择决策决策23 2、工艺方案选择决策24u例例：某某团团体体正正筹筹备备一一场场晚晚会会，有有两两个个会会场场可可供供选选择择：A、俱俱乐乐部部。其其固固定定租租金金为为2000，另另每每人人收收费费80。B、市市政政厅厅。其其固固定定租租金金为为6600，另另每每人人收收费费60。其其他他情情况况相相同同，管管理理与与营销费营销费用用6000，票价，票价120。应应采用哪个会址？采用哪个会址？u俱俱乐乐部保本点部保本点=200张张u市政市政厅厅保本点保本点=210张张u寻寻找平衡点找平衡点120*x-80*x-8000=120*x-60*x-12600u x=230张张u当估当估计门计门票票销销量大于量大于230张时张时，选择选择市政市政厅厅u当估当估计门计门票票销销量小于量小于230张时张时，选择选择俱俱乐乐部部 2、工、工艺艺方案方案选择选择决策决策8000120-8012600120-60选择选择俱俱乐乐部部吗吗？25 3、是否接受特定是否接受特定订货订货的决策的决策u特定定特定定货货：定价小于成本：定价小于成本u 例例设设某某企企业业生生产产某某种种产产品品，年年正正常常生生产产能能力力为为1010，000000件件，该该产产品品正正常常单单位位售售价价及及成成本本资资料料如如下下：单单位位售售价价120120元元，单单位位成成本本110110元元，其其中中直直接接材材料料成成本本4040元元，直直接接人人工工成成本本2020元元，变变动动制制造造费费用用 2020元元，固固定定制制造造费费用用3030元元。该该企企业业目目前前生生产产能能力力还还有有2020未未被被利利用用，现现有有一一顾顾客客前前来来要要求求订订货货20002000件件，每每件件只只出出价价100100元元，而而且且，该该批批订订货货还还需需租租用用一一台台专专用用设设备备，租租金金30003000元。要求作出元。要求作出应应否接受否接受该项该项追加追加订货订货的决策。的决策。u按按照照传传统统的的观观点点，这这种种产产品品的的正正常常单单位位成成本本为为110110元元，出出价价只只有有100100元元，每每件件亏亏1010元元，另另外外还还需需支支出出租租金金3 3 000000元元，这这批批订订货货是是不不能能接接受受的的。但但进进一一步步分分析析可可知知，由由于于接接受受该该批批订订货货，与与原原有有生生产产能能力力联联系系的的固固定定成成本本不不受受影影响响，只只需需对对变变动动成成本本和和租租用用专专用用设设备备租租金金加加以以考考虑虑，根根据据上上述述资资料料，编编制制差差量量分分析表如下析表如下:26 3、是否接受特定是否接受特定订货订货的决策的决策u上上表表表表明明，接接受受该该项项订订货货是是合合理理的的，可可为为企企业业增增加加3700037000元的利元的利润润。u必必须须指出，在上例中是以不影响到企指出，在上例中是以不影响到企业业正常正常顾顾客的客的订订货为货为前提前提进进行分析的。若追加的行分析的。若追加的订货订货影响到企影响到企业业的正的正常常销销售，售，则还则还要考要考虑虑因减少正常因减少正常销销售而售而损损失的收益，失的收益，应应在追加在追加订货订货所提供的收益中得到所提供的收益中得到补偿补偿。27