第二十二章合并会计报表.doc

第二十二章 合并会计报表
一、复习提示
1.本章在考试中特别重要，几乎每年必有综合题。 新准则对合并报表的合并抵销作了完善，但对考试影响不大。
2.本章复习的重点是合并抵消分录的编制。
3.本章应结合长期股权投资权益法的核算进行复习。

二、重点与难点讲解
一、合并范围（掌握）
1．凡是能够为母公司所控制的被投资企业都属于其合并范围，即所有的子公司都应当纳入合并会计报表的合并范围。按规定，合并会计报表的合并范围具体如下：
（1）母公司拥有其半数以上表决权资本的被投资企业，包括：
①母公司直接拥有被投资企业半数以上表决权资本；
②母公司间接拥有被投资企业半数以上表决权资本；
③母公司直接和间接方式合计拥有、控制被投资企业半数以上表决权资本。
（2）母公司控制的其他被投资企业，包括：
①通过与该被投资企业的其他投资者之间的协议，持有该被投资企业半数以上表决权；
②根据章程或协议，有权控制企业的财务和经营政策；
③有权任免公司董事会等类似权力机构的多数成员；
④在公司董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权。
2．不纳入合并范围的子公司
被投资企业虽然其半数以上的表决权资本为母公司所拥有，属于母公司的子公司，但由于一些特殊的原因，母公司并不能有效地对其实施控制，可以不纳入合并范围，包括：
①已准备关停并转的子公司；
②按照破产程序，已宣告被清理整顿的子公司；
③已宣告破产的子公司；
④准备近期售出而短期持有其半数以上的表决权资本的子公司；
⑤非持续经营的所有者权益为负数的子公司；
⑥受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司。

二、合并抵销分录的编制（掌握）
合并抵销分录可归纳为三大类，考生可按下面思路进行复习：
1．股权投资内部事项的抵销
（1）将母公司长期股权投资与子公司所有者权益相抵销
[例1]假设2004年12月31日母公司（甲公司）对其子公司（乙公司）长期股权投资的数额为30000元，拥有该子公司80%的股份。该子公司所有者权益总额为35000元，其中实收资本为20000元，资本公积为8000元，盈余公积为1000元，未分配利润为6000元。则在2004年末编制合并会计报表时，抵销分录如下：
借：实收资本 20000 *
资本公积 8000 *
盈余公积 1000 *
未分配利润 6000 *
合并价差 2000 ****
贷：长期股权投资 30000 **
少数股东权益（35000*20%） 7000 ***
做这笔分录的技巧是，按顺序做分录。*先将子公司的净资产抵销；**再将母公司对子公司的长期股权投资全部转平；***少数股东权益是子公司的净资产与少数股权比例的乘积，一定要计算准确；****最后倒推出合并价差。合并价差的金额应该与“长期股权投资——**公司（股权投资差额）”的余额相一致，因“长期股权投资——**公司（股权投资差额）”的余额只会出现在借方，故合并价差也只会出现在借方。
(2)将母公司内部投资收益与子公司利润分配相抵销
[例2]母公司（甲公司）拥有子公司（乙公司）80%的股权，子公司2004年实现净利润8000元，母公司对子公司本期投资收益6400元，子公司少数股东本期收益为1600元；子公司期初未分配利润2600元，子公司本期提取盈余公积600元，分出利润4000元，未分配利润6000元。 则2004年12月31日编制抵销分录如下：
借：投资收益（8000*80%） 6400
少数股东收益（8000*20%） 1600
年初未分配利润 2600
贷：提取盈余公积 600
应付利润 4000
未分配利润 6000
（3）盈余公积的抵销（即恢复）
盈余公积是根据国家的法定要求提取的，并不会因为编制合并报表而消失；但在上述第例1抵销分录中，已将子公司的盈余公积抵销，因此，必须将被抵销的盈余公积再抵销，即予以恢复（相当于负负得正）。本笔抵销分录与其说是抵销，不如说是恢复，其实质是盈余公积的恢复。
[例3] 2004年12月31日母公司（甲公司）拥有子公司（乙公司）80%的股权，该子公司个别资产负债表中盈余公积项目的金额为1000元，该盈余公积本年提取600元，以前年度形成400元。则2004年年末编制合并会计报表时，抵销分录如下：
借：年初未分配利润（400*80%） 320
提取盈余公积（600*80%） 480
贷：盈余公积（1000*80%） 800
2. 内部债权债务事项的抵销
（1）在编制合并资产负债表时需要进行抵销处理的内部债权债务项目主要包括：①应收账款与应付账款；②应收票据与应付票据；③预付账款与预收账款；④长期债券投资与应付债券；⑤应收股利与应付股利；⑥其他应收款与其他应付款。
[例4] 假设2004年12月31日母公司（甲公司）个别资产负债表中应收账款5000元中有3000元为子公司（乙公司）应付账款；预收账款2000元中有1000元为子公司预付账款；应收票据8000元中有4000元为子公司应付票据；子公司应付债券4000元中有2000元为母公司所持有。则在2004年末编制合并会计报表时，抵销分录如下：
借：应付账款 3000
贷：应收账款 3000
借：预收账款 1000
贷：预付账款 1000
借：应付票据 4000
贷：应收票据 4000
借：应付债券 2000
贷：长期债权投资 2000
内部债权债务在抵销时，借方是债务，贷方是债权，只有这样才能将虚增的内部债权债务抵销。
（2）内部应收账款计提的坏账准备的抵销
[例5]假设母公司2004年12月31日个别资产负债表中应收账款50000元全部为内部应收账款，其应收账款按余额的5‰计提坏账准备，本年坏账准备余额为250元。子公司2004年年末个别资产负债表中应付账款50000元全部为对母公司应付账款。则2004年12月31日编制合并抵销分录如下：
a.借：应付账款 50000
贷：应收账款 50000
b.借：坏账准备 250
贷：管理费用 250
假设2005年12月31日母公司个别资产负债表中对子公司内部应收账款为66000元（增加16000元），坏账准备的数额为330元（补提了80元）。则在2005年12月31日编制抵销分录如下：
a.将年末内部应收账款和内部应付账款抵销
借：应付账款 66000
贷：应收账款 66000
b.将上年内部应收账款计提的坏账准备予以抵销，调整年初未分配利润的数额
借：坏账准备 250
贷：年初未分配利润 250
c.将本年虚提的坏账准备抵销
借：坏账准备 80
贷：管理费用 80
抵销说明：上述b项的抵销分录是将第一年内部应收账款计提的坏账准备予以抵销，调整第二年年初未分配利润的数额。因为合并报表是根据个别报表编制的，不能直接将上年末合并报表的年末未分配利润抄到第二年合并报表的年初未分配利润中，否则合并工作底稿就平衡不了。由于第一年管理费用调减了250，年末未分配利润增加了250，第二年初的未分配利润也就增加了250。
假设2006年12月31日母公司个别资产负债表中对子公司内部应收账款为70000元（增加4000元），坏账准备的数额为350元（补提了20元）。则在2006年12月31日编制抵销分录如下：

a.将年末内部应收账款和内部应付账款抵销
借：应付账款 70000
贷：应收账款 70000
b.将上年内部应收账款相应计提的坏账准备予以抵销，调整年初未分配利润的数额
借：坏账准备 330
贷：年初未分配利润 330
c.将本年虚提的坏账准备抵销
借：坏账准备 20
贷：管理费用 20
3．内部交易事项的抵销
（1）存货内部交易的抵销
1)存货内部交易当年的抵销
[例6]2003年12月10日，母公司（甲公司）销售给子公司（乙公司）货物一批，取得收入20000元，增值税额3400元，本批货物的成本为14000元，款项已经支付。
①母公司12月10日销售时
借：银行存款 23400
贷：主营业务收入 20000
应交税金——应交增值税（销项税额） 3400
借：主营业务成本 14000
贷：库存商品 14000
②子公司购入时
借：库存商品 20000
应交税金——应交增值税（进项税额） 3400
贷：银行存款 23400
③2003年12月31日 ，合并抵销分录的编制
a.假设子公司内部购入存货全部未销，则抵销分录如下：
借：主营业务收入20000
贷：主营业务成本 14000
存货（20000*30%）6000
抵销说明：在母子公司分别是两个会计主体时，必须各自反映自身的经济业务。在编制合并报表时，母子公司为一个整体，根本不存在销售，只是将库存商品14000元由母公司的仓库搬到子公司的仓库，其实质是：
借：库存商品——子 14000
贷：库存商品——母14000
所以，应将内部销售收入20000元，内部销售成本14000元，以及虚增的存货价值（即未实现的销售利润）6000元进行抵销。 至于其余的项目，如银行存款23400元的一增一减、增值税销项税额与进项税额，已在集团内相互抵销。
要注意：母子公司所做的会计分录，用的是会计科目；合并抵销所做的抵销分录，用的是报表项目。不能将抵销分录中的存货写成库存商品，因为存货是报表项目，而库存商品则是会计科目。这个问题在做抵销分录时，一定要注意。
b.假设内部购入的存货全部已销
2003年12月20日，子公司将购入货物全部外销，取得收入30000元，货款已经收到。
子公司销售时：
借：银行存款 35100
贷：主营业务收入 30000
应交税金——应交增值税（销项税额）5100
借：主营业务成本 20000
贷：库存商品 20000
则2003年12月31日，编制合并抵销分录如下：
借：主营业务收入 20000
贷：主营业务成本 20000
c假设部分已销，部分未销
2003年12月20日，子公司购入的货物对外销售60%，取得收入18000元，货款已收到，余下40%形成子公司年末存货。
子公司12月20日销售时：
借：银行存款 21060
贷：主营业务收入 18000
应交税金——应交增值税（销项税额）3060
借：主营业务成本 12000
贷：库存商品（20000*60%） 12000
则2003年12月31日，合并抵销分录，可通过下面二种方法抵销：
第一种方法：
借：主营业务收入 20000
贷：主营业务成本 17600
存货（8000*30%） 2400
第二种方法，分两个步骤：
首先假设全部销售
借：主营业务收入 20000
贷：主营业务成本 20000
其次将未实现的内部销售利润抵销
借：主营业务成本 2400
贷：存货（8000*30%） 2400
2）连续编制时，内部购进商品的抵销
[例7]母公司2004年向子公司销售商品10000元，销售成本8000元；子公司购进的该商品本年全部未实现对外销售而形成年末存货。则2004年12月31日母公司编制抵销分录如下：
借：主营业务收入 10000
贷：主营业务成本 10000
借：主营业务成本 2000
贷：存货 2000
抵销说明：这是内部存货购入中的第2种抵销方法。
假设母公司2005年又向该子公司销售产品15000元，母公司本年销售毛利率与上年相同，为20%，销售成本为12000元。子公司2005年实现对外销售收入为18000元，销售成本为12600元；年末存货为12400元，存货中包含的未实现内部销售利润为2480元（12400*20%）。则2005年12月31日母公司编制抵销分录如下：
借：年初未分配利润 2000
贷：主营业务成本(存货) 2000
借：主营业务收入 15000
贷：主营业务成本 15000
借：主营业务成本 2480
贷：存货（12400*20%） 2480
抵销说明：2005年的三笔抵销分录，必须先从整体上看，是内部存货购入中的第2种抵销方法，即先假定内部购入的存货全部销售出去，再计算2005年末内部购入存货未实现利润，进行抵销。
第一笔分录调整由于2004年的抵销分录对2005年年初未分配利润的影响：2004年的第一笔分录对年初未分配利润没有影响，2004年第二笔分录：
借：主营业务成本（改为：年初未分配利润）2000
贷：存货（改为：主营业务成本） 2000
应该将上年的损益项目改为年初未分配利润；存货改为主营业务成本是因为假定存货全部都已销售出去，这样存货就转入了主营业务成本。
2005年的第二笔分录是假定2005年内部购入的存货全部销售出去；第三笔分录抵销年末存货中包含的未实现内部销售利润。
3)初次编制合并报表时，存货跌价准备的抵销
[例8]母公司2004年向子公司销售商品10000元，销售成本8000元；子公司购进的该商品本年全部未实现对外销售而形成年末存货。子公司年末发现该存货已部分陈旧，其可变现净值降至9200元，为此，子公司年末对该存货计提存货跌价准备800元。
在2004年12月31日编制合并抵销分录如下：
借：主营业务收入 10000
贷：主营业务成本 10000
借：主营业务成本 2000
贷：存货 2000
借：存货跌价准备 800
贷：管理费用 800
抵销说明：母公司将成本为8000元的存货销售给子公司，取得收入10000元；子公司将存货按10000元入账。年末此存货的可变现净值9200元，子公司计提存货跌价准备800元；但从集团公司的角度看，存货的成本为8000元，不计提存货跌价准备，因此在编制合表时，应抵销计提的存货跌价准备800元。
[例9] 母公司2004年向子公司销售商品10000元，销售成本8000元；子公司购进的该商品本年全部未实现对外销售而形成年末存货。子公司年末发现该存货已部分陈旧，其可变现净值降至7600元，为此，子公司年末对该存货计提存货跌价准备2400元。
在2004年12月31日编制合并抵销分录如下：
借：主营业务收入 10000
贷：主营业务成本 10000
借：主营业务成本 2000
贷：存货 2000
借：存货跌价准备 2000
贷：管理费用 2000
抵销说明：母公司将成本为8000元的存货销售给子公司，取得收入10000元；子公司将存货按10000元入账。年末此存货的可变现净值7600元，子公司计提存货跌价准备2400元；但从集团公司的角度看，存货的成本为8000元，应计提存货跌价准备400元，因此在编制合并报表时，应抵销多计提的存货跌价准备2000元。
4)连续编制合并报表时，存货跌价准备的抵销
[例10]母公司2004年向子公司销售商品10000元，销售成本8000元；子公司购进的该商品本年全部未实现对外销售而形成年末存货。子公司年末发现该存货已部分陈旧，其可变现净值降至9200元，为此，子公司年末对该存货计提存货跌价准备800元。
2005年子公司又从母公司购进存货15000元，母公司销售该商品的销售成本为12000元。子公司2004年从母公司购进存货本期全部售出，销售价格为13000元；2005年从母公司购进存货销售40%，销售价格为7500元，另60%形成期末存货（其取得成本为9000元）。2005年12月31日该内部购进存货的可变现净值为8000元，2005年末计提存货跌价准备200元。2005年12月31日编制合并抵销分录如下：
a.借：存货跌价准备 800
贷：期初未分配利润（管理费用） 800
b.借：期初未分配利润 （主营业务成本） 2000
贷：主营业务成本（存货） 2000
c.借：主营业务收入 15000
贷：主营业务成本 15000
d.借：主营业务成本 1800
贷：存货（9000*20%） 1800
e.借：存货跌价准备 200
贷：管理费用 200
抵销说明：母公司上年将成本为8000元的存货销售给子公司，取得收入10000元；子公司将存货按10000元入账。上年末此存货的可变现净值9200元，子公司计提存货跌价准备800元；但从集团公司的角度看，存货的成本为8000元，不计提存货跌价准备，因此上年在编制合表时，抵销计提的存货跌价准备800元。本年母公司又将成本为12000元的存货销售给子公司，取得收入15000元，子公司按15000元入账。子公司将上年购入存货全部销售，将本年购入的存货销出40%，留下60%作为年末存货，子公司账面成本为15000*60%）9000元，年末此存货的可变现净值为8000元，子公司应保留存货跌价准备1000元，因年初存货跌价准备的余额为800元，故补提200元。但从集团公司的角度看，此存货的成本为（12000*60%）7200元，可变现净值8000元，不计提存货跌价准备，故作抵销（分以前提取和本年提取两部分）：
借：存货跌价准备 800
贷：期初未分配利润（管理费用） 800
借：存货跌价准备 200
贷：管理费用 200
存货跌价准备抵销1000元后，在合并报表中已不存在存货跌价准备的余额了。
[例11]接例10，假设2005年年末，该内部购进存货的可变现净值为6500元（例10为8000元），子公司计提的存货跌价准备为2500元。则2005年12月31日编制合并抵销分录如下：
a.借：存货跌价准备 800
贷：期初未分配利润（管理费用） 800
b.借：期初未分配利润 （主营业务成本） 2000
贷：主营业务成本（存货） 2000
c.借：主营业务收入 15000
贷：主营业务成本 15000
d.借：主营业务成本 1800
贷：存货（9000*20%） 1800
e.借：存货跌价准备 1000
贷：管理费用 1000
抵销说明：母公司上年将成本为8000元的存货销售给子公司，取得收入10000元；子公司将存货按10000元入账。上年末此存货的可变现净值9200元，子公司计提存货跌价准备800元；但从集团公司的角度看，存货的成本为8000元，不计提存货跌价准备，因此上年在编制合并报表时，抵销计提的存货跌价准备800元。本年母公司又将成本为12000元的存货销售给子公司，取得收入15000元，子公司按15000元入账。子公司将上年购入存货全部销售，将本年购入的存货销出40%，留下60%作为年末存货，子公司账面成本为（15000*60%）9000元，年末此存货的可变现净值为6500元，子公司应保留存货跌价准备2500元，因年初存货跌价准备的余额为800元，故补提1700元。但从集团公司的角度看，此存货的成本为（12000*60%）7200元，可变现净值6500元，应计提存货跌价准备700元，故应抵销多提的存货跌价准备1800元（2500-700）（分以前提取和本年提取两部分）：
借：存货跌价准备 800
贷：期初未分配利润（管理费用） 800
借：存货跌价准备 1000
贷：管理费用 1000
抵销存货跌价准备1800元后，合并报表中存货跌价准备的余额为700元。
（2）固定资产内部交易的抵销
1)内部固定资产交易当年抵销
[例12]假设A公司和B公司均为同一母公司的子公司， 2001年1月1日A公司以500000元的价格将其生产的产品销售给B公司，其销售成本为300000元，该内部固定资产交易实现的销售利润为200000元。B公司购入后作为管理用固定资产，按50万元的原价入账并在其个别资产负债表中列示。假设B公司对该固定资产按5年计提折旧，预计净残值为零，并假设本年按12个月计提折旧。 2001年12月31日（交易当年）编制合并抵销分录如下：
①将固定资产相关的销售收入、销售成本以及其原价中包含的未实现内部销售利润的抵销：
借：主营业务收入 500000
贷：主营业务成本 300000
固定资产原价 200000
②将固定资产本年虚提的折旧抵销：
借：累计折旧 40000
贷：管理费用 40000
2)正常使用年度的抵销
①2002年年末编制合并抵销分录如下：
借：年初未分配利润 200000
贷：固定资产原价 200000
（上年第一笔分录使本年初的未分配利润减少200000）
借：累计折旧 40000
贷：年初未分配利润 40000
（上年第二笔分录使本年初的未分配利润增加40000）
借：累计折旧 40000
贷：管理费用 40000
②2003年年末编制合并抵销分录如下：
借：年初未分配利润 200000
贷：固定资产原价 200000
（将第三年末固定资产原价中包含的未实现内部销售利润的抵销）
借：累计折旧 80000
贷：年初未分配利润 80000
（前两年此笔分录使本年初的未分配利润增加80000）
借：累计折旧 40000
贷：管理费用 40000
③2004年年末编制合并抵销分录如下：
借：年初未分配利润 200000
贷：固定资产原价 200000
（将第四年末固定资产原价中包含的未实现内部销售利润的抵销）
借：累计折旧 120000
贷：年初未分配利润 120000
（前三年此笔分录使本年初的未分配利润增加120000）
借：累计折旧 40000
贷：管理费用 40000
3)清理年度的抵销
①正常清理时的抵销
2005年年末编制合并报表时的抵销分录(2005年12月31日报废，清理收益计入营业外收入)
借：年初未分配利润 200000
贷：营业外收入（固定资产原价） 200000
（第五年末固定资产已被清理，固定资产原价减少，改为营业外收入，因为固定资产价值在清理时都最终体现在营业外收支中。如果本例的清理结果是计入到营业外支出中，则上述贷方应改为营业外支出）
借：营业外收入（累计折旧） 160000
贷：年初未分配利润 160000
（将累计折旧改为营业外收入，是因为累计折旧是固定资产的备抵科目，在清理时都最终体现在营业外收支中）
借：营业外收入（累计折旧） 40000
贷：管理费用 40000
（将累计折旧改为营业外收入，是因为累计折旧是固定资产的备抵科目，在清理时都最终体现在营业外收支中）
②超期清理时的抵销
如果2005年年末未报废清理，则2005年12月31日编制合并抵销分录如下：
借：年初未分配利润 200000
贷：固定资产原价 200000
借：累计折旧 160000
贷：年初未分配利润 160000
借：累计折旧 40000
贷：管理费用 40000
如果2006年年末未报废清理，则2006年12月31日编制合并抵销分录如下：
借：年初未分配利润 200000
贷：固定资产原价 200000
借：累计折旧 200000
贷：年初未分配利润 200000
如果2007年7月1日报废清理，在年末编制合并报表时，不需要进行抵销处理。
③提前清理时的抵销
如果2004年12月31日提前进行了清理，则2004年12月31日编制抵销分录如下：
借：年初未分配利润 200000
贷：营业外收入 200000
借：营业外收入（累计折旧） 120000
贷：年初未分配利润 120000
借：营业外收入（累计折旧） 40000
贷：管理费用 40000
（3）内部购入债券的抵销
[例13]2004年1月1日母公司（甲公司）发行100元二年期债券，年利率10%，全部为子公司（乙公司）购入，相关会计处理如下：
①母公司的账务处理：
a.2004年1月1日发行时
借：银行存款 100
贷：应付债券——面值 100
b.2004年年末利息处理
借：财务费用 10 （假设用于生产经营）
贷：应付债券——应计利息 10
②子公司的账务处理：
a.2004年1月1日购入时
借：长期债权投资——债券投资（面值） 100
贷：银行存款 100
b.2004年年末利息处理
借：长期债权投资——债券投资（应计利息） 10
贷：投资收益 10
③2004年12月31日编制合并抵销分录如下：
借：应付债券 110
贷：长期债权投资 110
借：投资收益 10
贷：财务费用 10
抵销说明：在编制合并报表时，母子公司为一个整体，根本不存在发行债券的业务，只是将银行存款100从子账户转移到母账户，其实质是：
借：银行存款——母 100
贷：银行存款——子 100
所以，应将由此业务所虚增的内部应付债券、内部长期债权投资；内部财务费用、内部投资收益相抵销。
（4）内部无形资产交易的抵销

三、历年试题分析
年份
单选
多选
判断
计算（简答）
综合
合计
题
分
题
分
题
分
题
分
题
分
题
分
2005
1
1

1
21
2
22
2004

1
2

1
14
2
16
2003

1
24
1
24
2002

1
22
1
22
（2004年综合题第2题28分，本章涉及14分）
(一)单项选折题
【例题】2004年3月,母公司以1000万元的价格(不含增值税额)，将其生产的设备销售给其全资子公司作为管理用固定资产。该设备的生产成本为800万元。子公司采用年限平均法对该设备计提折旧,该设备预计使用年限为10年,预计净残值为零。编制2004年合并报表时,因该设备相关的未实现内部销售利润的抵销而影响合并净利润的金额为( )。（2005年）
A.180万元 B.185万元
C.200万元 D.215万元
【答案】B
【解析】2004年末合并抵销分录：
借：主营业务收入 1000
贷：主营业务成本 800
固定资产原价 200
借：累计折旧 15
贷：管理费用 15
2004年多提的折旧费用=200/10*（9/12）=15（万元）
故影响净利润的金额=200—15=185（万元）。

(二)多项选折题
【例题】下列关于年度合并会计报表的表述中,正确的有( )。（2004年）
A.在报告期内出售上年已纳入合并范围的子公司时,合并资产负债的期初数应进行调整
B.在报告期内购买应纳入合并范围的子公司时,合并现金流量表中应合并被购买子公司自购买日至年末的现金流量
C.在报告期内出售上年已纳入合并范围的子公司时,合并利润表中应合并被出售子公司年初至出售日止的相关收入和费用
D.在报告期内上年已纳入合并范围的某子公司发生巨额亏损导致所有者权益为负数,但仍持续经营的,则该子公司仍应纳入合并范围
E.上年已纳入合并范围的国外子公司在报告期内根据当地的法律要求改按新的会计政策执行后与母公司的会计政策不一致时,合并会计报表的期初数应按国外子公司新的会计政策予以调整
【答案】B、C、D
【解析】本题的考核点是合并报表的编制。在报告期内出售上年已纳入合并范围的子公司时,合并资产负债的期初数不进行调整；上年已纳入合并范围的国外子公司在报告期内根据当地的法律要求改按新的会计政策执行后与母公司的会计政策不一致时,合并会计报表的期初数应按母公司的会计政策予以调整。

(三)综合题
【例题1】投资＋合并
华清有限责任公司(本题下称“华清公司”)系甲、乙、丙、丁四家企业合资组建的电子产品生产企业，甲企业拥有华清公司30%的股份；乙企业和丙企业分别拥有华清公司25%的股份；丁企业拥有华清公司20%的股份。华清公司2000年1月1日股东权益总额为11700万元，其中股本为6000万元，资本公积为2000万元，盈余公积为2500万元，未分配利润为1200万元(其中包括1999年实现的净利润1000万元)。
昌盛股份有限公司(本题下称“昌盛公司”)为了稳定其商品供货渠道，自2000年起对华清公司进行了一系列的投资活动。华清公司和昌盛公司均为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率均为17%。昌盛公司对华清公司投资及其他有关业务资料如下：
(1)2000年1月4日，华清公司董事会提出1999年度利润分配方案。提出的利润分配方案为：①按当年实现净利润的10%提取法定盈余公积；②按当年实现净利润的10%提取法定公益金；③分配股票股利400万元。
(2)2000年1月5日，昌盛公司与乙企业签订收购其持有的华清公司25%股份的协议。协议规定，昌盛公司以3700万元的价格购买乙企业持有的华清公司25%的股份；价款于3月31日支付；协议在签订当日生效。
(3)2000年3月31日，昌盛公司向乙企业支付购买华清公司股份价款3700万元，并于当日办理完毕华清公司股份转让手续。在办理股份转让手续时，昌盛公司以银行存款支付与该股份转让相关的税费20万元。
华清公司3月31日股东权益总额为12000万元，其中股本为6000万元，资本公积为2000万元，盈余公积为2700万元，未分配利润为1300万元(其中包括1月份实现的净利润120万元，2月份实现的净利润80万元，3月份实现的净利润100万元)。
(4)2000年4月30日，华清公司股东会审议通过其董事会提出的1999年度利润分配方案，并于当日对外宣告利润分配方案。
(5)2000年11月1日，昌盛公司与甲企业签订华清公司股份转让协议。协议规定如下：①甲企业将其持有华清公司30%的股份转让给昌盛公司；②昌盛公司将其拥有完全产权的一栋写字楼转让给甲企业；③昌盛公司另向甲企业支付补价270万元；④协议于2000年12月1日起生效。
签订该股份转让协议时，华清公司股东权益总额为12700万元，其中股本为6400万元，资本公积为2000万元，盈余公积为2700万元，未分配利润为1600万元。
(6)华清公司2000年全年实现净利润1200万元，其中1月份实现净利润120万元，2月份实现净利润80万元，3至12月份各月实现的净利润均为100万元。
华清公司2000年12月31日，股东权益总额为12900万元，其中股本为6400万元，资本公积为2000万元，盈余公积为2700万元，未分配利润为1800万元。
(7)2001年1月1日，昌盛公司和甲企业分别办理完毕股份转让和写字楼产权转让手续，昌盛公司同时以银行存款向甲企业支付270万元补价。
昌盛公司写字楼的账面原价为5908万元，已计提折旧1800万元，已计提减值准备100万元，公允价值为4300万元。
(8)2001年1月20日，华清公司董事会提出2000年度利润分配方案。提出的利润分配方案为：①按当年实现净利润的10%提取法定盈余公积；②按当年实现净利润的10%提取法定公益金；③分配现金股利300万元。
(9)2001年4月30日，华清公司股东会审议通过2000年度利润分配方案。审议通过的利润分配方案为：①按当年实现净利润的10%提取法定盈余公积；②按当年实现净利润的10%提取法定公益金；③分配现金股利800万元。董事会于当日对外宣告利润分配方案。
(10)2001年6月10日，昌盛公司以1740万元的价格将其自用的一栋仓库有偿转让给华清公司。该仓库账面原价为3000万元，已计提折旧1500万元，未计提减值准备；原预计使用年限为10年，原预计净残值为零，已使用5年。华清公司仍将其作为仓库投入使用，该仓库预计使用年限为5年，预计净残值为零。
(11)2001年华清公司向昌盛公司销售电子产品8000万元，该产品销售成本为6800万元；昌盛公司在当年对外销售该批电子产品的90%；剩余的10%形成昌盛公司的年末存货。
(12)华清公司2001年全年实现净利润2000万元，其中1月份实现净利润150万元。
(13)2002年1月20日，华清公司董事会提出2001年度利润分配方案。利润分配方案为：①按当年实现净利润的10%提取法定盈余公积；②按当年实现净利润的10%提取法定公益金；③分配现金股利600万元。
(14)2002年华清公司向昌盛公司销售电子产品10000万元，该产品的销售成本为8500万元。
昌盛公司2002年年末存货中有2000万元系从华清公司购货而形成的。
其他资料如下：
(1)昌盛公司对华清公司投资所形成的股权投资差额的摊销期限为5年，在年末一次摊销，。
(2)假定转让仓库和写字楼时均不考虑相关税费。
(3)昌盛公司合并会计报表的报出日期为次年的3月20日。
(4)华清公司的股东按其持有的股份享有表决权。
(5)华清公司与昌盛公司之间的商品交易等均为正常交易，销售价格均为不含增值税的公允价格。
(6)华清公司股利分配的股权登记日为每年5月10日。
(7)本题所涉及存货均未计提跌价准备。
【要求】
(1)编制与昌盛公司对华清公司投资相关的会计分录。
(2)编制与2001年昌盛公司合并会计报表相关的会计分录。
(3)编制2002年昌盛公司合并会计报表中有关存货及固定资产抵销的会计分录。(2002年)
【答案】
(1)编制昌盛对华清投资有关的会计分录
①2000年3月31日
借：长期股权投资——华清(投资成本) 3720
贷：银行存款 3720