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第12章影响净收益的其他项目11-2学习目标除销售成本之外会对利润产生重要影响的主要项目期间费用的基本内容营业外收支项目及其对利润的影响所得税会计的产生根源及会计处理会计差错调整与会计方法变更对利润的影响“汇兑损益”与“折算损益”的区别11-3影响企业净收益的因素企业的净收益经营利润营业外收支所得税折算损益；会计差错调整与方法变更经营收入销售成本期间费用投资收益等11-4期间费用与企业产品的生产没有直接的联系，是随着会计期间的推移而逐步发生的。销售费用管理费用财务费用11-5销售费用企业销售商品过程中发生的费用，包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费，以及专设销售机构的各项经费。其发生额期末应结转到“本年利润”科目。11-6管理费用企业为组织和管理企业生产经营所发生的各种费用，包括企业董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工工资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、待业保险费、劳动保险费、董事会会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、无形资产摊销、职工教育经费、排污费以及在筹建期发生的开办费等。企业发生管理费用时，借记“管理费用”账户，贷记有关账户。11-7财务费用企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。11-8营业外收支计入当期损益的利得和损失当期损益的利得和损失，主要是指企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收入与支出项目，如固定资产盘亏、处置固定资产净收益（损失）、出售无形资产收益（损失）、债务重组收益或损失、罚款支出、捐赠支出以及非常收入（支出）等。期末账户余额转入“本年利润”账户。11-9营业外收支发生固定资产清理损失和固定资产盘亏后：借：营业外支出(处置固定资产净损失或固定资产盘亏)贷：固定资产清理(待处理财产损溢待处理固定资产损溢)11-10营业外收支以债务重组且低于应收债权账面价值的现金或非现金资产收回债权后：借：银行存款(非现金资产)坏账准备营业外支出(债务重组损失)差额贷：应收账款11-11营业外收支以修改其他债务条件进行债务重组的，未来应收金额小于应收债权账面价值：借：坏账准备贷：应收账款11-12营业外收支罚款支出、捐赠支出记入“营业外支出”账户；物资在运输途中发生的非常损失后：借：营业外支出贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢企业出售无形资产后：借：无形资产减值准备贷：应交税费【按其差额，贷记“营业外收入出售无形资产收益”，或借记“营业外支出(出售无形资产损失）账户】11-13非常项目非常项目是指与公司正常活动无关的、无法预计发生或不发生的项目。非常损益是指因非常项目产生的损益，是“非经常发生的、计入损益的重大交易或事项产生的损益，包括出售、处置部门或被投资单位和自然灾害发生的损失等”。11-14当期营业观VS损益满计观当期营业观只有“正常”经营所产生的变化才是相关的。收益的计算必须特别强调“当期”和“营业”两个方面。只有管理上可以控制的价值变化和事项，以及当期决策所产生的结果才可包括在收益的计算之中。损益满计观利润表中的收益数量，应该既包括正常的营业收益，也包括非常损益。11-15所得税会计所得税是根据企业的所得额计征的税种，其计税基础是企业的所得额。所得税的计税基础可能与企业会计的账面利润不同，因此导致了企业要在会计上对产生的差额（包括暂时性差异和永久性差异）进行处理。相应的会计处理程序与方法构成了“所得税会计”的主要内容。11-16暂时性差异定义：暂时性差异是指税法与会计制度在确认收益、费用或损失时的时间不同而产生的税前会计利润与应税所得之间的差异，即对于某项收益或费用和损失均应当计入税前会计利润和应税所得，但计入税前会计利润和应税所得的时间不同。基本特征：它发生于某一会计期间，但在以后一期或若干期内能够转回。11-17暂时性差异的类型应纳税暂时性差异可抵减暂时性差异11-18应纳税暂时性差异（1）企业获得的某项收益，在会计报表上确认为当期收益，但按照税法规定需待以后期间确认为应税所得。（2）企业发生的某项费用或损失，在会计报表上于以后期间确认费用或损失，但按照税法规定可以从当期应税所得中扣减。影响：本期税前会计利润应税所得会计账务处理：借：所得税费用（会计利润所得税率）贷：应交税费应交所得税（应税所得所得税率）递延所得税负债（纳税暂时性差异对所得税的影响）11-19可抵减暂时性差异（1）企业发生的某项费用或损失，在会计报表上确认为当期费用或损失，但按照税法规定待以后期间从应税所得中扣减。（2）企业获得的某项收益，在会计报表上于以后期间确认收益，但按照税法规定需计入当期应税所得。影响：本期税前会计利润应税所得；产生的永久性差异不需要交纳所得税11-23需要交纳所得税的永久性差异（1）按会计准则规定核算时有的项目不作为收益，但是在计算应税所得时作为收益，需要交纳所得税。（2）按会计准则规定核算时有的项目确认为费用或损失，在计算应税所得时则不允许扣减。影响：本期税前会计利润应税所得；产生的永久性差异需要交纳所得税11-24所得税会计应付税款法纳税影响会计法递延法债务法11-25应付税款法将本期税前会计利润与应税所得之间产生的差异均在当期确认所得税费用的会计处理方法。11-26纳税影响会计法将本期暂时性差异的所得税影响金额，递延和分配到以后各期的会计处理方法。11-27纳税影响会计法递延法一定时期的所得税费用包括：（1）本期应交所得税；（2）本期发生或转回的暂时性差异所产生的递延税款贷项或借项。债务法一定时期的所得税费用包括：（1）本期应交所得税；（2）本期发生或转回的暂时性差异所产生的递延所得税负债或递延所得税资产；（3）由于税率变更或开征新税，对以前各期确认的递延所得税负债或递延所得税资产账面余额的调整数。11-28会计政策及其变更指企业在会计核算过程中所采用的原则、基础和会计处理方法。会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息的，应当采用追溯调整法处理，将会计政策变更累积影响数调整列报前期最早期初留存收益，其他相关项目的期初余额和列报前期披露的其他比较数据也应当一并调整。追溯调整法，是指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。11-29会计政策及其变更会计政策变更累积影响数，是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额。在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理。未来适用法，是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项，或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法。11-30会计估计变更及前期差错更正企业对会计估计变更应当采用未来适用法处理。会计估计变更仅影响变更当期的，其影响数应当在变更当期予以确认；既影响变更当期又影响未来期间的，其影响数应当在变更当期和未来期间予以确认。企业难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更的，应当将其作为会计估计变更处理。对于发生的重要前期差错，企业应当采用追溯重述法进行更正，即在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正。如果确定前期差错影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整。11-31会计政策、会计估计变更与前期差错调整的披露会计政策、会计估计变更以及前期差错的性质、内容和原因；当期和各个列报前期财务报表中受会计政策变更以及前期差错影响的项目名称和调整金额；对会计政策变更和前期差错无法进行追溯调整的，要说明会计政策开始变更后、前期差错更正的会计政策的时点、具体应用及更正情况；会计估计变更对当期和未来期间的影响数额；会计估计变更的影响数不能确定的，要说明披露不能确定的情况和原因。11-32外币业务买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务；借入或者借出外币资金；其他以外币计价或者结算的交易。11-33记账本位币企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：（1）该货币对企业经营的商品和劳务的销售价格产生重要的影响，比如通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；（2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；（3）该货币是融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。11-34外币交易与汇兑损益外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算；企业在期末，应当按照下列规定对外币货币性项目和外币非货币性项目进行处理：(1)外币货币性项目，采用结算日的即期汇率折算。因结算日即期汇率与初始确认时或者前一结算日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益。(2)以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。11-35外币业务与汇兑损益例1中国某进口公司从美国进口一批货物，价值为100,000美元，成交时间是当年12月5日，双方约定到次年1月5日再用美元支付货款。美元与人民币的有关汇率为：当年12月5日$1=￥8.0068当年12月31日$1=￥8.0268次年1月5日$1=￥8.0168要求：做出当年12月5日、当年12月31日与次年1月5日的会计分录。11-36外币业务与汇兑损益例1当年12月5日：借：原材料800,680贷：应付账款800,680（100,0008.0068）当年12月31日：借：财务费用汇兑损益2,000贷：应付账款2,000次年1月5日支付货款时：借：应付账款802,680（100,0008.0268）贷：银行存款801,680（100,0008.0168）财务费用汇兑损益1,00011-37外币业务与汇兑损益例2假设中国某出口公司于某年的12月5日向美国出口一批商品，价值为100，000美元，双方约定次年的1月5日再支付货款。美元与人民币之间的汇率与上例的相同。11-38外币业务与汇兑损益例2当年12月5日：借：应收账款800,680贷：主营业务收入800,680（100,0008.0068）当年12月31日：借：应收账款2,000贷：财务费用汇兑损益2,000次年1月5日收到货款时：借：银行存款801680财务费用汇兑损益1,000贷：应收账款802680（1000008.0268）11-39外币财务报表的折算现行汇率法流动非流动项目划分法货币非货币项目划分法时限法11-40不同折算方法使用汇率的比较项 目现行汇率法流动非流动项目划分法货币非货币项目划分法时限法现金应收账款存货（按成本计价）（按市价计价）投资（按成本计价）（按市价计价）固定资产（按成本计价）其他资产（按成本计价）应付账款长期借款普通股留存收益利润表的销货成本利润表的折旧费利润表的其他项目CCCCCCCCCCH*AAACCCCHHHHCHH*AHACCHHHHHHCCH*AHACCHCHCHHCCH*HHA注：C表示现行汇率H表示历史汇率A表示平均汇率*表示差额数字END