第八章--流动负债-(1)PPT课件.ppt

第八章第八章流动负债流动负债1n第一节第一节流动负债的性质、分类与计价流动负债的性质、分类与计价n负负债债：过过去去的的交交易易或或事事项项形形成成的的现现时时义义务务，该该义义务的履行很可能导致经济利益流出。务的履行很可能导致经济利益流出。n一、流动负债的性质一、流动负债的性质n(一一)流动负债：流动负债：P191n(二二)流流动动负负债债与与流流动动资资产产比比较较，反反映映企企业业短短期期偿偿债债能力。能力。n二、流动负债的分类二、流动负债的分类n(一一)按偿付手段分类按偿付手段分类n1.货货币币性性流流动动负负债债：以以货货币币偿偿还还。如如：短短期期借借款款、应应付付票票据据、应应付付账账款款、应应付付职职工工薪薪酬酬、应应交交税税费费、应付股利、其他应付款等。应付股利、其他应付款等。n2.非非货货币币性性流流动动负负债债：以以非非货货币币资资产产偿偿付付。如如：预预收账款。收账款。2n(二二)按偿付金额是否确定分类按偿付金额是否确定分类n1.偿付金额确定的流动负债。偿付金额确定的流动负债。如：如：P192n2.偿付金额需要估计的流动负债。偿付金额需要估计的流动负债。如：预计负债如：预计负债n会会计计期期末末，存存货货已已入入库库但但尚尚未未取取得得结结算算凭凭证证而而暂暂估入账的应付账款估入账的应付账款n(三三)按形成方式分类按形成方式分类n1.融融资资活活动动形形成成的的流流动动负负债债。如如：短短期期借借款款、应应付付利息、应付股利。利息、应付股利。n2.经营活动形成的流动负债。经营活动形成的流动负债。如：如：P192n三、流动负债的计价三、流动负债的计价n(一一)不不计计息息流流动动负负债债：以以未未来来应应付付金金额额的的现现值值(=终终值值)计价。计价。n(二二)计计息息流流动动负负债债：以以现现在在的的应应付付金金额额(现现值值)计计价价，利息计入应付利息。利息计入应付利息。3n第二节第二节短期借款短期借款n短期借款：从金融机构借入的期限在短期借款：从金融机构借入的期限在1年以内年以内(或超或超过过1年的一个营业周期内年的一个营业周期内)的借款。主要用于取得流的借款。主要用于取得流动资产或偿还债务。动资产或偿还债务。n一、短期借款的取得一、短期借款的取得n“短期借款短期借款”：核算借款本金。：核算借款本金。n二、短期借款的利息费用：二、短期借款的利息费用：例例8-2n1.按月计提，月末计提时按月计提，月末计提时n借借:财务费用财务费用贷贷:应付利息应付利息n2.按季支付，季末支付时按季支付，季末支付时n借借:应付利息应付利息财务费用财务费用贷贷:银行存款银行存款n三、短期借款的偿还三、短期借款的偿还4n第三节第三节应付票据和应付账款应付票据和应付账款n一、应付票据概述一、应付票据概述n1.应付票据：因购买商品、接受劳务而开出并经承应付票据：因购买商品、接受劳务而开出并经承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业汇票到期前，构成企业的流动负债。商业汇票到期前，构成企业的流动负债。n2.商业汇票的承兑期最长不超过商业汇票的承兑期最长不超过6个月。个月。n(一一)购买商品，签付票据购买商品，签付票据n借借:原材料、材料采购等原材料、材料采购等应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)贷贷:应付票据应付票据不带息票据按到期值不带息票据按到期值带息票据按面值带息票据按面值5n(二二)月末计提利息月末计提利息n借借:财务费用财务费用贷贷:应付票据应付票据n(三三)票据到期票据到期n1.支付票据款支付票据款n借借:应付票据应付票据(面值面值+已计提利息已计提利息)财务费用财务费用(未计提利息未计提利息)贷贷:银行存款银行存款n2.无力支付票据款无力支付票据款n(1)商业承兑汇票退回商业承兑汇票退回，应付票据面值及利息转为，应付票据面值及利息转为对收款人的应付账款，不再计息。对收款人的应付账款，不再计息。6n借借:应付票据应付票据(面值面值+已计提利息已计提利息)财务费用财务费用(未计提利息未计提利息)贷贷:应付账款应付账款收款人收款人n(2)银银行行承承兑兑汇汇票票退退回回，应应付付票票据据面面值值及及利利息息转转为为对银行的短期借款，银行对企业加收罚息。对银行的短期借款，银行对企业加收罚息。n借借:应付票据应付票据(面值面值+已计提利息已计提利息)财务费用财务费用(未计提利息未计提利息)贷贷:短期借款短期借款银行银行n例例8-4n二、应付账款二、应付账款n应付账款：因购买商品、接受劳务而应付销货方应付账款：因购买商品、接受劳务而应付销货方的款项，在款项支付之前构成企业的流动负债。的款项，在款项支付之前构成企业的流动负债。7n(一一)应付账款的入账时间及入账价值应付账款的入账时间及入账价值n1.应付账款的入账时间：收到结算凭证时。为简化，应付账款的入账时间：收到结算凭证时。为简化，期末，结算凭证已到期末，结算凭证已到(货物已收或未收货物已收或未收)，而货款未，而货款未付，按总价入账。付，按总价入账。n2.期末，货物已收，但结算凭证未到，按暂估总价期末，货物已收，但结算凭证未到，按暂估总价入账，下期初红字冲回。入账，下期初红字冲回。n下期末，结算凭证到时，按下期末，结算凭证到时，按1处理；否则按处理；否则按2处理。处理。n借借:原材料、材料采购等原材料、材料采购等应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)贷贷:应付账款应付账款(总价总价)n(二二)折扣期内付款折扣期内付款n借借:应付账款应付账款(总价总价)贷贷:银行存款银行存款(净额净额)财务费用财务费用(现金折扣现金折扣)例例8-58n第四节第四节应付职工薪酬应付职工薪酬n一、应付职工薪酬的核算内容一、应付职工薪酬的核算内容n(一一)应付职工薪酬：职工为企业提供应付职工薪酬：职工为企业提供服务服务后，企业后，企业应当支付给职工和为职工支付应当支付给职工和为职工支付的各种形式的的各种形式的报酬报酬或补偿或补偿。n(二二)职工：职工：n1.与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工。和临时职工。n2.未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员，未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员，如董事、监事、独立董事等。如董事、监事、独立董事等。n3.未与企业订立劳动合同或由企业正式任命但向企未与企业订立劳动合同或由企业正式任命但向企业所提供服务与职工所提供服务类似的人员，业所提供服务与职工所提供服务类似的人员，9n包括企业与劳务中介公司签订用工合同而向企业包括企业与劳务中介公司签订用工合同而向企业提供服务的人员。提供服务的人员。n(三三)职工薪酬：企业为获得职工提供的职工薪酬：企业为获得职工提供的服务或解除服务或解除劳动关系而给予的各种形式的劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿报酬或补偿。n1.短期薪酬短期薪酬n(1)工资；工资；(2)职工福利费；职工福利费；(3)社会保险费；社会保险费；(4)住房住房公积金；公积金；(5)工会经费和职工教育经费；工会经费和职工教育经费；(6)短期带短期带薪缺勤；薪缺勤；(7)短期利润分享计划；短期利润分享计划；(8)非货币性福利非货币性福利n2.离职后福利：离职后福利：企业为获得职工提供的服务而在职企业为获得职工提供的服务而在职工工退休退休或与企业解除劳动关系或与企业解除劳动关系后后，提供的各种形，提供的各种形式的式的报酬和福利报酬和福利，属于短期薪酬和辞退福利的除，属于短期薪酬和辞退福利的除外。外。10n离职后福利计划按其特征可以分为设定提存计划离职后福利计划按其特征可以分为设定提存计划和设定受益计划。其中，和设定受益计划。其中，设定提存计划，是指向设定提存计划，是指向独立的基金缴存固定费用后，企业不再承担进一独立的基金缴存固定费用后，企业不再承担进一步支付义务步支付义务的离职后福利计划。设定受益计划，的离职后福利计划。设定受益计划，是指是指除设定提存计划以外的离职后福利计划除设定提存计划以外的离职后福利计划。n3.辞退福利：辞退福利：企业在职工企业在职工劳动合同到期之前解除劳动合同到期之前解除与与职工的劳动合同关系，或者为鼓励职工自愿接受职工的劳动合同关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减裁减而给予职工的补偿。而给予职工的补偿。n4.其他长期职工福利：其他长期职工福利：除短期薪酬、离职后福利、除短期薪酬、离职后福利、辞退福利辞退福利之外之外所有的职工薪酬，包括所有的职工薪酬，包括长期带薪缺长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等。等。n二、短期薪酬二、短期薪酬11n1.应付职工薪酬应付职工薪酬工资：工资：(计时、计件计时、计件)工资、奖金、工资、奖金、津贴和补贴。津贴和补贴。企业的短期奖金计划企业的短期奖金计划(如年终奖如年终奖)属于短期属于短期薪酬，长期奖金计划属于其他长期职工福利。薪酬，长期奖金计划属于其他长期职工福利。n(1)工资的结算工资的结算(支付支付):月初结算月初结算(支付支付)上月工资上月工资.例例8-67n借借:应付职工薪酬应付职工薪酬工资工资(应发工资应发工资)n贷贷:银行存款银行存款(实发工资实发工资)n其他应付款其他应付款社会保险费社会保险费(代扣个人承担社保代扣个人承担社保)n应交税费应交税费个人所得税个人所得税(代扣个人所得税代扣个人所得税)n(2)工资的分配工资的分配(计提计提):月末按受益对象分配月末按受益对象分配(计提计提)本月工本月工资资.例例8-8n借借:生产成本、制造费用、管理费用、销售费用、在建工生产成本、制造费用、管理费用、销售费用、在建工程、研发支出等程、研发支出等n贷贷:应付职工薪酬应付职工薪酬工资工资(应发工资应发工资)12n2.应付职工薪酬应付职工薪酬职工福利费：生活困难补助、职工福利费：生活困难补助、异地安家费、防暑降温费、抚恤费等货币性福利异地安家费、防暑降温费、抚恤费等货币性福利.例例8-9n(1)支付支付n借借:应付职工薪酬应付职工薪酬职工福利费职工福利费n贷贷:银行存款银行存款n(2)分配分配(计提计提)：职工福利费：职工福利费(包括货币性福利和非包括货币性福利和非货币性福利货币性福利)，应于实际发生时确认，按照实际发，应于实际发生时确认，按照实际发生额计量。生额计量。n借借:生产成本、制造费用、管理费用、销售费用、生产成本、制造费用、管理费用、销售费用、在建工程、研发支出等在建工程、研发支出等n贷贷:应付职工薪酬应付职工薪酬职工福利费职工福利费13n这两笔分录不能合并，若合并则使这部分用工成这两笔分录不能合并，若合并则使这部分用工成本成为隐性成本。报表附注中应披露应付职工薪本成为隐性成本。报表附注中应披露应付职工薪酬贷方发生额。以下同。酬贷方发生额。以下同。n3.应付职工薪酬应付职工薪酬社会保险费：按国家规定的基社会保险费：按国家规定的基准和比例计算的向社会保险机构缴存的医疗保险准和比例计算的向社会保险机构缴存的医疗保险费、工伤保险费和生育保险费。费、工伤保险费和生育保险费。n应付职工薪酬应付职工薪酬住房公积金：按国家规定的基住房公积金：按国家规定的基准和比例计算的向住房公积金管理机构缴存的住准和比例计算的向住房公积金管理机构缴存的住房公积金。房公积金。例例8-10n(1)各月末分配各月末分配(计提计提)n借借:生产成本、制造费用、管理费用、销售费用、生产成本、制造费用、管理费用、销售费用、在建工程、研发支出等在建工程、研发支出等n贷贷:应付职工薪酬应付职工薪酬社会保险费、住房公积金社会保险费、住房公积金14n(2)支付支付n借借:应付职工薪酬应付职工薪酬社会保险费、住房公积金社会保险费、住房公积金(企业承担的社保企业承担的社保)n贷贷:银行存款银行存款n4.应付职工薪酬应付职工薪酬工会经费：工会活动支出。工会经费：工会活动支出。n应付职工薪酬应付职工薪酬职工教育经费：职工教育及培职工教育经费：职工教育及培训支出。训支出。例例8-11、12n(1)各月末分配各月末分配(计提计提)n借借:生产成本、制造费用、管理费用、销售费用、生产成本、制造费用、管理费用、销售费用、在建工程、研发支出等在建工程、研发支出等n贷贷:应付职工薪酬应付职工薪酬工会经费、职工教育经费工会经费、职工教育经费15n(2)支付支付n借借:应付职工薪酬应付职工薪酬工会经费、职工教育经费工会经费、职工教育经费n贷贷:银行存款银行存款n5.应付职工薪酬应付职工薪酬短期带薪缺勤：包括年休假、短期带薪缺勤：包括年休假、婚假、产假、探亲假、病假等。婚假、产假、探亲假、病假等。长期带薪缺勤属长期带薪缺勤属于其他长期职工福利。于其他长期职工福利。n(1)累积带薪缺勤：带薪权利可以结转下期的带薪累积带薪缺勤：带薪权利可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权可以在未来期缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权可以在未来期间使用。如。间使用。如。例例8-13n分配分配(计提计提)：职工当期不享受带薪缺勤：职工当期不享受带薪缺勤增加当增加当期为企业提供的服务期为企业提供的服务企业当期确认与累积带薪企业当期确认与累积带薪缺勤相关的成本费用。缺勤相关的成本费用。16n借借:生产成本、制造费用、管理费用、销售费用、生产成本、制造费用、管理费用、销售费用、在建工程、研发支出等在建工程、研发支出等n贷贷:应付职工薪酬应付职工薪酬累积带薪缺勤累积带薪缺勤n职工未来享受前期带薪缺勤职工未来享受前期带薪缺勤减少未来期间为企减少未来期间为企业提供的服务业提供的服务企业冲减该未来期间的成本费用。企业冲减该未来期间的成本费用。n借借:应付职工薪酬应付职工薪酬累积带薪缺勤累积带薪缺勤n贷贷:生产成本、制造费用、管理费用、销售费用、生产成本、制造费用、管理费用、销售费用、在建工程、研发支出等在建工程、研发支出等n(2)非累积带薪缺勤非累积带薪缺勤n非累积带薪缺勤：带薪权利不能结转下期的带薪缺非累积带薪缺勤：带薪权利不能结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消，并勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消，并且职工离开企业时也无权获得现金支付。且职工离开企业时也无权获得现金支付。通常，婚通常，婚假、产假、病假期间的工资属于非累积带薪缺勤。假、产假、病假期间的工资属于非累积带薪缺勤。17n企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬，已包含在非累积带薪缺勤相关的职工薪酬，已包含在“应应付职工薪酬付职工薪酬工资工资”中，无需专门会计处理。中，无需专门会计处理。n6.应付职工薪酬应付职工薪酬利润分享计划：因职工提供服利润分享计划：因职工提供服务而与职工达成的基于利润或其他经营成果提供务而与职工达成的基于利润或其他经营成果提供薪酬的协议。薪酬的协议。长期利润分享计划属于其他长期职长期利润分享计划属于其他长期职工福利。工福利。n(1)分配分配(计提计提)：确认利润分享计划薪酬：确认利润分享计划薪酬n借借:生产成本、制造费用、管理费用、销售费用、生产成本、制造费用、管理费用、销售费用、在建工程、研发支出等在建工程、研发支出等n贷贷:应付职工薪酬应付职工薪酬利润分享计划利润分享计划n(2)支付支付n借借:应付职工薪酬应付职工薪酬利润分享计划利润分享计划n贷贷:银行存款银行存款18n例：例：甲公司有一项利润分享计划，要求甲公司按甲公司有一项利润分享计划，要求甲公司按照照215年度税前利润的指定比例支付给在年度税前利润的指定比例支付给在215/7/1至至216/6/30为甲公司提供服务的职工。该奖金于为甲公司提供服务的职工。该奖金于216/6/30支付。甲公司支付。甲公司215年度税前利润为年度税前利润为1000万元。如果甲公司在万元。如果甲公司在215/7/1至至216/6/30期间没有期间没有职工离职，则当年的利润分享支付总额为税前利职工离职，则当年的利润分享支付总额为税前利润的润的3%。215/12/31甲公司估计职工离职将使支甲公司估计职工离职将使支付额降低至税前利润的付额降低至税前利润的2.5%(其中，生产工人享有其中，生产工人享有1%，总部管理人员享有，总部管理人员享有1.5%)，216/6/30甲公司甲公司职工离职使支付额降低至税前利润的职工离职使支付额降低至税前利润的2.8%(其中，其中，生产工人享有生产工人享有1.1%，总部管理人员享有，总部管理人员享有1.7%)。假。假定不考虑个人所得税影响。定不考虑个人所得税影响。19n分析：尽管该奖金是按照分析：尽管该奖金是按照215年度税前利润的年度税前利润的3%计量、在计量、在216/6/30支付，但是业绩却是基于职工支付，但是业绩却是基于职工在在215/7/1至至216/6/30期间提供的服务。期间提供的服务。n215/12/31分配分配(计提计提)：n借借:生产成本生产成本1000*50%*1%=5n管理费用管理费用1000*50%*1.5%=7.5n贷贷:应付职工薪应付职工薪酬酬利润分享计划利润分享计划12.5n216/6/30分配分配(计提计提)：n借借:生产成本生产成本1000*1.1%-5=6n管管理费理费用用1000*1.7%-7.5=9.5n贷贷:应应付付职工薪酬职工薪酬利润分利润分享计享计划划15.520n216/6/30支付支付n借借:应付职工薪酬应付职工薪酬利润分享计划利润分享计划28(12.5+15.5)n贷贷:银行存款银行存款28n7.应付职工薪酬应付职工薪酬非货币性福利：企业以非货币非货币性福利：企业以非货币性资产支付给职工的薪酬性资产支付给职工的薪酬n(1)支付支付n以企业产品支付，视同销售。以企业产品支付，视同销售。n-1确认收入确认收入n借借:应付职工薪酬应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利(售价售价+销项税销项税)n贷贷:主营业务收入主营业务收入n应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)21n-2同时结转成本同时结转成本n借借:主营业务成本主营业务成本n贷贷:库存商品库存商品n以外购商品支付以外购商品支付n借借:应付职工薪酬应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利(进价进价+进项税进项税)n贷贷:库存商品库存商品n应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额转出进项税额转出)n例：例：甲公司为一家笔记本电脑生产企业，共有职工甲公司为一家笔记本电脑生产企业，共有职工100名，其中：名，其中：70名生产工人，名生产工人，30名总部管理人员。名总部管理人员。215年年2月，公司以其生产的每台成本为月，公司以其生产的每台成本为3000元、元、不含税售价为不含税售价为4200元的笔记本电脑和外购每部不含元的笔记本电脑和外购每部不含税价格为税价格为1000元的手机作为春节福利发放给职工。元的手机作为春节福利发放给职工。22n215年年2月甲公司的会计处理：月甲公司的会计处理：n(1)发放非货币性福利时发放非货币性福利时n以企业产品支付以企业产品支付n借借:应付职工薪酬应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利491400n贷贷:主营业务收入主营业务收入100*4200=420000n应交税费应交税费增增(销销)100*4200*17%=71400n借借:主营业务成本主营业务成本300000(100*3000)n贷贷:库存商品库存商品300000n以外购商品支付以外购商品支付n借借:应付职工薪酬应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利117000n贷贷:库存商品库存商品100*1000=100000n应交税费应交税费增增(进项转出进项转出)100*1000*17%=1700023n(2)月末分配月末分配(计提计提)n借借:生产成本生产成本70*4200*1.17+70*1000*1.17=425880n管理费用管理费用30*4200*1.17+30*1000*1.17=182520n贷贷:应付职工薪酬应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利608400n以企业资产以企业资产(住房、汽车住房、汽车)无偿提供职工使用，作无偿提供职工使用，作为使用。为使用。n借借:应付职工薪酬应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利n贷贷:累计折旧累计折旧n(2)分配分配(计提计提)n借借:生产成本、制造费用、管理费用、销售费用、生产成本、制造费用、管理费用、销售费用、在建工程、研发支出等在建工程、研发支出等n贷贷:应付职工薪酬应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利24n例：例：某公司为部门经理级别以上人员某公司为部门经理级别以上人员(25名名)提供汽提供汽车免费使用，每辆汽车月折旧费为车免费使用，每辆汽车月折旧费为500元；为副总元；为副总经理级别以上人员经理级别以上人员(5名名)租赁公寓，每套公寓月租租赁公寓，每套公寓月租金为金为4000元。元。n每月支付时每月支付时n借借:应付职工薪酬应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利32500n贷贷:累计折旧累计折旧25*500=12500n其他应付款其他应付款5*4000=20000n月末计提时月末计提时n借借:管理费用管理费用25*500+5*4000=32500n贷贷:应付职工薪酬应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利3250025n三、离职后福利三、离职后福利n离职后福利：企业为获得职工提供的服务而在职工离职后福利：企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，报酬和福利，属于短期薪酬和辞退福利的除外。属于短期薪酬和辞退福利的除外。n离职后福利计划按其特征可以分为设定提存计划和离职后福利计划按其特征可以分为设定提存计划和设定受益计划。设定受益计划。n(一一)设定提存计划：企业向单独的主体设定提存计划：企业向单独的主体(基金等基金等)缴缴存固定费用后，不再承担进一步支付义务的离职后存固定费用后，不再承担进一步支付义务的离职后福利计划。福利计划。n1.期末提存时期末提存时n借借:生产成本、制造费用、管理费用、销售费用、生产成本、制造费用、管理费用、销售费用、在建工程、研发支出等在建工程、研发支出等n贷贷:应付职工薪酬应付职工薪酬设定提存计划设定提存计划26n2.向基金等支付时向基金等支付时n借借:应付职工薪酬应付职工薪酬设定提存计划设定提存计划n贷贷:银行存款银行存款n例：例：甲企业为管理人员设立了一项企业年金：每甲企业为管理人员设立了一项企业年金：每月该企业按照每个管理人员工资的月该企业按照每个管理人员工资的5%向独立于甲向独立于甲企业的年金基金缴存企业年金，年金基金将其计企业的年金基金缴存企业年金，年金基金将其计入该管理人员个人账户并负责资金的运作。该管入该管理人员个人账户并负责资金的运作。该管理人员退休时可以一次性获得其个人账户的累积理人员退休时可以一次性获得其个人账户的累积额，包括公司历年来的缴存额以及相应的投资收额，包括公司历年来的缴存额以及相应的投资收益。公司除了按照约定向年金基金缴存之外不再益。公司除了按照约定向年金基金缴存之外不再负有其他义务，既不享有缴存资金产生的收益，负有其他义务，既不享有缴存资金产生的收益，也不承担投资风险。因此，该福利计划为设定提也不承担投资风险。因此，该福利计划为设定提存计划。存计划。215年，按照计划安排，该企业向年金年，按照计划安排，该企业向年金基金缴存的金额为基金缴存的金额为1000万元。万元。27n1.期末提存时期末提存时n借借:管理费用管理费用1000n贷贷:应付职工薪酬应付职工薪酬设定提存计划设定提存计划1000n2.向基金等支付时向基金等支付时n借借:应付职工薪酬应付职工薪酬设定提存计划设定提存计划1000n贷贷:银行存款银行存款100028n四、辞退福利四、辞退福利n(一一)概念概念n辞退福利：企业在职工劳动合同到期之前解除与辞退福利：企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动合同关系，或者为鼓励职工自愿接受职工的劳动合同关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。辞退福利还包括当公司裁减而给予职工的补偿。辞退福利还包括当公司控制权发生变动时，对辞退的管理层人员进行补控制权发生变动时，对辞退的管理层人员进行补偿的情况。偿的情况。n(二二)会计处理会计处理n企业应当在以下两者孰早日确认辞退福利产生的企业应当在以下两者孰早日确认辞退福利产生的职工薪酬负债，并计入当期损益：职工薪酬负债，并计入当期损益：n(1)企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议所提供的辞退福利时；建议所提供的辞退福利时；29n(2)企业确认涉及支付辞退福利的重组相关的成本企业确认涉及支付辞退福利的重组相关的成本或费用时。辞退福利应当于辞退计划满足负债确或费用时。辞退福利应当于辞退计划满足负债确认条件的当期一次计入管理费用。认条件的当期一次计入管理费用。n1.分配分配(计提计提)：n借借:管理费用管理费用n贷贷:应付职工薪酬应付职工薪酬辞退福利辞退福利n2.支付支付n借借:应付职工薪酬应付职工薪酬辞退福利辞退福利n贷贷:银行存款银行存款30n第五节第五节应交税费应交税费n一、应交增值税一、应交增值税n(一一)纳税义务人纳税义务人n1.增值税：是对各项经营活动的增值额征收的一种增值税：是对各项经营活动的增值额征收的一种价外流转税。价外流转税。n2.纳税义务人：在我国境内从事经营活动以及进口纳税义务人：在我国境内从事经营活动以及进口货物的单位和个人。货物的单位和个人。(1)一般纳税人；一般纳税人；(2)小规模纳小规模纳税人：年销售额在规定数额以下或会计核算不健全。税人：年销售额在规定数额以下或会计核算不健全。n(二二)增值税税率增值税税率n1.17%：一般纳税人销售或进口货物以及租赁有形：一般纳税人销售或进口货物以及租赁有形动产。动产。n2.13%：一般纳税人销售或进口货物下列货物：一般纳税人销售或进口货物下列货物：31n(1)粮食、食用植物油；粮食、食用植物油；2)自来水、暖气、冷气、热自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；炭制品；(3)图书、报纸、杂志；图书、报纸、杂志；(4)饲料、化肥、饲料、化肥、农机、农药、农膜。农机、农药、农膜。n3.11%：(1)交通运输业交通运输业(陆路、水路、航空、管道、陆路、水路、航空、管道、铁路铁路)；(2)建筑业建筑业；(3)租赁不动产；租赁不动产；(4)房地产业房地产业。n4.6%：(1)现代服务业现代服务业：指为制造业、文化产业、：指为制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动，包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创动，包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流服务、鉴证咨询服务、邮政服务；意服务、物流服务、鉴证咨询服务、邮政服务；(2)金融业、保险业金融业、保险业；(3)租赁无形资产；租赁无形资产；(4)生活性服生活性服务业务业(医疗、酒店、餐饮、娱乐等医疗、酒店、餐饮、娱乐等)。n5.零税率：一般纳税人出口货物。零税率：一般纳税人出口货物。32n(三三)科目设置科目设置n应交税费应交税费应交增值税应交增值税n(已交税金已交税金)n(进项税额进项税额)(进项税额转出进项税额转出)n(出口退税出口退税)n(出口抵减内销产品应纳税额出口抵减内销产品应纳税额)(销项税额销项税额)n(转出未交增值税转出未交增值税)(转出多交增值税转出多交增值税)n应交税费应交税费未交增值税未交增值税n初余：月初累计多交初余：月初累计多交初余：月初累计未交初余：月初累计未交n补交上月增值税补交上月增值税n转入本月多交增值税转入本月多交增值税转入本月未交增值税转入本月未交增值税n借余：累计多交增值税借余：累计多交增值税贷余：累计未交增值税贷余：累计未交增值税33n(四四)进项税额进项税额n1.可抵扣的进项税额可抵扣的进项税额n(1)取得增值税扣税凭证：取得增值税扣税凭证：n购入货物或劳务取得的购入货物或劳务取得的增值税专用发票增值税专用发票(增值税增值税率率17%)；n进口货物取得的进口货物取得的关税完税凭证关税完税凭证(增值税率增值税率17%)；n购入劳务取得的普通发票购入劳务取得的普通发票(增值税率增值税率13%、11%、6%)；n(2)未取得增值税扣税凭证：购进未取得增值税扣税凭证：购进免税农产品的收免税农产品的收购凭证购凭证(增值税扣除率增值税扣除率13%)n核算：价税分离入账。核算：价税分离入账。n例例8-1434n2.不可抵扣的进项税额不可抵扣的进项税额n(1)项目：项目：n用于免增值税项目、集体福利或个人消费的购用于免增值税项目、集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务；进货物或应税劳务；n非正常损失的购进货物及相关应税劳务；非正常损失的购进货物及相关应税劳务；n非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务；物或应税劳务；n财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；n上述购进货物和销售免税货物的运费及其相关上述购进货物和销售免税货物的运费及其相关费用。费用。n(2)核算：若购进货物能直接认定进项税不能抵扣，核算：若购进货物能直接认定进项税不能抵扣，则价税合一入账。如：用于集体福利或个人消费则价税合一入账。如：用于集体福利或个人消费的购进货物。的购进货物。35n(五五)进项税额转出进项税额转出n若购进货物不能直接认定进项税可否抵扣，则先予若购进货物不能直接认定进项税可否抵扣，则先予抵扣，待以后用于不得抵扣进项税项目时，再将其抵扣，待以后用于不得抵扣进项税项目时，再将其进项税额转出，抵减当期进项税额。进项税额转出，抵减当期进项税额。n购进货物购进货物原定用于生产经营，原定用于生产经营，进项税额已作抵扣，进项税额已作抵扣，未经加工未经加工(无增值无增值)的情况下，的情况下，因改变用途因改变用途(免增值税免增值税项目及集体福利或个人消费项目及集体福利或个人消费)或发生非正常损失或发生非正常损失或增值损失或增值损失，无销项税额，则其已抵扣的进项，无销项税额，则其已抵扣的进项税额应转出税额应转出，不能抵扣，由企业负担。不能抵扣，由企业负担。n1.外购材料或产品外购材料或产品(无增值无增值)改变用途，改变用途，用于免增值用于免增值税项目、集体福利、个人消费税项目、集体福利、个人消费n借借:应付职工薪酬应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利n贷贷:原材料、库存商品原材料、库存商品(外购外购)应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额转出进项税额转出)36n2.外购材料或产品、自产产品非正常损失外购材料或产品、自产产品非正常损失(无增值无增值)n借借:待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢n贷贷:原材料、库存商品原材料、库存商品(外购或自产外购或自产)应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额转出进项税额转出)n例例8-15n例：例：(1)某公司外购一批商品不含税进价某公司外购一批商品不含税进价10000元，元，原打算出售，不含税售价为原打算出售，不含税售价为12000。但现在决定作。但现在决定作为福利发放给员工。为福利发放给员工。n借借:库存商品库存商品10000应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)1700n贷贷:银行存款银行存款11700n借借:应付职工薪酬应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利11700n贷贷:库存商品库存商品10000应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额转出进项税额转出)170037n(2)该公司购进该商品，目的就是为了发放给员工。该公司购进该商品，目的就是为了发放给员工。属于购入货物属于购入货物直接直接用于集体福利和个人消费或非用于集体福利和个人消费或非应税项目。直接认定进项税不可抵扣应税项目。直接认定进项税不可抵扣n商品先入库后发放：商品先入库后发放：n借借:库存商品库存商品11700n贷贷:银行存款银行存款11700n借借:应付职工薪酬应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利11700n贷贷:库存商品库存商品11700n商品不入库直接发放：商品不入库直接发放：n借借:应付职工薪酬应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利11700n贷贷:银行存款银行存款11700n(六六)销项税额销项税额n1.计征增值税的销售额：计征增值税的销售额：P210(1)n2.一般销售一般销售38n3.视同销售视同销售n(1)将将自自产产、委委托托加加工工的的货货物物用用于于免免增增值值税税项项目目(有有增增值、企业内值、企业内)n借借:资产资产贷贷:库存商品库存商品(自产自产)、原材料、原材料(委托加工收回委托加工收回)成本成本应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)售价售价*17%n(2)将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费(有增值、企业外有增值、企业外)n借借:应付职工薪酬应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利n贷贷:主营业务收入、其他业务收入主营业务收入、其他业务收入售价售价应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)售价售价*17%n借借:主营业务成本、其他业务成本主营业务成本、其他业务成本n贷贷:库存商品库存商品(自产自产)、原材料、原材料(委托加工收回委托加工收回)39n(3)将将自自产产、委委托托加加工工或或购购买买的的货货物物用用于于投投资资或或提提供供给给其其他单位或个人他单位或个人(有增值、企业外有增值、企业外)n(4)将将自自产产、委委托托加加工工或或购购买买的的货货物物分分配配给给股股东东或或投投资资者者(有增值、企业外有增值、企业外)n(5)将将自自产产、委委托托加加工工或或购购买买的的货货物物无无偿偿赠赠送送他他人人(有有增增值、企业外值、企业外)n借借:长期股权投资长期股权投资应付账款等、应付股利、营业外支出应付账款等、应付股利、营业外支出n贷贷:主营业务收入、其他业务收入主营业务收入、其他业务收入售价售价应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)售价售价*17%n借借:主营业务成本、其他业务成本主营业务成本、其他业务成本n贷贷:库存商品库存商品(自产自产)、原材料、原材料(委托加工收回或外购委托加工收回或外购)n例例8-1640n(七七)出口退税及出口抵减内销产品应纳税额出口退税及出口抵减内销产品应纳税额n1.出口退税出口退税：出口货物出口货物零税率，即货物在出口环节零税率，即货物在出口环节不收取不计提销项税，该货物不收取不计提销项税，该货物(或该货物所消耗原或该货物所消耗原材料材料)在在购进环节支付的进项税额先征后退购进环节支付的进项税额先征后退。n(1)购进出口货物时支付进项税购进出口货物时支付进项税n借借:应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)n贷贷:银行存款银行存款n(2)出出口口销销售售时时，已已支支付付进进项项税税退退回回部部分分从从“应应交税费交税费”贷方转出，存入银行。贷方转出，存入银行。n借借:银行存款、其他应收款银行存款、其他应收款n贷贷:应交税费应交税费应交增值税应交增值税(出口退税出口退税)n付进项税在借方，退进项税在贷方。与付进项税在借方，退进项税在贷方。与(1)相反相反n已已支支付付进进项项税税未未退退回回部部分分，从从“应应交交税税费费”贷贷方转出，计入主营业务成本，由出口企业负担。方转出，计入主营业务成本，由出口企业负担。41n借借:主营业务成本主营业务成本n贷贷:应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额转出进项税额转出)n支付进项税在借方，转出进项税在贷方。与支付进项税在借方，转出进项税在贷方。与(1)相反相反n若若货货物物购购进进时时便便可可认认定定其其出出口口且且不不退退进进项项税税金金额额，则则该该进进项项税税直直接接计计入入库库存存商商品品成成本本，出出口口销销售售时时