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黎明股份虚构收入案例 ACC08086黄美蓉 1.公司简介沈阳黎明服装股份有限公司（证券代号：600167）主要从事研究、设计、制作高中档服装、精粗毛纺织品的生产和销售。1995年黎明成立了集科工贸于一体的实业集团，随后集团拿出1.6亿元资产折成1.2亿元的国家股,发起设立了黎明股份,募集资金近3.6亿元,1999年1月在沪交所上市交易.为了粉饰经营业绩,黎明股份1999虚增资产8996万元、虚增负债1956万元、虚增所有者权益7413万元、虚增主营业务收入1.5亿元、虚增利润总额8679万元。2.其中虚增主营业务收入和利润总额两项分别占该公司对外披露数字的37%和166%。经过调查组审计核实后，该公司利润总额由检查前对外披露的5231万元，变为-3448万元。更为严重的是该公司出现的这些问题，除常规性的少计成本、费用挂账、缩小合并范围等违规行为外，有90%以上的交易或事项的造假都是系列造出假购销合同、假货物入库单、假出库单、假保管账、假成本计算单等原始凭证，然后假账真做地进行账务处理，并编制报表3.其主要手段：1对开增值税发票，虚增收入和利润。比如，该公司所属的毛纺织厂通过与11户企业对开增值税发票，虚增主营业务收入1.07亿元,虚转成本7.812万元，虚增利润2902万元，虚增存货2961万元，巧妙地利用增值税抵扣制度，对开增值税发票，既达到了虚增收入的目的，又不增加税负。4.2虚开产品销售发票，虚增收入和利润。该公司所属的营销中心，1999年6月和12月份，虚拟了两个基本点销售对象即沈阳红尊公司、宜昌盛泰服饰公司，虚开不能作进项抵扣的小规模企业增值税发票，虚增主营业务收入2269万元、主营业务成本1124万元以及管理费用105万元，虚增利润1039万元，相应的虚增应收账款1748万元。5.3利用有关出口货物优惠政策，虚增收入。即利用出口货物企业可以自制销售发票的条件，虚拟外销业务。例如，该公司所属的进出口公司1999年6月借此虚拟主营业务收入582万元、主营业务成本519万元、虚增利润63万元，相应虚开应收账款582万元，虚减存货519万元。6.4人为扩大企业销售业务的核算范围，虚增收入。假如该进出口公司擅自将其本应在“委托发出材料”科目核算的外委加工服装业务，通过与该委托方对开发票的形式，进行销售核算，虚增销售收入888万元。7.黎明股份的上述舞弊作假行为，其特点具有均衡性、完整性、多样性和隐蔽性等，作假手段近乎到完美的程度，但是，作假手法再高明，总会露出一些破绽：1该企业的主营业务收入为40 942.56万元，但主营业务税金只有82.43万元，税率只有2，这是一组非常不协调的数字。2该企业的财务费用是负值，与短期借款8 015.34万元应发生的借款费用明显不符。8.3从所得税率分析，企业的所得税率为20.5%，而期初的所得税率为35.2%，显然是重大事项。4利润分配表中有应付普通股利1 900万元，但在资产负债表中应付股利项目中无此数。5利润分配表中的未分配利润为2 507万元，而资产负债表中的未分配利润为了2 417万元，两者相差90万元，属明显的会计差错。9.2.造假的动机(1)为了骗取上市资格。盈利或是在某种条件上没有达到上市的资格，但为了取得1999年度的上市资格，在这三个会计年度中也对会计报表进行了粉饰，可以说是“包装上市”的公司。在上市后为了继续达到前三个年度的盈利水平，保证业绩不下滑，不引起有关部门的追查，又不得不在上市后的第一年就对报表动手脚，以掩饰其经营业绩有水分的假象。另一个方面，黎明股份盈利造假也抬高了其股票的发行价格，可谓是“一举两得”。(2)为了上市后的融资。公司上市的目的是为了能够向公众发行股票筹集资金，以求扩大经营、增强竞争力、取得更多的利润。黎明股份就在这方面表现了强烈的欲望，急于取得再融资的配股权，而好的业绩又是再融资的必要条件。对1999年的经营业绩造假可以为以后再取得融资资格打下基础。若不是在2000年秋季被发现报表有问题，黎明股份必将在随后的几个会计年度继续造假，以不断取得融资资格，其后果势必更加严重。(3)为了维护良好的公司形象。沈阳黎明股份服装有限公司在全国的纺织业享有一定的知名度，甚至在国外也小有名气，控股公司黎明集团更是名声显赫。在业绩不理想的情况下为了继续以往的辉煌，保住头上的光环，挺而走险，走出造假这步棋。另外，上市公司良好的盈利水平会对投资者产生极大的吸引力，引起整个证券市场乃至全社会的关注，从而提高股票价格，更使上市公司受益，这也是公司粉饰报表的又一原因。10.3.黎明股份造假的反思 1.法制建设滞后我国有关上市公司会计规范的体系由两个层次构成，即法律规范和准则与制度规范。前者主要包括会计法、证券法和公司法，后者则包括一些企业会计准则、企业会计制度、管理条例等。随着我国证券市场迅速发展，这些法律、会计规范的制定无论从内容还是数量上都跟不上证券市场的发展步伐，严重滞后，尤其是缺乏严密可操作的会计规范的实施细则。许多注册会计师反映他们在审计上市公司会计报表时经常发现不合理现象，如：企业主营业务严重亏损，但整个企业却可盈利，其中关联企业之间的交易产生的投资收益或附营业务收入数额非常大。但由于对这些业务处理缺乏明确的法律规定，以至注册会计师没有依据对这些不合理的事实提出质疑。2.惩罚力度不够11.3.上市公司的内部治理结构不完善我国许多上市公司中没有建立真正的法人治理结构，而是仍然延续了原来靠能人当家的旧的管理模式，黎明股份即为典型一例，王宏明一度集公司董事长、总经理、党委书记于一身，企业大小事情一律由她说了算，企业财务、会计直接对她一人负责，别的董事根本无权介入公司决策，更有甚者，公司监事会主席竟由集团工会主席、宣传部长兼任，如此这般，何谈公司法人治理结构。12.三、解决上市公司会计信息披露失真建议1.完善上市公司的会计质量规范体系2.加大对造假的处罚力度3.完善上市公司内部制度13.