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1、三、简答题 1、股权取得日后编制首期合并财务报表时，怎样对子企业的个别财务报表进行调整？ 答：对于同一控制下企业合并取得的子企业的个别财务报表，假如不存在与母企业会计政策和会计期间不致的情况，则不需要对该子企业的个别财务报表进行调整，只需要抵消内部交易对合并财务报表的影响。对于非同一控制下企业合并取得的子企业的个别财务报表，应注意（1）与张企业会计政策和会计期间不一致的，需要对该子企业的个别财务报表进行调整；（2）对非同一控制下的企业合并取得的子企业，应当依照母企业为该类子企业设置的备查调整统计，在合并工作底稿中将子企业的个别财务报表调整为在购置日公允价值基础上确定的可识别、负债的金额。
2、 2、在首期存在期末固定资产原价中包括未实现内部销售利润，以及首期对未实现内部销售利润计提折旧和内部交易固定资产计提减值准备的情况下，在第二期编制抵销分录时应调整哪些方面的内容？ 答：在首期存在期末固定资产原价中包括未实现内部销售利润，以及首期对未实现内部销售利润计提折旧和内部交易固定资产计提减值准备的情况下，在第二期应编制的抵销分录应调整四个方面的内容：第一，抵销固定资产原价中包括的未实现内部销售利润，抵销分录为，借记“期初未分派利润”项目，贷记“固定资产原价”项目；第二，抵销此前各期就未实现内部销售利润计提的折旧之和，编制的抵销分录为，借记“累计折旧”项目，贷记“期初未分派利润”项目；
3、第三，抵消当期就未实现内部销售利润计提的折旧，抵消分录为：借记“累计折旧”项目，贷记“管理费用”等项目；第四，抵销内部交易固定资产上期期末“固定资产减值准备”的余额，即此前各期多计提及冲销的固定资产减值准备之和，编制的抵销分录为：借记“固定资产减值准备”项目，贷记“期初未分派利润”项目。第三期及以后各期均是如此。 四、业务题 1、P企业为母企业，1月1日，P企业用银行存款33000万元从证券市场上购入Q企业发行在外80%的股份并能够控制Q企业。同日，Q企业账面所有者权益为40000万元（与可变认净资产公允价值相等），其中：股本为30000万元，资本公积为万元，盈余公积为800万元，未分派
4、利润为7200万元。P企业和Q企业不属于同一控制的两个企业。 （1）Q企业实现净利润4000万元，提取盈余公积400万元；宣布分派现金股利1000万元，无其他所有者权益变动。实现净利润5000万元，提取盈余公积500万元，宣布分派现金股利1100万元。 （2）P企业销售100件A产品给Q企业，每件售价5万元，每件成本3万元，Q企业对外销售A产品60件，每件售价6万元。P企业出售100件B产品给Q企业，每件售价6万元，每件成本3万元。Q企业对外销售A产品40件，每件售价6万元；对外销售B产品80件，每件售价7万元。 （3）P企业6月20日出售一件产品给Q企业，产品售价为100万元，增值税为
5、17万元，成本为60万元，Q企业购入后作管理用固定资产入账，预计使用年限5年，预计净残值为零，按直线法计提折旧。 要求：（1）编制P企业和与长期股权投资业务有关的会计分录。 （2）计算12月31日和12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额。 （3）编制该集团企业和的合并抵销分录。（金额单位用万元表示。） 解：（1）①1月1日投资时： 借：长期股权投资—Q企业33000 贷：银行存款33000 ② 分派现金股利1000万元： 借：应收股利 800（1000×80%） 贷：长期股权投资—Q企业 800 借：银行存款 800 贷：应收股
6、利800 ③宣布分派现金股利1100万元： 应收股利=1100×80%=880万元 应收股利累积数=800+880=1680万元 投资后应得净利累积数=0+4000×80%=3200万元 应恢复投资成本800万元 借：应收股利 880 长期股权投资—Q企业800 贷：投资收益1680 借：银行存款 880 贷：应收股利 880 （2）①12月31日，按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=（33000-800）+800+4000×80%-1000×80%=35400万元 ②12月31日，按权益法调整后的长期股权投资的
7、账面余额=（33000-800+800）+（800-800）+4000×80%-1000×80%+5000×80%-1100×80%=38520万元 （3）①抵销分录 1）投资业务 借：股本30000 资本公积 盈余公积 1200 （800+400） 未分派利润9800 （7200+4000-400-1000） 商誉 1000 贷：长期股权投资35400 少数股东权益8600 [（30000++1200+9800）×20%] 借：投资收益 3200 少数股东损益800 未分派利润—年初 7200 贷
8、本年利润分派——提取盈余公积 400 本年利润分派——应付股利1000 未分派利润9800 2）内部商品销售业务 借：营业收入500（100×5） 贷：营业成本500 借：营业成本80 [ 40×（5-3）] 贷：存货 80 3）内部固定资产交易 借：营业收入 100 贷：营业成本 60 固定资产—原价 40 借：固定资产—累计折旧4（40÷5×6/12） 贷：管理费用4 ②抵销分录 1）投资业务 借：股本30000 资本公积 盈余公积 1700 （800+400+500）
9、 未分派利润13200 （9800+5000-500-1100） 商誉 1000 贷：长期股权投资38520 少数股东权益9380 [（30000++1700+13200）×20%] 借：投资收益4000 少数股东损益 1000 未分派利润—年初9800 贷：提取盈余公积500 应付股利1100 未分派利润13200 2）内部商品销售业务 A 产品： 借：未分派利润—年初 80 贷：营业成本80 B产品 借：营业收入 600 贷：营业成本 600 借：营业成本 60 [20×
10、6-3）] 贷：存货60 3）内部固定资产交易 借：未分派利润—年初 40 贷：固定资产——原价 40 借：固定资产——累计折旧4 贷：未分派利润—年初 4 借：固定资产——累计折旧 8 贷：管理费用8 2、甲企业是乙企业的母企业。1月1日销售商品给乙企业，商品的成本为100万元，售价为120万元，增值税率为17%，乙企业购入后作为固定资产用于管理部门，假定该固定资产折旧期为5年，没有残值，乙企业采取直线法提取折旧，为简化起见，假定整年提取折旧。乙企业另行支付了运杂费3万元。 依照上述资料，作出如下会计处理： （1）～的抵销分录。
11、 （2）假如末该设备不被清理，则当年的抵销分录将怎样处理。 （3）假如末该设备被清理，则当年的抵销分录怎样处理。 （4）假如该设备用至仍未清理，作出的抵销分录。 解：（1）～的抵销处理： ①的抵销分录： 借：营业收入 120 贷：营业成本 100 固定资产 20 借：固定资产 4 贷：管理费用 4 ②的抵销分录： 借：年初未分派利润20 贷：固定资产20 借：固定资产4 贷：年初未分派利润4 借：固定资产4 贷：管理费用4 ③的抵销分录： 借：年初未分派利润20 贷：固定资产20 借：固定资产8
12、 贷：年初未分派利润8 借：固定资产4 贷：管理费用4 ④的抵销分录： 借：年初未分派利润20 贷：固定资产20 借：固定资产12 贷：年初未分派利润12 借：固定资产4 贷：管理费用4 （2）假如末不清理，则抵销分录如下： ①借：年初未分派利润20 贷：固定资产20 ②借：固定资产16 贷：年初未分派利润16 ③借：固定资产4 贷：管理费用4 （3）假如末清理该设备，则抵销分录如下： 借：年初未分派利润 4 贷：管理费用 4 （4）假如乙企业使用该设备至仍未清理，则的抵销分录如下： ①借：
13、年初未分派利润20 贷：固定资产20 ②借：固定资产20 贷：年初未分派利润20 3、甲企业于年初通过收购股权成为乙企业的母企业。年末甲企业应收乙企业账款100万元；年末，甲企业应收乙企业账款50元。甲企业坏账准备计提百分比均为4%。 要求：对此业务编制合并会计报表抵销分录。 解：借：坏账准备 40 000 贷：年初未分派利润 40 000 借：应付账款 500 000 贷：应收账款 500 000 借：管理费用 20 000 贷：坏账准备 20 000 高级财务会计作业3 三、简答题 1、
14、简述时态法的基本内容。 P192 答：（一）时态法--按其计量所属日期的汇率进行折算 （二）报表项目折算汇率选择 A、资产负债表项目： 现金、应收和应付款项--现行汇率折算 其他资产和负债项目，历史成本计量-历史汇率折算， 现行价值计量--现行汇率折算， 实收资本、资本公积--历史汇率折算 未分派利润--轧算的平衡数； B、利润及利润分派表： 收入和费用项目--交易发生时的实际汇率折算，（交易常常且大量发生，也可采取当期简单或加权平均汇率折算， 折旧费和摊销费用--历史汇率折算 （三）时态法的一般折算程序： （1）对外币资产负债表中的现金、应收或应付(包括流动与非流动
15、)项目标外币金额，按编制资产负债表日的现行汇率折算为母企业的编报货币。（2）对外币资产负债表中按历史成本表示的非货币性资产和负债项目要按历史汇率折算，按现行成本表示的非货币性资产和负债项目要按现行汇率折算。（3）对外币资产负债表中的实收资本、资本公积等项目按形成时的历史汇率折算；未分派利润为轧算的平衡数字。（4）对外币利润表及利润分派表项目，收入和费用项目要按交易发生日的实际汇率折算。但因为导致收入和费用的交易是常常且大量地发生的，能够应用平均汇率(加权平均或简单平均)折算。对固定资产折旧费和无形资产摊销费，则要按取得有关资产日的历史汇率或现行汇率折算。 （四）时态法是针对流动与非流动法和货
16、币与非货币法提出的措施，其实质在于仅变化了外币报表各项目标计量单位，而没有变化其计量属性。它以各资产、负债项目标计量属性作为选择折算汇率的依据。这种措施具备较强的理论依据，折算汇率的选择有一定的灵活性。它不是对货币与非货币法的否定，而是对后者的深入完善，在完全的历史成本计量模式下，时态法和货币与非货币法折算成果完全相同，只有在存货和投资以现行成本计价时，这两种措施才有区分。 （五）不足： （1）它把折算损益包括在当期收益中，一旦汇率发生了变动，也许导致收益的波动，甚至也许使得原外币报表的利润折算后变为亏损，或亏损折算后变为利润；（2）对存在较高负债比率的企业，汇率较大幅度波动时，会导致折算
17、损益发生重大波动，不利于企业利润的平稳。（3）这种措施变化了原外币报表中各项目之间的百分比关系，据此计算的财务比率不符合实际情况。 （六）时态法多适合用于作为母企业经营的有机作成部分的国外子企业，此类企业的经营活动是母企业在国外经营的延伸，它要求折算后的会计报表应尽也许保持国外子企业的外币项目标计量属性，因此采取时态法能够满足这一要求。 2、简述衍生工具需要在会计报表外披露的重要内容。P215 答：①企业持有衍生工具的类别、意图、取得时的公允价值、期初公允价值以及期末的公允价值。 ②在资产负债表中确认和停止确认该衍生工具的时间标准。 ③与衍生工具备关的利率、汇率风险、价格风险、信用风
18、险的信息以及这些信息对将来现金流量的金额和期限也许产生影响的重要条件和情况。 ④企业管理当局为控制与金融工具备关的风险而采取的政策以及金融工具会计处理方面所采取的其他重要的会计政策和措施。 四、业务题 1、资料：H企业初成立并正式营业。 （1）本年度按历史成本/名义货币编制的资产负债表如下表所示： 资产负债表 单位：元 项 目 1月1日 12月31日 现金 30000 40000 应收账款 75000 60000 其他货币性资产 55000 160000 存货 00 240000 设备及厂房（净值） 10 11 土地 3
19、60000 360000 资产总计 840000 97 流动负债（货币性） 80000 160000 长期负债（货币性） 50 50 一般股 240000 240000 留存收益 5 负债及所有者权益总计 840000 97 ⑵年末，期末存货的现行成本为400000元； ⑶年末，设备和厂房（原值）的现行成本为144000元，使用年限为，无残值，采取直线法折旧； ⑷年末，土地的现行成本为70元； ⑸销售成本以现行成本为基础，在年内均匀发生，现行成本为608000元； ⑹销售及管理费用、所得税项目，其现行成本金额与以历史成本为基础的金额相同。
20、要求：（1）依照上述资料，计算非货币性资产资产持有损益 存货： 未实现持有损益＝400 000 -240 000 = 160 000 已实现持有损益＝ 608 000-376 000 = 232 000 固定资产： 设备和厂房未实现持有损益 = 134 400 – 112 000 = 22 400 已实现持有损益＝9 600 – 8 000 = 1 600 土地： 未实现持有损益＝ 720 000 – 360 000 = 360 000 未实现持
21、有损益 = 160 000 +22 400 + 360 000 = 542 400 已实现持有损益 = 232 000 + 1 600 = 233 600 （2）重新编制资产负债表 资产负债表 （现行成本基础） 金额：元 项 目 1月1日 12月31日 现金 30000 40000 应收账款 75000 60000 其他货币性资产 55000 160000 存货 00 400000 设备及厂房(净值) 10 134400 土地 360000 70 资产总计 840000 1514400 流动负债(货币性) 80000
22、160000 长期负债(货币性) 50 50 一般股 240000 240000 留存收益 （181600） 已实现资产持有收益 233600 未实现资产持有收益 542400 负债及所有者权益总计 840000 1514400 2、资料：（1）M企业历史成本名义货币的财务报表 M企业资产负债表（历史成本名义货币） 12月31日 单位：万元 项目 年初数 年末数 项目 年初数 年末数 货币性资产 900 1000 流动负债 9000 8000
23、 （2）有关物价指数 初为100 末为132 整年平均物价指数 120 第四季度物价指数 125 解：（1）调整资产负债表有关项目 货币性资产： 期初数 = 900× 132/100 = 1 188 期末数 = 1 000 × 132 /132 = 1 000 货币性负债 期初数 = （9 000 + 20 000） × 132/100 = 38 280 期末数 = （8 000 + 16 000）× 132/132 = 24 000 存货 期
24、初数 = 9 200 × 132/100 = 12 144 期末数 = 13 000 × 132/125 = 13 728 固定资产净值 期初数 = 36 000 × 132/100 =47 520 期末数 = 28 800 × 132/100 = 38 016 股本 期初数 = 10 000 × 132/100 =13 200 期末数= 10 000 × 132/100 =13 200 盈余公积 期初数 = 5 000 × 132/100 = 6 600 期末数 = 6 600 + 1 000 =7 600 留存收益 期初数 = （1 188 + 12 144 +
25、47 520） - 38 280 – 13 200 = 9 372 期末数 = (100+13728+38 016)-24 000-13 200 =15 544 未分派利润 期初数 = 2 100 ×132/100 =2 772 期末数 = 15 544 -7 600 =7 944 （2）、 依照调整后的报表项目重编资产负债表 M企业资产负债表（一般物价水平会计） 2××7年12月31日 单位：万元 项目 年初数 年末数 项目 年初数 年
26、末数 货币性资产 1 188 1 000 流动负债 11 880 8 000 存货 12 144 13 728 长期负债 26 400 16 000 固定资产原值 47 520 47 520 股本 13 200 13 200 减：累计折旧 9 504 盈余公积 6 600 7 600 固定资产净值
27、 47 520 38 016 未分派利润 2 772 7 944 资产共计 60 832 52 744 负债及权益共计 60 852 52 744 3、A股份有限企业（如下简称A企业）对外币业务采取交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。6月30日市场汇率为 1 美元 =7.25 元人民币。 年6月30日有关外币账户期末余额如下： 项目 外币（美元）金额 折算汇率 折合人民币金额 银行存款 100 000
28、 7.25 725 000 应收账款 500 000 7.25 3625 000 应付账款 200 000 7.25 1450 000 A企业7月份发生如下外币业务（不考虑增值税等有关税费）： （1）7月15日收到某外商投入的外币资本 500 000美元，当日的市场汇率为 1 美元 =7.24 元人民币，投资协议约定的汇率为 1 美元 =7.30 元人民币，款项已由银行收存。 （2）7月18日，进口一台机器设备，设备价款 400 000美元，尚未支付，当日的市场汇率为 1 美元 =7.23 元人民币。
29、该机器设备正处在安装调试过程中，预计将于 年 11月完工交付使用。 （3）7月20日，对外销售产品一批，价款共计200 000美元，当日的市场汇率为 1 美元 =7.22 元人民币，款项尚未收到。 （4）7月28日，以外币存款偿还 6月份发生的应付账款200 000美元，当日的市场汇率为 1 美元 =7.21 元人民币。 （5）7月31日，收到 6月份发生的应收账款 300 000美元，当日的市场汇率为 1 美元 =7.20 元人民币。 要求： （ 1）编制7月份发生的外币业务的会计分录； （ 2）分别计算7月份发生的汇兑损益净额, 并列出计算过程； （ 3）编制期末统计汇兑损益
30、的会计分录。（本题不要求写出明细科目） 解：（ 1）编制7月份发生的外币业务的会计分录 ①借：银行存款 3 620 000 贷：股本 3 620 000 ②借：在建工程 2 892 000 贷：应付账款 2 892 000 ③借：应收账款 1 444 000 贷：主营业务收入 1 444 000 ④借：应付账款 1 442 000 贷：银行存款 1 442 000 ⑤借：银行存款 2 160 000 贷：应收账款 2 160 000 （2）分别计算7月份发生的汇兑损益净额， 并列出计算过程。 银行
31、存款 外币账户余额 = 100 000 +500 000-200 000 +300 000 =700 000 账面人民币余额 =725 000 +3 620 000 -1 442 000 + 2 160 000 =5 063 000 汇兑损益金额=700 000×7.2 - 5 063 000= -23 000（元） 应收账款 外币账户余额 = 500 000 +200 000 -300 000 = 400 000 账面人民币余额 =3 625 000 + 1 444 000 - 2 160 000 =2 909 000 汇兑损益金额=400 000×7.2 - 2 909 00
32、0 = - 29 000（元） 应付账款 外币账户余额 = 200 000 + 400 000 -200 000 账面人民币余额 =1 450 000+2 892 000-1 442 000 =2 900 000 汇兑损益金额=400 000×7.2-2 900 000 = - 20 000（元） 汇兑损益净额=-23 000-29 000+20 000= - 32 000（元） 即计入财务费用的汇兑损益= - 32 000（元） （3）编制期末统计汇兑损益的会计分录 借：应付账款 20 000 财务费用 32 000 贷：银行存款
33、 23 000 应收账款 29 000 高级财务会计4 一、单项选择题 1、下列属于破产债务的内容：（ C ）。 A、担保债务 B、抵消债务 C、非担保债务 D、受托债务 2、破产企业的下列资产不属于破产资产的是（B ）。 A、破产宣布前购入的存货 B、已抵押的固定资产 C、宣布破产后收回的应收账款 D、未到期的长期债券投资 3、破产企业对于应支付给社会保障部门的破产安置费用应确以为（A ）。 A、其他债务 B、优先清偿债务 C、受托债务 D、破产债务 4、某项融资租赁协议，租赁
34、期为8年，每年年末支付租金100万元，承租人担保的资产余值为50万元，与承租人有关的A企业担保余值为20万元，租赁期间，履约成本共50万元，或有租金20万元。就承租人而言，最低租赁付款额为（ A ）。 A、870 B、370 C、850 D、420 5、租赁分为动产租赁与不动产租赁，其分类的标准是（C ）。 A、按与租赁资产所有权有关的风险和酬劳是否转移 B、按租赁资产的资金起源 C、按照租赁对象 D、按照租金的高低 6、租赁会计所
35、遵照的最重要的核算标准之一是（D ）。 A、重要性 B、统一性 C、有关性 D、实质重于形式 7、我国租赁准则及企业会计制度要求出租人采取（D ）计算当期应确认的融资收入。 A、年数总和法 B、直线法 C、净现金投资法 D、实际利率法 8、融资租入固定资产应付的租赁费，应作为长期负债，记入（C）。 A、“其他应付款”账户 B、 “应付账款”账户 C、“长期应付款”账户 D、“其他应交款”账户 9、甲企业将一暂时闲置不用的机器设备租给乙企业使用，则甲企业在取得租金收入时，应借记“银行存款”，贷记（D）。 A、“营业外收入” B、“管理费用” C、“主营业务收
36、入” D、“其他业务收入” 10、A企业向B租赁企业融资租入一项固定资产，在如下利率均可获知的情况下，A企业计算最低租赁付款额现值应采取（Ａ）。 A、B企业的租赁内含利率 B、租赁协议要求的利率C、同期银行贷款利率 D、都能够，无特殊要求 二、多项选择题 1、下列属于破产债务的是（BCDE ）。 A、逾期未申报债务 B、放弃优先受偿权债务C、抵消差额债务 D、赔偿债务E、确保债务 2、下列属于清算费用的是（ABCDE ）。 A、破产财产保管费 B、变卖财产的广告宣传费人C、共益费用 D、破产案件诉讼费用 E、清算人员办公费 3、下列应作为清算损益核算内容的是（ABCDE ）。
37、 A、财产变卖收入高于其账面成本的差额 B、清算期间发生的清算费用 C、因债权人原因确实无法偿还的债务 D、破产案件诉讼费用 E、清算期间发生的财产盘盈作价收入 4、属于优先清偿债务的是（BCE）。 A、担保债务 B、应付破产清算费用 C、应交税金 D、受托债务 E、应付职工工资 5、下列属于破产资产计量措施的是（ABDE ）。 A、账面净值法 B、清算价格法 C、历史成本法 D、现行市价法E、重置成本法 6、租赁具备哪些特点（BC ）。 A、租赁期内出让或取得的是资产的使用权 B、融资与融物相统一C、灵活以便 D、没有法律约束 7、按与租赁资产所有权有关的风险
38、和酬劳是否转移来分类，租赁分为（AB） A、融资租赁 B、经营租赁 C、动产租赁 D、不动产租赁限E转租赁 8、下列固定资产应计提折旧的有（ ABCD ）。 A、经营租赁方式租出的固定资产 B、房屋和建筑物 C、机器设备 D、融资租入固定资产 E、经营租赁方式租入固定资产 9、融资租赁业务承租人应有的权利包括（ABDE）。 A、续租权 B、续租或优惠购置权选择权 C、租赁资产处置权 D、便宜购置权 E、租赁资产使用权 10、对于担保余值核算，下述说法是正确的有（ABD）。P260 A、资产实际余值低于担保余值的差额，承租人支付的赔偿金作为营业外支出 B、资产实际
39、余值低于担保余值的差额，出租人收到的赔偿金作为营业外收入 C、资产实际余值超出担保余值时，其差额作为出租人的营业外收入 D、资产实际余值超出担保余值时，承租人收到出租人支付的租赁资产余值收益款时，作为壶外收入处理 E、对于担保余值承租人要定期检查，计提资产减值准备 三、简答题 １、怎样辨别经营租赁与融资租赁？ 答：融资租赁指实质上已转移与资产所有权有关的所有风险和酬劳的租赁。所有权最后也许转移，也也许不转移。 经营租赁是指融资租赁以外的其他租赁 融资租赁与经营租赁的区分 经营租赁 融资租赁 目标不一样 承租人为了满足生产、经营上短期的或暂时的需要而租入资产 以融资为重
40、要目标，承租人有明显购置资产的企图，能长期使用租赁资产，可最后取得资产的所有权 风险和酬劳不一样 租赁期内资产的风险与酬劳归出租人 承租人对租赁资产应视同自有资产，在享受利益的同时对应负担租赁资产的保险、折旧、维修等有关费用 权利不一样 租赁期满时承租人可续租，但没有便宜购置资产的特殊权利，也没有续租或便宜购置的选择权 租赁期满时，承租人可便宜购置该项资产或以优惠的租金延长租期。 租约不一样 可签租约，也可不签租约，在有租约的情况下，也可随时取消 融资租赁的租约一般不可取消 租期不一样 资产的租期远远短于其有效使用年限 租期一般为资产的有效使用年限 租金不一样 是出
41、租人收取用以填补出租资产的成本、持有期内的有关费用，并取得合理利润的投资酬劳 租金内容与经营租赁基本相同，但不包括资产租赁期内的保险、维修等有关费用。 国际会计准则委员会在1982年颁布的《国际会计准则17：租赁会计》中，将租赁按与资产所有权有关的风险和利益归属于出租人或承租人的程度，分为融资租赁与经营租赁两类，并要求与资产所有权有关的所有风险和收益实质上已经转移的租赁，应归类为融资租赁；否则为经营租赁。 我国对租赁的分类采取了国际会计准则的标准，也借鉴了美国等国家的有关做法。考虑到任何一项租赁，出租人与承租人的权利、义务是以双方签订的同一租赁协议为基础，因而，我国要求出租人与承租人对租
42、赁的分类应采取相同的标准，从而防止同一项租赁业务因双方分类不一样而导致会计处理不一致的情况。 2、怎样建立破产会计账簿体系？P287 答：破产管理人接管破产企业后，为了正确确认破产财产和应偿付债务的数额，便于破产算，保护全体债权人的合法权益，正确划分连续经营状态下经营损益与破产状态下破产损益的界限，明确责任，为监察，审计机关追究破产责任提供依据，需要建立破产会计账簿体系。 破产会计账簿体系有两种类型，一个是在原账户体系的基础上，增设某些必要的账户，如“破产费用”，“清算损益”等，反应破产财产的处理分派过程。这种体系比较简单，但无法单独形成账户体系。必须与原账户配合使用；另一个是在破产管理
43、人接管破产企业后，依照破产清算工作的需要，设置一套新的、完整的账户体系。 四、业务题 1、甲企业在8月19日经人民法院宣布破产，清算组接管破产企业时编制的接管日资产负债表如下： 接管日资产负债表 编制单位： 8月19日 单位：元 资产 行次 清算开始日 行次 负债及所有者权益 清算开始日 流动资产： 流动负债： 货币资金 121380 短期借款 36 短期投资 5000
44、0 应付票据 85678 应收票据 应付账款 73716 应收账款 621000 其他应付款 8442 减：坏账准备 应付工资 19710 应收账款净额 621000 应交税金 193763.85 其他应收款 10080 应付股利 65302.63 存货 2800278 其他应交款 2490 待处理流动资产损失 1 预提费用 待摊费用 流动负债共计 811102.48 流动资产共计 3614738
45、 长期负债： 长期投资： 长期借款 560 长期投资 36300 长期负债共计 560 固定资产原价 1316336 所有者权益： 减：累计折旧 285212 实收资本 776148 固定资产净值 1031124 盈余公积 23767.82 在建工程 556422 未分派利润 -1510212.3 固定资产共计 1386210 所有者权益共计 -710296.48 无形资产 482222 长期待摊费用
46、 无形资产及其他资产共计 482222 资产共计 5720806 负债及所有者权益共计 5720806 除上列资产负债表列示的有关资料外，经清查发觉如下情况： （1）固定资产中有一原值为660000元，累计折旧为75000元的房屋已为3年期的长期借款450000元提供了担保。 （2）应收账款中有2元为应收甲企业的货款，应付账款中有3元为应付甲企业的材料款。甲企业已提出行使抵消权的申请并通过清算组同意。 （3）待处理流动资产损失中的1元应由保险企业赔款11000元，由保管员赔款1000元；其他应收款中应收职工刘丽借款2
47、500元，应收铁路部门赔款4200元，其他为应收的租金。 （4）清算组发觉破产企业在破产宣布日前2个月，曾免费转让一批设备，价值180000元，依照破产法要求属无效行为，该批设备应予追回。 （5）无形资产中有偿取得的土地使用权356000元，其他为专利权。 （6）财产清查中发觉该企业有6500元的低值易耗品，47200元的娱乐设备属于工会财产，由工会单独设账核算；仓库中有6200元的受托代销商品，与此相适应，“代销商品款”账户有6200元的应付代销款。 （7）货币资金中有现金1500元，其他货币资金10000元，其他为银行存款。 （8）2800278元的存货中有材料1443318元，
48、包装物47000元，低值易耗品46800元，产成品1263160元。 请依照上述资料编制破产资产与非破产资产的会计处理。（本题15分） 解：（1）、确认担保资产和担保债务 借：担保资产――固定资产 450000 破产资产――固定资产 135000 累计折旧 75000 贷：固定资产 660000 借：长期借款 450000 贷：担保债务――长期借款 450000 （2）、确认抵消资产和债务 借：抵消资产――应收账款――甲企业 2 贷：应收账款――甲企业 2 借：应付账款――甲企业 3 贷：抵消债务――甲企业 2 破产债务 10000 （3）、确认应追索资产 借：
49、应追索资产――保险企业 11000 ――保管员 1000 ――刘丽 2500 ――铁路部门 4200 ――租金 3380 ――（应收账款）599000 贷：待处理财产损益 1 其他应收款 10080 应收账款 599000 （4）、确认应追索资产 借：应追索资产――设备 180000 贷：破产清算损益 180000 （5）、确认其他资产 借：其他资产――破产安置资产 356000 贷：无形资产――土地使用权 356000 （6）、确认受托资产和受托债务 借：受托资产 6200 贷：受托代销商品 6200 借：代销商品款 6200 贷：受托债务 6200
50、7）、确认破产资产 借：破产资产――现金 1,500.00 ――银行存款 109,880.00 ――其他货币资金 10,000.00 ――短期投资 50,000.00 ――材料 1,443,318.00 ――包装物 47,000.00 ――低值易耗品 46,800.00 ――产成品 1,263,160.00 ――长期投资 36,300.00 ――固定资产 446，124.00 ――在建工程 556,422.00 ――无形资产 126,222.00 借：累计折旧 210,212.00 贷：现金 1,500.00 银行存款 109,880.00 其他货币资金 10
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