2024年东北林业大学中级财务会计资产减值习题及答案.doc

第八章　资产减值习题及答案

一、单项选择题
1.12月31日，A企业拥有的一项固定资产出现减值迹象，经减值测试发觉，该资产存在活跃市场，市场价格（买方出价）为1 200万元，处置费用预计为50万元；如继续使用，预计将来现金流量现值为1 020万元；该项固定资产目前的账面价值是1 850万元，不考虑其他原因，则该项固定资产底应计提的减值准备为（    ）万元。
A. 830　　　B.650　　　C.700　　　D.0
2.12月底，A企业购入一项管理用固定资产，入账价值为62万元，预计净残值为2万元，预计使用寿命为5年，采取年数总和法计提折旧。末，该项固定资产出现减值迹象，经减值测试其可收回金额为10万元，不考虑所得税等原因，则该项固定资产对A企业损益的影响数为（   ）万元。
A.16　　　B.32　　　C.52　　　D.0
3.7月，A企业购入一项无形资产，当月达成预定用途，入账价值为1 600万元，预计使用年限8年，法律有效年限为，采取直线法摊销，预计无残值。12月31日因存在减值迹象，A企业对其进行减值测试，其公允价值减去有关费用后为1 202.5万元，预计连续使用所形成的现金流量的现值为1 000万元，假定计提减值准备后预计使用年限和摊销措施均不变，则，该项无形资产的摊销额为（  ）万元。
A.200　　　B.153.85　　　C.185　　　D.15031
4.1月1日，A企业以1 000万元的对价取得B企业30％的股权，取得投资时被投资单位可识别净资产的公允价值为4 000万元。A企业能够对B企业施加重大影响。和，以取得投资时B企业可识别资产公允价值为基础调整后的B企业净利润分别为100万元、－50万元，假定取得长期股权投资后B企业未发放现金股利，下六个月，经济环境的变化对B企业的经营活动产生重大不利影响，A企业于末对该项长期股权投资进行减值测试，其可收回金额为800万元，不考虑其他原因，则12月31日，该长期股权投资应计提的减值准备为（  ）万元。
A.415        B.215        C.200       D.0
5.12月，A企业购入一项固定资产，入账价值为2 000万元，预计使用寿命为，预计净残值为0，按照直线法计提折旧。12月31日A企业对该项固定资产计提了减值准备200万元，计提减值准备后预计使用寿命、预计净残值、折旧措施均不变。12月31日，该项固定资产出现减值迹象，经减值测试，该生产线公允价值减去处置费用后的净额为1 100万元，预计将来现金流量的现值为1 200万元，该企业12月31日应计提的减值准备是(   )万元。
A.25       B.125         C.100       D.0
6.12月31日，A企业对某项存在减值迹象的固定资产进行减值测试，该项固定资产的尚可使用寿命为2年，该企业管理层同意的财务预算显示，A企业将于末对该项固定资产进行改良，改良后，将明显提升该项固定资产的生产效率并能使其使用寿命延长2年；假如不考虑改良的影响，该资产各年现金流量分别为30万元、20万元；假如考虑改良的影响，该资产各年现金流量分别为30万元、10万元、50万元、30万元。假定计算该项固定资产将来现金流量的现值时合用的折现率为6％，已知部分时间价值系数如下：
年数 
1年 
2年 
3年 
4年 
6%的复利现值系数 
0.9434 
0.8900 
0.8396 
0.7921 
底，该项固定资产的账面价值为108万元，公允价值减处置费用后的净额无法可靠取得。假定有关现金流量均发生于年末，不考虑其他原因，则该项固定资产末应计提的减值准备为(   )万元。（计算成果保存两位小数。）
A.5.82        B.10          C. 61.90             D.0
7.12月31日，A企业对一条存在减值迹象的生产线进行减值测试，该生产线的资料如下：该生产线由X、Y、Z三台设备组成，被认定为一个资产组；X、Y、Z三台设备的账面价值分别为180万元、90万元、30万元。减值测试表白，X设备的公允价值减去处置费用后的净额为130万元，Y和Z设备无法合理估量其公允价值减去处置费用后的净额以及将来现金流量的现值；该生产线的可收回金额为200万元。不考虑其他原因，X设备应分摊的减值损失为（       ）万元。
A.60　　　B.50　　　C.70　　　D.0
二、多项选择题
1.企业确认的下列各项资产减值损失中，以后期间不得转回的有（    ）。
A.商誉减值损失
B.无形资产减值损失
C.长期股权投资减值损失
D.持有至到期投资减值损失
2.有关资产减值准则中规范的资产减值损失确实定，下列说法正确的有（ ）。
A.可收回金额的计量成果表白，资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确以为资产减值损失，计入当期损益，同时计提对应的资产减值准备
B.资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在将来期间作对应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值（扣除预计净残值）
C.资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回
D.确认的资产减值损失 ，在以后会计期间能够转回
3.如下资产中不属于资产减值准则中所包括的资产的是（　　）。
A.采取成本模式核算的投资性房地产
B.递延所得税资产
C.存货
D.对合营企业的长期股权投资
4.预计资产将来现金流量现值时，对于折现率的预计，下列说法中正确的有(   )。
A.折现率应当是反应目前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率
B.折现率确实定应当首先以该资产的市场利率为依据
C.假如用于估量折现率的基础是税后的，则应当将其调整为税前的折现率
D.企业在各个会计期间估量资产将来现金流量现值时均应当使用单一的折现率
5.为进行资产减值测试，有关资产的公允价值减去处置费用后的净额的估量，下列说法中正确的有(    )。
A.应优先依照公平交易中销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用的金额来估量
B.不存在销售协议但存在资产活跃市场的，应当按照该资产的市场价格减去处置费用后的金额来估量，资产的市场价格一般应当依照资产的买方出价确定
C.在不存在销售协议和资产活跃市场的情况下，应当以可获取的最佳信息为基础，依照在资产负债表日假如处置资产的话，熟悉情况的交易双方自愿进行公平交易乐意提供的交易价格减去资产处置费用后的金额来估量
D.不存在销售协议和资产活跃市场的，表白无法可靠估量该资产的公允价值减去处置费用后的净额，这种情况下应当以该资产预计将来现金流量的现值作为其可收回金额
三、判断题
1.在减值测试中预计固定资产的将来现金流量，应当以该固定资产的目前情况为基础，不应当包括将来也许发生的后续支出中包括的现金流出。（ 　　）
2.在减值测试中预计资产的将来现金流量能够包括筹资活动产生的现金流入或者流出，但不应当包括与所得税收付有关的现金流量。   （　）
3.资产的公允价值减去处置费用后的净额确实定中，资产的处置费用包括与资产处置有关的法律费用、有关税费、搬运费、财务费用以及为使资产达成可销售状态所发生的直接费用等。（　）
4.假如某项资产无法可靠估量资产的公允价值减去处置费用后的金额，则企业不能以单项资产为基础估量其可收回金额。（　）
5.鉴于商誉或总部资产难以独立产生现金流量，因此，商誉和总部资产一般应当结合与其有关的资产组或者资产组组合进行减值测试。（　）
6.有迹象表白一项资产也许发生减值的，企业应当以单项资产为基础估量其可收回金额。企业难以对单项资产的可收回金额进行估量的，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。（    ）
四、计算题
1.XYZ企业有关资产的资料如下：
（1）XYZ企业有一条电子产品生产线，由A、B、C三项设备组成，初始成本分别为60万元，90万元和150万元，使用年限均为，预计净残值均为零，均采取年限平均法计提折旧，至末该生产线已使用5年。整条生产线组成完整的产销单位，属于一个资产组。
（2）该生产线所生产的电子产品有替代产品上市，到年终导致企业生产的电子产品销路锐减40％，因此，企业于年末对该条生产线进行减值测试。
（3）末，XYZ企业估量该生产线的公允价值为84万元，估量有关处置费用为3万元；预计将来现金流量的现值为90万元。另外，A设备的公允价值减去处置费用后的净额为22.5万元，B、C两项设备都无法合理估量其公允价值减去处置费用后的净额以及将来现金流量的现值。
（4）整条生产线预计尚可使用5年。
 要求：
（1）计算资产组和各项设备的减值损失；
（2）编制有关会计分录。

2.顺利企业在甲乙丙三地拥有三家分企业，这三家分企业的经营活动由一个总部负责运作。因为甲乙丙三家分企业均能产生独立于其他分企业的现金流入，因此该企业将这三家分企业确定为三个资产组，假定各资产组的使用寿命相等。12月1日，企业经营所处的技术环境发生了重大不利变化，出现减值迹象，需要进行减值测试。假设总部资产的账面价值为200万元，能够按照各资产组账面价值的百分比进行合理分摊，甲乙丙分企业和总部资产的使用寿命均为。减值测试时甲乙丙三个资产组的账面价值分别为320万元、160万元、320万元。顺利企业计算得出甲乙丙三家分企业资产的可收回金额分别为420万元、160万元、380万元。
要求：计算甲乙丙三个资产组和总部资产应计提的减值准备。

答案部分

一、单项选择题
1. C
【答案解析】 该项固定资产的可收回金额为1 150万元，应计提的减值准备＝1 850－1 150＝700（万元）。
2. B
【答案解析】 的折旧额＝（62－2）×5/15＝20（万元）
的折旧额＝（62－2）×4/15＝16（万元）
末，计提减值准备前该固定资产的账面价值＝62－20－16＝26（万元），可收回金额为10万元，因此应计提减值损失16（26－10）万元。
因此该项固定资产对A企业损益的影响数＝16＋16＝32（万元）。
3. C
【答案解析】 12月31日，计提减值前，账面价值＝1 600－（1 600/8）×1.5＝1 300（万元），可收回金额为1 202.5万元，计提完减值后的账面价值为1 202.5万元，因此的摊销额＝1 202.5/6.5＝185（万元）。
4. A
【答案解析】 长期股权投资的账面价值＝4 000×30％＋100×30％－50×30％＝1 215（万元）；
该长期股权投资应计提的减值准备＝1 215－800＝415（万元）。
5. A
【答案解析】 末计提减值准备前，该项固定资产的账面价值＝2 000－（2 000/10）×2－200－[2 000－（2 000/10）×2－200]/8＝1 225（万元），
应计提的减值准备＝1 225－1 200＝25（万元）。
6. C
【答案解析】 进行减值测试时，该项固定资产的预计将来现金流量的现值＝30×0.9434＋20×0.89＝46.10（万元）
应计提的减值准备＝108－46.10＝61.90（万元）。
7. B
【答案解析】 X设备的减值分摊百分比＝180/（180＋90＋30）×100％＝60％，按照分摊百分比，X设备应分摊的减值损失＝[（180＋90＋30－200] ×60％＝60（万元），分摊减值损失后的账面价值为120万元，低于X设备的公允价值减去处置费用后的净额为130万元，因此X设备只能分摊50万元的减值损失。
二、多项选择题
1. ABC2. ABC
3. BC
【答案解析】 《企业会计准则第8号——资产减值》所规范的资产包括对子企业、联营企业和合营企业的长期股权投资、采取成本模式进行后续计量的投资性房地产、固定资产、生产性生物资产、无形资产（包括资本化的开发支出）、探明石油天然气矿区权益和井及有关设施、商誉等。
4. ABC
【答案解析】 企业在估量资产将来现金流量现值时，一般应当使用的是单一折现率，不过假如资产将来现金流量的现值对将来不一样期间的风险差异或者利率的期间结构反应敏感，企业应在将来各不一样期间采取不一样的折现率。
5. ABC
三、判断题
1.错
【答案解析】 在预计在减值测试中预计固定资产的将来现金流量，应当以该固定资产的目前情况为基础，但并不是所有的后续支出中包括的现金流出均不予考虑，例如资产维护支出，应当在预计资产将来现金流量时将其考虑在内。
2.错
【答案解析】 预计资产的将来现金流量不应当包括筹资活动产生的现金流入或者流出以及与所得税收付有关的现金流量。
3. 错
【答案解析】 资产的公允价值减去处置费用后的净额确实定中，资产的处置费用中不包括财务费用和所得税费用等。
4. 错
【答案解析】 无法可靠估量资产的公允价值减去处置费用后的净额的，应当以该资产预计将来现金流量的现值作为其可收回金额。某项资产无法可靠估量资产的可收回金额时，才需要以该资产所属资产组为基础确定资产组的可收回金额。
5.对
6. 对
【答案解析】 假如企业难以对单项资产可收回金额进行估量的，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。
四、计算题
1.（1）12月31日资产组账面价值＝（60－60/10×5）＋（90－90/10×5）＋（150－150/10×5）＝150（万元）。
因XYZ企业估量该生产线的公允价值减去处置费用后的净额为81（84－3）万元，预计将来现金流量的现值为90万元，因此资产组可收回金额为90万元。
该资产组应确认的减值损失＝150－90＝60（万元）。
将资产组的减值损失分摊至各项设备：
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　单位：万元

设备A 
设备B 
设备C 
整条生产线
（资产组） 
账面价值 
30 
45 
75 
150 
可收回金额 

90 
减值损失 

60 
减值损失分摊百分比 
20% 
30% 
50% 
100% 
分摊减值损失 
7.5 
18 
30 
555 
分摊后的账面价值 
22.5 
27 
45 

尚未分摊的减值损失 

4.5 
二次分摊百分比 

37.5% 
62.5% 

二次分摊的减值损失 

1.69 
2.81 
4.5 
二次分摊后应确认减值损失总额 
　7.5 
19.69 
32.81 
　60 
二次分摊后的账面价值 
22.5 
25.31 
42.19 
　90 
（2）会计分录如下：
借：资产减值损失 60
　　贷：固定资产减值准备——设备A 7.5
　　　　　　　　　　　　——设备B 19.69
　　　　　　　　　　　　——设备C 32.81
2（1）将总部资产分派至各资产组
总部资产应分派给甲资产组的数额＝200×320/800＝80（万元）
总部资产应分派给乙资产组的数额＝200×160/800＝40（万元）
总部资产应分派给丙资产组的数额＝200×320/800＝80（万元）
分派后各资产组的账面价值为
甲资产组的账面价值＝320+80＝400（万元）
乙资产组的账面价值＝160+40＝200（万元）
丙资产组的账面价值＝320+80＝400（万元）
（2）进行减值测试
甲资产组的账面价值为400万元，可收回金额为420万元，没有发生减值；
乙资产组的账面价值为200万元，可收回金额为160万元，发生减值40万元；
丙资产组的账面价值为400万元，可收回金额为380万元，发生减值20万元。
将各资产组的减值额在总部资产和各资产组之间分派：
乙资产组减值额分派给总部资产的数额＝40×40/（40＋160）＝8（万元），分派给乙资产组自身的数额为40×160/（40＋160）＝32（万元）。
丙资产组减值额分派给总部资产的数额＝20×80/（80＋320）＝4（万元），分派给丙资产组自身的数额为20×320/（80＋320＝16（万元）。
甲资产组没有发生减值，乙资产组发生减值32万元，丙资产组发生减值16万元，总部资产发生减值＝8+4＝12（万元）。