财务会计——包装物和低值易耗品PPT课件.ppt

第四第四节周周转材料材料包装物和低包装物和低值易耗品易耗品1企企业会会计准准则第第1号号存存货应用指南中明用指南中明确确规定了周定了周转材料的定材料的定义及范及范围：周周转材料材料，是指企，是指企业能能够多次使用、逐多次使用、逐渐转移移其价其价值但仍保持原有形但仍保持原有形态不确不确认为固定固定资产的材料，的材料，1、包装物包装物和和低低值易耗品易耗品，应当采用一次当采用一次转销法法或者五五或者五五摊销法法进行行摊销；2、企、企业（建造承包商）的（建造承包商）的钢模板、木模板、脚模板、木模板、脚手架和其他周手架和其他周转材料等，可以采用一次材料等，可以采用一次转销法、五五法、五五摊销法或者分次法或者分次摊销法法进行行摊销。2包装物包装物包装物包装物是指是指为了包装本企了包装本企业商品而商品而储备的各种的各种包装容器，如桶、箱、瓶、包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。、袋等。包括：包括：1.生生产过程程中中用用于于包包装装产品品作作为产品品组成成部部分分的包装物；的包装物；2.随同随同产品品出售出售而而不不单独独计价价的包装物；的包装物；3.随同随同产品品出售出售而而单独独计价价的包装物；的包装物；4.出租出租或或出借出借给购买单位使用的包装物。位使用的包装物。3注意注意：下列各下列各项不属于包装物的核算范不属于包装物的核算范围（1）各各种种包包装装材材料料，如如纸、绳、铁丝、铁皮等，皮等，应在在“原材料原材料”科目内核算；科目内核算；（2）用用于于储存存和和保保管管商商品品、材材料料而而不不对外外出出售售的的包包装装物物，应按按价价值大大小小和和使使用用年年限限长短短，分分别在在“固固定定资产”或或“低低值易耗品易耗品”科目核算；科目核算；（3）计划划上上单独独列列作作企企业商商品品产品品的的自自制包装物制包装物，应作作为“库存商品存商品”处理理。4设置置“包装物包装物”账户是是用用来来核核算算包包装装物物的的收收入入、发出出和和结存存情情况况的的账户。属于属于资产类账户。明明细账设置置：应按按包包装装物物的的类别、品品种种规格格设置。置。5包装物核算的科目包装物核算的科目设设置置 包装物包装物1 1、购入、自制、委托外入、自制、委托外 单位位验收入收入库2 2、出租、出借包、出租、出借包 装物的收回装物的收回1 1、领用用2 2、随同商品出售、随同商品出售3 3、出租、出借、出租、出借4 4、报废期末余期末余额额6（1 1）包装物增加的核算）包装物增加的核算企企业购入入、自自制制、委委托托外外单位位加加工工完完成成验收收入入库的的包包装装物物，以以及及其其他他方方式式取取得得的的包包装装物物，其其账务处理理与与原原材材料料一一样，可可比比照照“原原材材料料”科科目目的的相相关关规定定进行行会会计处理理。7例：例：1、6月月6日安踏日安踏购入一批入一批纸箱，价箱，价值6000元，元，增增值税税1020元，以支票支付，尚未入元，以支票支付，尚未入库。2、6月月9日，上述包装物日，上述包装物验收入收入库。借：在途物借：在途物资XX公司公司6000.00应交税交税费应交增交增值税（税（进项税税额）1020.00贷：银行存款行存款7020.00借：周借：周转材料材料包装物包装物纸箱箱6000.00贷：在途物：在途物资XX公司公司6000.00收入包装物的核算收入包装物的核算（购入、自制、委托加工）入、自制、委托加工）与原材料与原材料核算相似核算相似作作业8（2 2）发出包装物的核算出包装物的核算生生产领用包装物用包装物用用于于包包装装产品品并并构构成成了了产品品组成成部部分分，应将将包包装装物物成成本本计入入产品生品生产成本。成本。借：生借：生产成本成本贷：周：周转材料材料包装物包装物v若若采采用用计划划成成本本核核算算，月月度度终了了，应结转生生产领用用包装物包装物应分分摊的成本差异：的成本差异：借：生借：生产成本成本贷：材料成本差异：材料成本差异(超支用超支用篮字，字，节约用用红字字)9随同随同产品出售而不品出售而不单独独计价的包装物价的包装物列作列作销售售费用用处理理借：借：销售售费用用贷：周：周转材料材料包装物包装物v若若采采用用计划划成成本本核核算算，月月度度终了了应结转出出售包装物售包装物应分分摊的成本差异：的成本差异：借：借：销售售费用用贷：材材料料成成本本差差异异-包包装装物物(超超支支用用篮字字，节约用用红字字)10随同随同产品出售而品出售而单独独计价的包装物价的包装物视为材料材料销售，售，计入入其他其他业务成本成本借：其他借：其他业务成本成本贷：周：周转材料材料包装物包装物v若若采采用用计划划成成本本核核算算，月月度度终了了应结转出售包装物出售包装物应分分摊的成本差异：的成本差异：借：其他借：其他业务成本成本贷：材材料料成成本本差差异异(超超支支用用篮字字，节约用用红字字)11【例例题】企企业出出售售化化学学产品品一一批批，20只只塑塑料料桶桶随随同同产品品一一同同出出售售但但不不单独独计价价，每每只只塑塑料料桶成本桶成本为50元。元。借：借：销售售费用用 1000 贷：周周转材料材料包装物包装物 1000【例例题】印印刷刷厂厂销售售杂志志领用用塑塑料料袋袋一一批批,成成本本500元元,该批塑料袋批塑料袋不不单独独计价。价。借：借：销售售费用用500.00贷：周：周转材料材料包装物包装物纸箱箱500.0012【例【例题】长安油料厂安油料厂销售汽油售汽油领用桶一批用桶一批,成本成本6000元元,该批桶批桶单独独计价价。借：借：其他其他业务成本成本6000.00贷：周：周转材料材料包装物包装物纸箱箱6000.0013【例例题】企企业出出售售精精密密仪器器二二台台，随随同同仪器器一一同同出出售售且且单独独作作价价的的包包装装用用木木箱箱二二个个，每每个个售售价价80元元，帐面面价价50元，增元，增值税率税率17%17%，款，款项已收。已收。借：借：银行存款行存款 187.2 贷：其他：其他业务收入收入 160应交税交税费应交增交增值税（税（销项税税额）27.2v随同随同产品出售而品出售而单独独计价的包装物价的包装物视为材料材料销售，售，计入入其他其他业务成本成本 借：其他借：其他业务成本成本 100 贷：包装物：包装物 10014出租（出借）包装物出租（出借）包装物出租包装物的租金收入出租包装物的租金收入出租（出借）包装物成本的出租（出借）包装物成本的结转核算的主要内容：核算的主要内容：收取包装物押金收取包装物押金没收包装物押金（逾期未退没收包装物押金（逾期未退还包装物）包装物）收回出租（出借）包装物等收回出租（出借）包装物等一次一次摊销法法出租（出借）包装物常用出租（出借）包装物常用摊销方法：方法：分次分次摊销法法五五五五摊销法法15（1）出租（出借）包装物出租（出借）包装物时：结转其成本其成本出租出租包装物包装物其他其他业务成本成本出借出借包装物包装物销售售费用用 采用采用“一次一次摊销法法”：出租（出借）包装物金出租（出借）包装物金额比比较小可采用小可采用这种种方法，方法，领用用时一次全部一次全部计入入：借：其他借：其他业务成本成本（出租）（出租）销售售费用用（出借）（出借）贷：周周转材料材料包装物包装物16采用分期（次）采用分期（次）摊销法：法：当出租（出借）当出租（出借）包装物金包装物金额较大的可采用分期（次）大的可采用分期（次）摊销法核法核算算第一次第一次领用用借：周借：周转材料材料包装物包装物（在用）（在用）贷：周：周转材料材料包装物包装物（在（在库）每月每月摊销时借：其他借：其他业务成本成本（出租）（出租）销售售费用用（出借）（出借）贷：周周转材料材料包装物包装物（在用）（在用）练习题417五五五五摊销法法首次首次领用用时，摊销50，报废时，摊销50科目科目设置：包装物置：包装物库存存未用未用库存存已用已用出租出租包装物包装物出借出借包装物包装物包装物包装物摊销后面将做后面将做详细阐述述18（2）收取出租包装物）收取出租包装物租金租金时：借：借：银行存款（行存款（库存存现金）金）贷：其他：其他业务收入收入应交税金交税金应交增交增值税（税（销项税税额）（3）收取包装物）收取包装物押金押金时：借：借：银行存款（行存款（库存存现金）金）贷：其他其他应付款付款（4）退回包装物押金）退回包装物押金时：借：借：其他其他应付款付款贷：银行存款行存款19（5）没收包装物押金）没收包装物押金时：对于于逾逾期期未未退退回回包包装装物物而而没没收收的的包包装装物物押押金金，扣扣除除应交增交增值税后的金税后的金额作作为“其他其他其他其他业务业务收入收入收入收入”处理。理。借：其他借：其他应付款（其他付款（其他应付款按没收的押金入付款按没收的押金入账）贷：应交税金交税金应交增交增值税税(销项税税额)其他其他业务收入收入其中：其中：若没收的押金收入若没收的押金收入应交交消消费税税，则计入其他入其他业务支出支出。借：其他借：其他业务成本成本贷：应交税金交税金应交消交消费税税20对于逾期未退包装物没收于逾期未退包装物没收加收加收的押金，的押金，扣除扣除应交增交增值税、（税、（应交消交消费税）后税）后转作作“营业外收入外收入”处理。理。借：其他借：其他应付款付款贷：应交税金交税金应交增交增值税税(销项税税额)应交税交税费应交消交消费税税营业外收入外收入21（6）收回出租（出借）包装物及）收回出租（出借）包装物及报废时：收回不能使用收回不能使用报废的包装物，的包装物，应按其残料价按其残料价值入入账借：原材料借：原材料残料残料贷：其他：其他业务成本成本（出租）（出租）销售售费用用（出借）（出借）（7）结转出租（出借）包装物出租（出借）包装物应分分摊的成的成本差异：本差异：若若采采用用计划划成成本本进行行材材料料日日常常核核算算，月月度度终了了，应结转出租（出借）包装物出租（出借）包装物应分分摊的成本差异：的成本差异：借：其他借：其他业务成本成本(出租出租)销售售费用用(出借出借)贷：材料成本差异：材料成本差异22【例【例题】3月月1日安踏企日安踏企业将将50个木箱个木箱出租出租，成本，成本500元，每月租金元，每月租金250元，增元，增值税税42.5元，押金元，押金500元。元。5月月1日，租期日，租期满，收回，收回40个个木箱，有木箱，有10个已个已毁损，无法收回，没收押金，无法收回，没收押金100元，其余押金退回。元，其余押金退回。出租出租时:收押金收押金时收租金收租金时回收回收时:逾期未收到包装物押金没收逾期未收到包装物押金没收退回押金退回押金时借：借：库存存现金金292.5贷：其他：其他业务收入收入250应交税交税费应交增交增值税（税（销项税）税）42.5借借:其他其他应付款付款某企某企业100贷:其他其他业务收入收入85.47应交税交税费应交增交增值税（税（销项税）税）14.53借借:其他其他应付款付款某企某企业400贷:库存存现金金400借：借：库存存现金金500贷：其他：其他应付款付款-某企某企业50023【例【例题】3月月1日安踏企日安踏企业将将50个木箱个木箱出借出借，成本，成本500元，押金元，押金500元。元。5月月1日，收回日，收回30个木箱，有个木箱，有20个已个已毁损，无法收回，没收押，无法收回，没收押金金100元，其余押金退回。元，其余押金退回。出借出借时:领用用时收押金收押金时回收回收时:没收押金没收押金时退回押金退回押金时借：借：销售售费用用500贷：周周转材料材料包装物包装物木箱木箱500借：借：库存存现金金500贷：其他：其他应付款付款某企某企业500借借:其他其他应付款付款某企某企业？贷:其他其他业务收入收入？应交税交税费应交增交增值税（税（销项税）？税）？借借:其他其他应付款付款某企某企业？贷:库存存现金金？24【练习】：某某企企业3月月份份出出租租给B公公司司新新包包装装物物500个个，每每个个成成本本10元元，每每个个收收取取租租金金4元元（不不含含税税）和和押押金金1170元元。并并按按规定定计算收取增算收取增值税。已通税。已通过银行收取。行收取。该包包装装物物出出租租期期为5个个月月，期期满后后，B公公司司退退还包包装装物物460个个，其其余余未未退退回回。已已退退回回的的包包装装物物不不能能再再使使用用，报废时有有残残料料估估价价500元元入入库。企企业退退还押押金金5382元元，其其余余押押金金予予以以没没收收，并并按按规定定计算算应交交增增值税，增税，增值税率税率17。要求：分要求：分别采用采用一次一次摊销法法进行核算行核算。25出租包装物出租包装物时：借：其他借：其他业务成本成本5000贷：包包装装物物5000收取包装物租金收取包装物租金时：借借：银行行存存款款2340贷：其他：其他业务收入收入2000应交税金交税金应交增交增值税（税（销项税税额）340收取包装物押金收取包装物押金时：借借：银行行存存款款5850贷：其其他他应付付款款B公公司司585026租租赁期期满，收回包装物已，收回包装物已报废，残料入，残料入库时：借：原材料借：原材料残料残料500贷：其他：其他业务成本成本500退回包装物押金退回包装物押金时：借：其他借：其他应付款付款B公司公司5382（11.70460）贷：银行存款行存款5382没收包装物押金没收包装物押金时：借：其他借：其他应付款付款B公司公司468（11.7040）贷：应交税金交税金应交增交增值税税(销项税税额)68其他其他业务收入收入40027上例上例资料改料改为出借出借包装物包装物出借包装物出借包装物时：借借：销售售费用用5000贷：包装物：包装物5000收取包装物押金收取包装物押金时：借借：银行行存存款款5850贷：其他：其他应付款付款B公司公司5850租租赁期期满，收回包装物已，收回包装物已报废，残料入，残料入库时：借借：原原材材料料残残料料500贷：销售售费用用50028退回包装物押金退回包装物押金时：借：其他借：其他应付款付款B公司公司5382（11.70460）贷：银行存款行存款5382没收包装物押金没收包装物押金时：借：其他借：其他应付款付款468（11.7040）贷：应交税金交税金应交增交增值税税(销项税税额)68其他其他业务收入收入40029【例【例题】东方企方企业在在销售售产品的品的过程中程中出租出租给甲企甲企业包装物包装物500500只，每只只，每只计划成本划成本4040元元，每，每只包装物收取押金只包装物收取押金5050元和租金元和租金1010元，已存入元，已存入银行。租用期行。租用期满后，甲企后，甲企业退回包装物退回包装物450450只，只，其中其中4040只不能只不能继续使用，使用，报废时收回残料收回残料100100元，已入元，已入库，另外，另外5050只包装物甲企只包装物甲企业逾期未退逾期未退回，按合同回，按合同规定没收押金定没收押金2 5002 500元，其余押金元，其余押金退回。退回。该企企业适用的增适用的增值税税率税税率为17%17%。假定。假定包装物出租月份包装物出租月份成本差异率成本差异率为2%2%。根据上述。根据上述资料，用料，用五五五五摊销法法进行会行会计处理。理。30（1 1）领用包装物用于出租用包装物用于出租时借：包装物借：包装物出租出租包装物包装物 20 000 20 000贷：包装物：包装物库存存未用未用 20 000 20 000摊销50%50%：借：其他借：其他业务成本成本 10 000 10 000贷：包装物：包装物包装物包装物摊销 10 000 10 000（2 2）收到租金和押金）收到租金和押金时借：借：银行存款行存款 30850 30850 贷：其他：其他业务收入收入 5000 5000 应交税金交税金应交增交增值税（税（销）850 850 其他其他应付款付款 25 000 25 00031（3）退回包装物）退回包装物450只，其中只，其中410只仍可只仍可继续使用，使用，另外另外40只不能只不能继续使用予以使用予以报废，收回残料，收回残料100元。元。退回包装物：退回包装物：借：包装物借：包装物库存存已用已用16400（410*40）贷：包装物：包装物出租出租包装物包装物16400收回残料：收回残料：借：原材料借：原材料100贷：其他：其他业务成本成本100退回押金退回押金：借：其他借：其他应付款付款22500（450*50）贷：银行存款行存款2250032摊销40只包装物只包装物50%成本成本借：其他借：其他业务成本成本800贷：包装物：包装物包装物包装物摊销800注注销未未还的的40只包装物的成本和已只包装物的成本和已摊销的价的价值(此此时包装物确定收不回来了包装物确定收不回来了)借：包装物借：包装物包装物包装物摊销1600贷：包装物：包装物出租出租包装物包装物1600结转40只的材料成本差异只的材料成本差异借：其他借：其他业务成本成本32贷：材料成本差异：材料成本差异32（40*40*2%）33（4）对逾期未退回的逾期未退回的50只包装物只包装物没收押金没收押金借：其他借：其他应付款付款2500贷：其他：其他业务收入收入2136.75应交税金交税金应交增交增值税（税（销）363.25摊销50只的另外只的另外50%成本成本借：其他借：其他业务成本成本1000贷：包装物：包装物包装物包装物摊销1000注注销未未还的的50只包装物的成本和已只包装物的成本和已摊销的价的价值借：包装物借：包装物包装物包装物摊销2000贷：包装物：包装物出租包装物出租包装物2000结转50只包装物材料成本差异只包装物材料成本差异借：其他借：其他业务支出支出40贷：材料成本差异：材料成本差异4034353637383940【练习】假假设企企业基本生基本生产车间3月份月份领用生用生产工工具一批，具一批，总成本成本为600元。三个月后元。三个月后该批生批生产工具工具报废，残料入，残料入库作价作价40元。元。则会会计分分录：领用用时：借：制造借：制造费用用600贷：低：低值易耗品易耗品600报废时：借：原材料借：原材料40贷：制造：制造费用用404142434445【练习】假假设企企业基本生基本生产车间3月份月份领用生用生产工具一工具一批，批，总成本成本为600元。三个月后元。三个月后该批生批生产工具工具报废，残，残料入料入库作价作价40元元，企，企业采用五五采用五五摊销法分法分摊低低值易耗易耗品价品价值，会，会计分分录：领用用时：借：低借：低值易耗品易耗品在用低在用低值易耗品易耗品600贷：低：低值易耗品易耗品在在库低低值易耗品易耗品600借：制造借：制造费用用300贷：低：低值易耗品易耗品低低值易耗品易耗品摊销300报废时：补销另一半另一半借：制造借：制造费用用300贷：低：低值易耗品易耗品低低值易耗品易耗品摊销300残料入残料入库借：原材料借：原材料40贷：制造：制造费用用40转销在用低在用低值易耗品易耗品借：低借：低值易耗品易耗品低低值易耗品易耗品摊销600贷：低：低值易耗品易耗品在用低在用低值易耗品易耗品6004647