新准则讲义-CAS-03-投资性房地产PPT课件.ppt

CAS 03 投资性房地产投资性房地产定义定义：赚取租金或赚取租金或/和资本增值的房地产，且能够单独计和资本增值的房地产，且能够单独计量和出售量和出售范围范围：已出租的建筑物：已出租的建筑物/土地使用权、持有待售的土地使土地使用权、持有待售的土地使用权用权某电子集团：已出租的建筑物某电子集团：已出租的建筑物初始计量初始计量：按照实际发生的成本进行初始计量按照实际发生的成本进行初始计量投资性房地产投资性房地产 -定义及初始计量定义及初始计量后续计量：后续计量：成本模式成本模式适用固定资产准则或无形资产准则适用固定资产准则或无形资产准则后续计量：公允价值模式后续计量：公允价值模式确凿证据表明公允价值能够持续可靠取得，确凿证据表明公允价值能够持续可靠取得，可以采用采用该模式该模式不进行折旧或摊销，按公允价值调整账面价值，计入不进行折旧或摊销，按公允价值调整账面价值，计入当期损益当期损益计量模式的变更计量模式的变更投资性房地产投资性房地产 -后续计量后续计量转换转换确凿证据表明用途发生改变：其他资产确凿证据表明用途发生改变：其他资产投资性房地产投资性房地产成本模式下：按账面价值转，无损益成本模式下：按账面价值转，无损益公允价值模式下：按公允价值转公允价值模式下：按公允价值转投资性房地产投资性房地产=其他资产其他资产：差额计损益差额计损益其他资产其他资产=投资性房地产投资性房地产：借差计损益贷差计所有：借差计损益，贷差计所有者权益者权益终止确认终止确认被处置或永久退出使用且无处置经济利益，应当终止确认。被处置或永久退出使用且无处置经济利益，应当终止确认。投资性房地产投资性房地产 -转换及终止确认转换及终止确认1.企业自行建造一栋写字楼，准备对外出租。写字楼于企业自行建造一栋写字楼，准备对外出租。写字楼于20X0年年9月月1日建造完毕，建造成本为日建造完毕，建造成本为4800万元。万元。2.为获取高额租金，企业对写字楼部分楼层进行了高档装为获取高额租金，企业对写字楼部分楼层进行了高档装修，工程于修，工程于20XX年年11月月30日完工，共支出日完工，共支出600万元。万元。3.企业发现写字楼中央空调系统存在质量问题，于企业发现写字楼中央空调系统存在质量问题，于12月月30日对部分关键部件进行了更换，发生支出日对部分关键部件进行了更换，发生支出100万元。万元。假定企业按成本模式计量，房屋本体按假定企业按成本模式计量，房屋本体按20年折旧，装修年折旧，装修按按10年折旧，不考虑残值，问年折旧，不考虑残值，问20X0年年9月至月至12月各月份月各月份如何进行账务处理？如何进行账务处理？投资性房地产投资性房地产 -示例示例投资性房地产投资性房地产 -示例示例.房屋主体初始确认：房屋主体初始确认：借：投资性房地产借：投资性房地产-成本成本4,800万万贷：银行存款贷：银行存款4,800万万于于20 x0年年9月：月：房屋主体计提折旧：房屋主体计提折旧：借：主营业务成本借：主营业务成本20万万贷：投资性房地产贷：投资性房地产-折旧折旧20万万(4800万万/20/12)于于20 x0年年10月：月：房屋主体计提折旧：房屋主体计提折旧：借：主营业务成本借：主营业务成本20万万贷：投资性房地产贷：投资性房地产-折旧折旧20万万(4800万万/20/12)投资性房地产投资性房地产 -示例示例.装修初始确认：装修初始确认：借：投资性房地产借：投资性房地产-成本成本600万万贷：银行存款贷：银行存款600万万房屋主体计提折旧：房屋主体计提折旧：借：主营业务成本借：主营业务成本20万万贷：投资性房地产贷：投资性房地产-折旧折旧20万万(4800万万/20/12)于于20 x0年年11月：月：投资性房地产投资性房地产 -示例示例维修费费用化：维修费费用化：借：管理费用借：管理费用100万万贷：银行存款贷：银行存款100万万房屋主体计提折旧：房屋主体计提折旧：借：主营业务成本借：主营业务成本20万万贷：投资性房地产贷：投资性房地产-折旧折旧20万万(4800万万/20/12)于于20 x0年年12月：月：装修计提折旧：装修计提折旧：借：主营业务成本借：主营业务成本5万万贷：投资性房地产贷：投资性房地产-折旧折旧5万万(600万万/10/12)新企业会计准则新企业会计准则现行会计法规现行会计法规相关准相关准则CAS 3 投资性房地产投资性房地产没有相关准则，分别适用没有相关准则，分别适用固定资产固定资产和和无形资产无形资产等相关会计法规。等相关会计法规。计量模式计量模式 成本模式：折旧或摊销成本模式：折旧或摊销公允价值模式：定期调整账公允价值模式：定期调整账面价值，不进行折旧或摊销面价值，不进行折旧或摊销成本模式：折旧或摊销成本模式：折旧或摊销报表分类报表分类与列示与列示在会计报表上单独列示为投在会计报表上单独列示为投资性房地产资性房地产 固定资产固定资产/无形资产无形资产/其他长其他长期资产期资产/存货存货-出租开发产品出租开发产品投资性房地产投资性房地产 与现行会计法规的主要差异与现行会计法规的主要差异新企业会计准则新企业会计准则国际财务报告准则国际财务报告准则计量模式计量模式 企业应当对投资性房地产企业应当对投资性房地产采用成本模式计量，有确采用成本模式计量，有确凿证据表明公允价值可以凿证据表明公允价值可以持续可靠取得的，可以对持续可靠取得的，可以对相关投资性房地产采用公相关投资性房地产采用公允价值模式计量。允价值模式计量。企业可以选用成本模式或企业可以选用成本模式或公允价值模式，并将其适公允价值模式，并将其适用于所有投资性房地产，用于所有投资性房地产，除非特定项目公允价值无除非特定项目公允价值无法持续可靠取得（选用公法持续可靠取得（选用公允价值模式的情况）。允价值模式的情况）。将存货转换成将存货转换成公允价值计量公允价值计量的投资性房地的投资性房地产产借差计入当期损益借差计入当期损益贷差直接计入所有者权益贷差直接计入所有者权益差额计入当期损益差额计入当期损益投资性房地产投资性房地产 -与国际财务报告准则的主要差异与国际财务报告准则的主要差异新企业会计准则新企业会计准则国际财务报告准则国际财务报告准则将自用房地将自用房地产转换成公产转换成公允价值计量允价值计量的投资性房的投资性房地产地产借差计入当期损益，借差计入当期损益，贷差直接计入所有贷差直接计入所有者权益者权益借差计入当期损益，如有重估增借差计入当期损益，如有重估增值，应先冲减所有者权益中的重值，应先冲减所有者权益中的重估增值估增值 （重估模式计量的情况）。（重估模式计量的情况）。贷差计入所有者权益，以前计提贷差计入所有者权益，以前计提过减值准备的，应先按减值损失过减值准备的，应先按减值损失的金额计入损益，如有剩余，再的金额计入损益，如有剩余，再计入所有者权益。计入所有者权益。投资性房地产投资性房地产 -与国际财务报告准则的主要差异与国际财务报告准则的主要差异问题与讨论问题与讨论自由讨论时间