二篇事业单位会计PPT课件.ppt

第十章事第十章事业单业单位会位会计计概述概述第一第一节节事事业单业单位会位会计计的概念和特点的概念和特点第二第二节节事事业单业单位会位会计计的的组织组织1.本章要求本章要求掌握：掌握：1、事、事业单业单位会位会计计的概念和特点的概念和特点2、国有事、国有事业单业单位会位会计计的的组织组织系系统统3、事、事业单业单位会位会计计的的账务处账务处理理总总体要求体要求2.第一第一节节事事业单业单位的概念和特点位的概念和特点一、事一、事业单业单位的概念位的概念事事业单业单位主要指精神位主要指精神产产品和各种品和各种劳务劳务的形式，以的形式，以实现实现社会效益社会效益为为宗旨，向社会宗旨，向社会提供生提供生产产性或生活性服性或生活性服务务的的单单位。位。二、事二、事业单业单位的特点位的特点 3.三、事三、事业单业单位会位会计计特点特点（1 1）不同）不同类类型的型的业务业务活活动动采取不同的核算基采取不同的核算基础础（2 2）可按）可按规规定从定从结结余中提取余中提取职职工福利基金，并将剩余部工福利基金，并将剩余部分作分作为为事事业业基金留存基金留存单单位位（3 3）资资金来源多元化金来源多元化（4 4）事）事业单业单位位举办举办的的经济实经济实体可以利用其非体可以利用其非财财政政补补助收助收入入对对外投外投资资，由此形成，由此形成对对外投外投资资和投和投资资收益的核算收益的核算业业务务（5 5）可根据不同的）可根据不同的业务业务采用不同的事采用不同的事业单业单位会位会计计制度制度4.第二第二节节事事业单业单位会位会计计的的组织组织一、国有事一、国有事业单业单位会位会计计的的组织组织系系统统 1、主管会、主管会计单计单位位 2、二、二级级会会计单计单位位 3、基、基层层会会计单计单位位5.二、事二、事业单业单位会位会计计科目的科目的设设置要求置要求1、通用会、通用会计计科目科目（P115）2、会、会计计科目的科目的设设置要求置要求6.三、事三、事业单业单位会位会计计凭凭证证的的规规定定1.1.收款收据收款收据2.2.借款凭借款凭证证3.3.预预算算拨拨款凭款凭证证4.4.各种税票各种税票5.5.材料出材料出库库、入、入库单库单6.6.固定固定资产资产出出库库、入、入库单库单7.7.银银行行结结算凭算凭证证8.8.往来往来结结算凭算凭证证9.9.其他足以其他足以证证明会明会计计事事项发项发生生经过经过的凭的凭证证和文件和文件7.四、事四、事业单业单位会位会计账计账簿的簿的设设置置1、总总分分类账类账簿的簿的设设置置2、明、明细细分分类账类账簿的簿的设设置置8.第十一章事第十一章事业单业单位位资产资产的核算的核算第一第一节节流流动资产动资产的核算的核算第二第二节节对对外投外投资资的核算的核算第三第三节节 固定固定资产资产的核算的核算第四第四节节 无形无形资产资产的核算的核算9.本章要求本章要求掌握：掌握：1、事、事业单业单位位资产资产的内容的内容2、各、各项资产项资产在核算方面的要求在核算方面的要求3、各、各项资产项资产的的账务处账务处理理10.事事业单业单位位资产资产的概念：的概念：资产是事业单位预算占有或使用的，能以货币计量的经济资源。包括各种财产、债权和其他权利。一、事一、事业单业单位位资产资产核算核算11.事事业单业单位位资产资产的特征的特征(1)资产的内涵是经济资源(2)资产必须是事业单位所占有或使用的。(3)资产必须以货币计量。资产资产的分的分类类 事业单位 的资产按其性质分类，可以分为流动资产、对外投资、固定资产、无形资产12.第一第一节节流流动资产动资产（一）分（一）分类类：（按其流：（按其流动动性）性）1.1.流流动资产类动资产类：现现金、金、银银存、存、应应收及收及预预付款付款项项、存、存货货等等2.2.非流非流动资产类动资产类：对对外投外投资资、固定、固定资产资产、无形、无形资产资产等等会会计计科目：科目：现现金、金、银银行存款、行存款、应应收收账账款、款、应应收票据、收票据、预预付付账账款、其他款、其他应应收款、材料、收款、材料、产产成品、成品、对对外投外投资资、固定、固定资产资产、无形、无形资产资产13.一、一、现现金的核算金的核算（一）（一）现现金管理内容：金管理内容：1 1、钱账钱账分管：会分管：会计计与出与出纳纳分开，分开，实实行会行会计计管管账账不管不管钱钱，出，出纳纳管管钱钱不管不管账账的内部控制。的内部控制。2 2、遵守、遵守现现金使用范金使用范围围：共：共8 8条，条，结结算起点算起点100010003 3、遵守、遵守库库存存现现金的限金的限额额：库库存存现现金限金限额额一般一般为为3535天，天，最多不超最多不超过过1515天的日常零星开支天的日常零星开支4 4、严严格格现现金收付手金收付手续续5 5、不得坐支、不得坐支现现金金14.6、如实反映现金库存现金情况 7、账户的日常管理：通过“现金日记账”对现金收支明细进行核算；每日对库存现金进行清点盘查，做到日清月结，账款相符。15.（二）（二）“现现金金”账户账户的核算：的核算：1 1、核核算算内内容容：本本账账户户总总括括地地核核算算和和监监督督事事业业单单位位库库存存现现金金的的收收入入、支支出出和和结结存存情情况况。若若有有外外币币，应应按按币币种不同种不同设设置明置明细账户细账户。16.2 2、主要会、主要会计账务处计账务处理：理：a a、从从银银行行提提取取现现金金：（根根据据“支支票票存存根根”所所记载记载金金额额）借：借：现现金（金（+）贷贷：银银行存款（）行存款（）17.将将现现金存入金存入银银行：（根据行：（根据“进账单进账单第一第一联联”）借：借：银银行存款（行存款（+）贷贷：现现金（）金（）18.例：（例：（1 1某事）某事业单业单位位2 2月月5 5日从日从银银行提取行提取现现金金500500元。元。借：借：现现金金500500 贷贷：银银行存款行存款500500（2 2）事事业业业业务务活活动动之之外外的的经经营营业业务务中中销销售售产产品品收收到到货货款款现现金金8080元，增元，增值值税率税率17%17%。借借 ：现现金金93.693.6 贷贷：经营经营收入收入8080 应应交税金交税金应应交增交增值值税（税（销项销项税税额额）13.613.619.b b、事、事业单业单位因支付内部位因支付内部职职工出差等原因所借工出差等原因所借现现金：金：借：其他借：其他应应收款收款 xxx xxx（+）贷贷：现现金（金（）收收到到出出差差人人员员交交回回的的差差旅旅费费剩剩余余款款或或补补付付款款并并结结算算时时：当多借退回当多借退回时时：借：借：现现金（按金（按实际实际收回剩余收回剩余现现金）金）事事业业支出支出xxxxxx（按（按应实际报销应实际报销金金额额）贷贷：其他：其他应应收款收款xxxxxx（按（按实际实际借出借出现现金）金）20.当少借多当少借多补时补时：借：事借：事业业支出支出xxxxxx（按（按应实际报销应实际报销金金额额）贷贷：其他：其他应应收款收款xxxxxx（按（按实际实际借出借出现现金）金）现现金（按金（按实际实际超出金超出金额补额补付）付）21.例：（1）张华预借差旅费300元。借：其他应收款张华300贷：现金 300（2）张华出差回来报销差旅费250元，剩余款项以现金退回借：事业支出差旅费 250现金 50贷：其他应收款张华30022.（3）单位行政人员报销差旅费82元借：事业支出差旅费82贷：现金 82（4）单位行政部门购买办公用品100元。借：事业支出办公费100贷：现金 10023.1.1.现现金金盘盘亏亏时时：借：其他借：其他应应收款收款-现现金短缺金短缺贷贷：现现金金 报经报经批准批准转销时转销时：借借：其其他他应应收收款款-过过失失责责任任人人（工工作作失失误误造造成成尚尚未未实实际赔偿际赔偿）或或 借：借：现现金（工作失金（工作失误误造成已造成已经实际赔偿经实际赔偿）或或 借：事借：事业业支出（属于正常支出（属于正常误误差造成的）差造成的）贷贷：其他：其他应应收款收款-现现金短缺金短缺（三）现金清查24.n2.2.现现金金盘盘盈盈时时：借：借：现现金金贷贷：其他：其他应应付款付款-现现金金长长余（溢余）余（溢余）报经报经批准批准转销时转销时：属属错错收退回收退回时时：借：其他借：其他应应付款付款-现现金金长长余（溢余）余（溢余）贷贷：现现金金属无主款属无主款时时：借：其他借：其他应应付款付款-现现金金长长余（溢余）余（溢余）贷贷：应缴预应缴预算款算款25.n二、二、银银行存款的核算行存款的核算（一）定（一）定义义：事事 业业 单单 位位 存存 放放 在在 银银 行行 或或 者者 其其 他他 金金 融融 机机 构构 的的 货货 币币 资资 金。金。（二）管理：（二）管理：1 1、银银行存款行存款户户的开立：的开立：2 2、银银行行转账结转账结算方式：算方式：支支票票、银银行行汇汇票票、银银行行本本票票、商商业业汇汇票票、汇汇兑兑、委托收款、托收承付共委托收款、托收承付共7 7种种结结算方式算方式26.3 3、银银行存款行存款结结算算纪纪律：律：不不准准出出租租、出出借借、套套用用或或转转让让给给其其他他单单位位或或个个人人使使用用；账账户户必必须须足足够够的的资资金金保保证证支支付付，不不准准签签发发空空头头支支票票或或其其他他远远期期支支付付的的凭凭证证，不不准套取准套取银银行信用等。行信用等。4 4、账户账户的日常管理：的日常管理：“银银行行存存款款日日记记账账”“”“银银行行对对账账单单”并并按按月月编编制制“银银行存款余行存款余额调节额调节表表”进进行行调节调节。27.n（三）（三）“银银行存款行存款”账户账户的核算：的核算：1 1、核算内容：、核算内容：注意：注意：外埠存款、外埠存款、银银行行汇汇票存款、票存款、银银行本票存款和在途行本票存款和在途资资金等也在金等也在“银银行存款行存款”科目中核算。科目中核算。28.n2 2、主要会、主要会计账务处计账务处理：理：从从银银行提取行提取现现金：（根据金：（根据“支票存根支票存根”所所记载记载金金额额）借借 ：现现金金贷贷 ：银银行存款行存款将将现现金存入金存入银银行：（根据行：（根据“进账单进账单第一第一联联”）借借 ：银银行存款行存款 贷贷：现现金金29.例：例：1 1、某事、某事业单业单位收到上位收到上级拨级拨入事入事业经费业经费200000200000元。元。借：借：银银行存款行存款 200000 200000贷贷：财财政政补补助收入助收入 200000 200000（核核算算事事业业单单位位按按照照核核定定的的预预算算和和经经费费领领报报关关系收到由系收到由财财政部政部门门或上或上级拨级拨入的各入的各类类事事业经费业经费）30.2 2、事事业业单单位位销销售售产产品品收收到到销销货货款款1000010000元元，增增值值税税额额17001700元元借：借：银银行存款行存款1170011700贷贷：经营经营收入收入1000010000 应应交税金交税金应应交增交增值值税（税（销项销项税税额额）17001700 （核核算算事事业业单单位位在在专专业业业业务务活活动动及及辅辅助助活活动动之之外外开开展展非独立核算非独立核算经营经营活活动动取得的收入）取得的收入）31.3 3、某某事事业业单单位位收收回回应应收收账账款款50005000元元，款款项项存入存入银银行。行。借：借：银银行存款行存款50005000贷贷：应应收收账账款款5000500032.4 4、某某事事业业单单位位开开出出转转账账支支票票一一张张，拨拨付付所所属属单单位待核位待核销销的的经费经费100000100000元元 借：借：拨拨出出经费经费100000100000贷贷：银银行存款行存款100000100000（核核算算事事业业单单位位按按照照规规定定的的预预算算拨拨付付所所属属单单位的位的预预算算资资金金)33.5 5、事事业业单单位位开开出出转转账账支支票票一一张张，支支付付购购材材料料所所欠欠货货款款23402340元元借：借：应应付付账账款款23402340贷贷：银银行存款行存款234023406 6、某某事事业业单单位位开开出出转转账账支支票票购购买买办办公公用用品品款款计计10001000元元借：借：事事业业支出支出办办公公费费10001000贷贷：银银行存款行存款10001000(开展开展专业专业活活动动及及辅辅助活助活动发动发生的生的实际实际支出）支出）34.（四）（四）银银行存款日行存款日记账记账的核的核对对：1 1、对账对账内容：（内容：（3 3个）个）账账证证核核对对：银银存存日日记记账账与与收收款款、付付款款凭凭证证互互相相核核对对，做到，做到账证账证相符；相符；账账账账核核对对：银银存存日日记记账账与与银银存存总总账账互互相相核核对对，做做到到账证账证相符；相符；账单账单核核对对：银银存日存日记账记账与与银银行开出的行开出的银银行存款行存款对对账单账单互相核互相核对对，以便使，以便使单单位可位可进进行行调调整。整。35.n2 2、对对账账期期间间：事事业业单单位位应应按按期期与与银银行行对对账账，至至少少每每月月一次。一次。3 3、账单账单核核对对不一致：（原因不一致：（原因2 2个）个）（1 1）记记账账有有错错漏漏，如如银银行行将将甲甲存存款款户户的的存存款款或或取取误误记记入乙存款入乙存款户户的的账账内。内。（2 2）未达）未达账项账项的存在：的存在：1 1）银银行代收本行代收本单单位收款已入位收款已入账账，而，而单单位尚未收款入位尚未收款入账账；2 2）银银行代本行代本单单位位的付款已的付款已记账记账，而，而单单位尚未付款位尚未付款记账记账；36.3 3）单单位已收款位已收款记账记账，而，而银银行尚未行尚未办办理收款；理收款；4 4）单单位位已已付付款款记记账账，而而银银行行尚尚未未办办理理本本单单位位的的付付款；款；4 4、将将未未达达账账项项进进行行调调整整，编编制制“银银行行存存款款余余额额调节调节表表”5 5、举举例：例：编编制制银银行存款余行存款余额调节额调节表表37.资资料：料：某某事事业业单单位位2 2月月底底的的银银行行存存款款账账面面余余额额为为7000070000元元，银银行行对对账账单单的的余余额额为为8950089500元元，经经逐逐笔笔核核对对，有有如如下下未达未达账项账项：1 1、单单位委托位委托银银行代收外行代收外单单位商品加工款位商品加工款3600036000元，月元，月底底银银行已收款入行已收款入账账，但，但单单位尚未收到位尚未收到银银行的收款通行的收款通知，故未入知，故未入账账。2 2、银银行已支付本行已支付本单单位位购买购买固定固定资产资产款款项项1600016000元，而元，而单单位未收到付款通知，故未位未收到付款通知，故未记账记账，3 3、本、本单单位月末收到某大学位月末收到某大学转账转账支票一支票一张张，金，金额额20902090元，元，为为多多发发出的出的书书款，款，银银行尚未入行尚未入账账。4 4、本、本单单位月末开出位月末开出转账转账支票一支票一张张，金，金额额15901590元，支付元，支付购买图书购买图书款，款，银银行未行未转账转账付款。付款。38.39.外币存款的核算：汇兑损汇兑损益益计计入入“事事业业支出支出”40.（一）定（一）定义义：（二）（二）应应收商收商业业票据的分票据的分类类：1 1、按承、按承兑兑人不同：人不同：商商业业承承兑汇兑汇票票银银行承行承兑汇兑汇票票三、三、应应收票据的核算收票据的核算41.n2 2、按是否、按是否带带息：息：带带息商息商业汇业汇票：票：票据到期票据到期值值=票据面票据面值值（1+1+年利率年利率ii年年时间时间t t）不不带带息商息商业汇业汇票：票：票据到期票据到期值值=票据面票据面值值（三）（三）应应收票据的其他收票据的其他规规定及管理：定及管理：1 1、入入账账价价值值：无无论论是是否否带带息息，票票据据应应于于收收到到或或开开出出并承并承兑时兑时，均以其票面金，均以其票面金额额入入账账。42.2 2、管管理理：单单位位应应设设“应应收收票票据据备备查查簿簿”，逐逐笔笔登登记记每每一一应应收收票票据据的的种种类类、号号数数、出出票票日日期期、票票面面金金额额、交交易易合合同同号号、付付款款人人、承承兑兑人人、背背书书人人的的姓姓名名、单单位位名名称称、到到期期日日期期、利利率率、贴贴现现日日期期、贴贴现现利利率率、贴贴现现净净额额、收收款款日日期期、收收回金回金额额等情况。等情况。到期到期结结清票款后，清票款后，应备查应备查簿内逐笔注簿内逐笔注销销。3 3、适用范、适用范围围：同城、异地均可使用；一律：同城、异地均可使用；一律记记名，名，允允许许背背书转让书转让；承；承兑兑最最长长不超不超过过6 6个月。个月。43.（四）（四）“应应收票据收票据”账户账户的核算：的核算：“应应收票据收票据”1 1、核核算算内内容容：本本账账户户总总括括核核算算和和监监督督事事业业单单位位因因销销售售产产品品、商商品品、提提供供劳劳务务等等收收到到的的商商业业汇汇票票，以以及到期承及到期承兑兑或或贴现贴现收回款收回款项项等情况。等情况。44.n3 3、主要会、主要会计账务处计账务处理：理：（1 1）事事业业单单位位因因销销售售产产品品、商商品品或或提提供供劳劳务务等等收收到到的商的商业汇业汇票票时时：借：借：应应收票据收票据-贷贷：经营经营收入收入 应应交税金交税金-应应交增交增值值税（税（销项销项税税额额）45.（2 2）不）不带带息票据到期承息票据到期承兑兑收回款收回款项时项时：借：借：银银行存款行存款 贷贷：应应收票据收票据-（票据到期票面面（票据到期票面面值值）（3 3）带带息票据到期承息票据到期承兑兑收回款收回款项时项时：应计应计利息利息=票据面票据面值值年利率年利率ii年年时间时间t t借：借：银银行存款行存款 贷贷：应应收票据收票据-（按票面面（按票面面值值）经营经营支出利息收入（用所得利息冲减支出）支出利息收入（用所得利息冲减支出）46.n （4 4）事事业业单单位位持持有有的的商商业业承承兑兑汇汇票票到到期期受受到到拒拒付付时时：借：借：应应收收账账款款-贷贷：应应收票据收票据47.例：例：1 1、某事、某事业单业单位位销销售售M M产产品一批品一批给给甲公司，甲公司，货货已已发发出，价款出，价款1000010000元，增元，增值值税款税款为为17001700元，按合元，按合同同约约定定2 2个月后付款，甲公司交个月后付款，甲公司交给给事事业单业单位一位一张张2 2个月到期的商个月到期的商业业承承兑汇兑汇票，面票，面值为值为1170011700元。元。借：借：应应收票据甲公司收票据甲公司1170011700 贷贷：经营经营收入收入 10000 10000 应应交税金交税金应应交增交增值值税（税（销项销项税税额额）1700170048.2 2、上述票据已、上述票据已经经2 2个月到期，收回个月到期，收回1170011700元，元，存入存入银银行。行。借：借：银银行存款行存款1170011700 贷贷：应应收票据甲公司收票据甲公司 11700 1170049.4、应收票据的贴现：（1）规定：贴现利率由银行制定贴现期指从贴现日票据到期日的时期贴现利息作为增加“经营支出”处理50.（3）贴现净额的计算：公式：贴现净额=票据到期值贴现利息A、不带息的商业汇票：票据到期值=票面值 贴现利息=票面值贴现利率贴现期贴现净额=票据到期值贴现利息 =票面值票面值贴现利率贴现期51.B B、带带息的商息的商业汇业汇票：票：票据到期票据到期值值=票面票面值值1+i1+i（年利率）（年利率）tt（年（年时间时间）贴现贴现利息利息=票据到期票据到期值值贴现贴现利率利率贴现贴现期期 贴现净额贴现净额=票据到期票据到期值值贴现贴现利息利息 =票面票面值值（1+i1+i票票tt票期票期）票据到期票据到期值值贴现贴现利率利率贴现贴现期期52.（4）账务处理：A、当不带息票据贴现时借：银行存款（贴现净额）经营支出 （按所扣贴现利息部分）贷：应收票据 （按票面金额）B、当带息的商业汇票贴现时：贴现利息应计利息0。借：银行存款（贴现净额）经营支出 （差额）贷：应收票据 （按票面金额）53.贴现利息应计利息0时，将其差额部分冲减“经营支出”借：银行存款（贴现净额）贷：应收票据（按票面金额）经营支出（差额）贴现的汇票到期拒付时：1）商业承兑汇票A.申请贴现的事业单位收到银行退回的应收票据和支款通知，按所付本息：借：应收账款-贷：银行存款54.B.贴现因该事业单位银行账户余额不足支付，银行作逾期贷款处理，申请贴现事业单位作账：借：应收账款-贷：借入款项 2)银行承兑汇票 不需要编制会计分录。55.例例1 1：事：事业单业单位位销销售售M M公司公司产产品一批品一批给给乙公司，乙公司，货货已已发发出，出，货货款款2000020000元，增元，增值值税款税款34003400元。按合同元。按合同约约定定9090天付款，天付款，乙公司交乙公司交给该给该事事业单业单位一位一张张9090天到期的商天到期的商业业承承兑兑无息无息汇汇票，面票，面值为值为2340023400元。元。该该事事业单业单位位6060天后持此票据到天后持此票据到银银行行贴现贴现，贴现贴现率率12%12%。（1 1）该该事事业单业单位收到票据位收到票据时时：借：借：应应收票据乙公司收票据乙公司2340023400贷贷：经营经营收入收入2000020000应应交税金交税金应应交增交增值值税（税（销项销项税税额额）3400340056.（2 2）该该事事业单业单位位办办理理贴现时贴现时：贴现贴现息息23400 12%23400 12%（3036030360）234234（元）（元）扣除扣除贴现贴现息后的息后的净额净额23400234002342342316623166（元）（元）借：借：银银行存款行存款2316623166经营经营支出支出234234贷贷：应应收票据乙公司收票据乙公司234002340057.例例2 2：某某事事业业单单位位上上述述已已办办贴贴现现的的票票据据到到期期，乙乙公公司司未未能能按按期期支支付付，贴贴现现银银行行将将票票据据退退回回并从并从该该事事业单业单位的位的账户账户中将票据款划出。中将票据款划出。借：借：应应收收账账款乙公司款乙公司2340023400贷贷：银银行存款行存款2340023400如如果果该该事事业业单单位位的的账账户户余余额额不不足足，银银行行则则做做为为逾期逾期贷贷款通知款通知单单位，位，借：借：应应收收账账款乙公司款乙公司2340023400 贷贷：借入款：借入款项项银银行行 23400 2340058.四、四、应应收收账账款的核算款的核算五、五、预预付付账账款的核算款的核算59.六、其他六、其他应应收款的核算收款的核算（一）定（一）定义义：指除应收账款、应收票据、预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。（二二）内内容容：包括各种赔款、罚款、存出保证金、备用金、应向职工收取的各种垫付款等。60.n（三）主要账务处理：1.事业单位发生的各种应收款项：借：其他应收款-贷：现金/银行存款（2）收回各种款项时：借：事业支出-贷：其他应收款-61.或借：事业支出-现金贷：其他应收款-或 借：事业支出-贷：其他应收款-现金62.七、存七、存货货的核算的核算（一一）定定义义：指事业单位在生产经营过程中为销售或耗用而储存的各种资产，包括材料、产成品等。（二）一般事（二）一般事业单业单位存位存货货的分的分类类：1、原材料：指使用以后即消耗或改变原有形态的各种物资。如原料、燃料、实验材料零配件等。2、低值易耗品：指因价值低、易损耗等原因而不作为固定资产管理的劳动资料。如仪器 仪表 工具等。3、办公用品类：指事业单位在办公活动中使用的各种物料。如纸张、墨粉等。4、产成品类：指事业单位生产完工并已验收入库的产品。63.（三）存（三）存货货的管理：的管理：注意：不起用存货类会计科目进行核算，其购入和耗用可直接列作“事业支出”、“经营支出”。（四）存（四）存货货的的盘盘存制度：存制度：（2 2种）种）1、实地盘存制 2、永续盘存制（账面盘存制）64.（五）材料的核算：（五）材料的核算：1 1、材材料料的的入入账账价价值值的的确确认认：一一般般包包括括（购购价价运运杂杂费费）1 1）属）属一般一般纳纳税人税人的事的事业单业单位：位：A.A.购购入自用的材料入入自用的材料入账账价价值值购购价运价运杂费杂费增增值值税的税的进项进项税税额额（含税价含税价）B.B.购购入非自用的材料入入非自用的材料入账账价价值值购购价运价运杂费杂费（不含税不含税）2 2）属）属小小规规模模纳纳税人税人的事的事业单业单位：位：购购入材料（不入材料（不论论自用或非自用的）入自用或非自用的）入账账价价值值购购价运价运杂费杂费增增值值税的税的进项进项税税额额（含税价含税价）65.2 2、材料、材料发发出的出的计计价方法：价方法：先先进进先出法先出法 加加权权平均法平均法3 3、主要、主要账务处账务处理：理：(1)(1)购购入材料并已入材料并已验验收入收入库库 A.A.小小规规模模纳纳税事税事业单业单位位购购入自用材料，按入自用材料，按含税含税价价记记入入“材料材料”；借：材料借：材料 贷贷：银银行存款行存款 66.B.B.小小规规模模纳纳税税人人购购入入非非自自用用材材料料，按按含含税税价价记记入入“材材料料”；借：材料借：材料 贷贷：银银行存款行存款 C.C.一般一般纳纳税人税人购购入非自用材料，入非自用材料，借：材料借：材料 （不含税价）（不含税价）应应交税金交税金应应交增交增值值税（税（进项进项税税额额）贷贷：银银行存款（或行存款（或应应付付账账款）款）67.（2 2）领领用材料用材料 A.A.用于用于非非经营经营活活动动时时，借：事借：事业业支出支出 贷贷：材料：材料B.B.用于用于经营经营活活动动时时，借：借：经营经营支出支出 贷贷：材料：材料68.（六）（六）产产成品的核算：成品的核算：1.1.完工完工产产品品验验收入收入库时库时，借：借：产产成品成品 贷贷：成本：成本费费用用2.2.因因销销售而售而发发出出产产品，按品，按发发出出产产品的品的实际实际生生产产成成本本借：借：经营经营支出支出 贷贷：产产成品成品69.例例题题：1.某事某事业单业单位于位于7月末，月末，结转结转完工入完工入库库乙乙产产品的生品的生产产成成本本45000元。元。借：借：产产成品成品乙乙产产品品 45000 贷贷：成本：成本费费用用 450002.某事某事业单业单位于位于7月末，月末，结转对结转对外外销销售乙售乙产产品的生品的生产产成成本本35000元。元。借：借：经营经营支出支出 35000 贷贷：产产成品成品乙乙产产品品 3500070.（七）存（七）存货货清清查查1.1.材料：材料：每年至少每年至少盘盘点，点，发发生生盘盘盈或盈或盘盘亏亏情况，情况，属于正常的溢出或属于正常的溢出或损损耗，按耗，按实际实际成本，增减材成本，增减材料，其中属于料，其中属于经营经营用用(非自用非自用)材料相材料相应应减少或减少或增加增加“经营经营支出支出”，属于，属于自用自用材料材料应应冲减或增冲减或增加加“事事业业支出支出”。71.1 1）盘盘盈：盈：借：材料借：材料 贷贷：事：事业业支出（自用材料）支出（自用材料）经营经营支出（支出（经营经营用材料）用材料）2 2）盘盘亏亏：借：事借：事业业支出（自用材料）支出（自用材料）经营经营支出（支出（经营经营用材料）用材料）贷贷：材料：材料72.2.2.产产成品成品发发生盈生盈亏亏，作增减，作增减产产成品成品处处理。理。盘盘盈：借：盈：借：产产成品成品 贷贷：经营经营支出（事支出（事业业支出）支出）盘盘亏亏：借：借：经营经营支出（事支出（事业业支出）支出）贷贷：产产成品成品73.第二第二节节对对外投外投资资 一、定一、定义义：指指事事业业单单位位利利用用货货币币资资金金、实实物物、无无形形资资产产等等方方式向其他式向其他单单位的投位的投资资。（一）分（一）分类类：1.1.其其他他投投资资：与与其其他他单单位位共共同同出出资资组组成成合合资资或或联联营营实实体的体的对对外投外投资资（货币资货币资金，金，实实物，无形物，无形资产资产）2.2.债债券券投投资资：购购买买各各种种债债券券（国国库库券券、其其他他各各种种经经营营债债券）券）（二）（二）计计价：价：74.（三）（三）“对对外投外投资资”的核算：的核算：1.1.以以实实际际支支付付款款项项，进进行行对对外外投投资资（购购买买债债券券、其他投其他投资资）：）：借：借：对对外投外投资资（+）贷贷：银银行存款行存款 同同时时：借：事：借：事业业基金基金一般基金（一般基金（-）贷贷：事：事业业基金基金投投资资基金（基金（+）75.（2 2）以固定）以固定资产进资产进行行对对外投外投资资：借：借：对对外投外投资资（合同合同评评估估协协商价商价）贷贷：事：事业业基金基金投投资资基金基金同同时时：借：固定基金（：借：固定基金（-）（固定）（固定资产资产的的账账面原价）面原价）贷贷：固定：固定资产资产（-）76.（3 3）以材料）以材料对对外投外投资资，按，按合同合同协议协议价价入入账账属一般属一般纳纳税人的核算事税人的核算事业单业单位位 a a、借：、借：对对外投外投资资 贷贷：材料：材料XXXX（不含增（不含增值值税）税）应应交税金交税金应应交增交增值值税（税（销项销项税税额额）77.当当合合同同协协议议价价A A大大于于材材料料含含税税价价值值B B时时，溢溢价价A AB B作作为为增加增加“事事业业基金基金投投资资基金基金”：借：借：对对外投外投资资 A A 贷贷：材料：材料XXXX 应应交税金交税金应应交增交增值值税（税（销项销项税税额额）事事业业基金基金投投资资基金（）（溢价基金（）（溢价A AB B）同同时时：借：事：借：事业业基金基金一般基金（材料一般基金（材料账账面原价）面原价）贷贷：事：事业业基金基金投投资资基金（材料基金（材料账账面原价）面原价78.当当合合同同协协议议价价A A小小于于材材料料含含税税价价值值B B时时，则则折折价价B BA A作作为为减少减少“事事业业基金基金投投资资基金基金”：借：借：对对外投外投资资A A 事事业业基金基金投投资资基金（）（折价基金（）（折价B BA A）贷贷：材料：材料XXXX 应应交税金交税金应应交增交增值值税（税（销项销项税税额额）同同时时：借：事借：事业业基金基金一般基金（材料一般基金（材料账账面原价）面原价）贷贷：事：事业业基金基金投投资资基金（材料基金（材料账账面原价）面原价）79.属于小属于小规规模模纳纳税人的事税人的事业单业单位位：借：借：对对外投外投资资（按合同（按合同协议协议价）价）贷贷：材料：材料XXXX（含税（含税账账面价格）面价格）当合同当合同协议协议价价A A大于大于材料含税价材料含税价值值B B时时：借：借：对对外投外投资资A A 贷贷：材料：材料XXXXB B 事事业业基金基金投投资资基金（）（溢价基金（）（溢价A AB B）同同时时：借：事：借：事业业基金基金一般基金（材料一般基金（材料账账面原价）面原价）贷贷：事：事业业基金基金投投资资基金（材料基金（材料账账面原价）面原价）80.当当合合同同协协议议价价A A小小于于材材料料含含税税价价值值B B时时，则则折折价价B BA A作作为为减少减少“事事业业基金基金投投资资基金基金”：借：借：对对外投外投资资A A 事事业业基金基金投投资资基金（）（折价基金（）（折价B BA A）贷贷：材料：材料XXXXB B同同时时：借：事借：事业业基金基金一般基金（材料一般基金（材料账账面原价）面原价）贷贷：事：事业业基金基金投投资资基金（材料基金（材料账账面原价）面原价）81.（4）以无形资产对外投资的，双方协商评估确定的价值：当双方协商评估价大于账面原价，其溢价作为增加“事业基金投资基金”：借：对外投资 贷：无形资产XX（账面原价）事业基金投资基金（）（溢价）同时：借：事业基金一般基金（账面原价）贷：事业基金投资基金（账面原价）82.当双方协商评估价小于账面原价，其折价作为减少“事业基金投资基金借：对外投资事业基金投资基金（）（折价）贷：无形资产XX（账面原价）同时：借：事业基金一般基金（账面原价）贷：事业基金投资基金（账面原价）83.（5）转让债券以及到期承兑付债券本息时：当实际金额账面金额时：借：银行存款贷：对外投资同时：借：事业基金投资基金（）贷：事业基金一般基金（）84.当实际金额大于账面金额时：借：银行存款贷：对外投资 其他收入投资收入（）同时：借：事业基金投资基金（）贷：事业基金一般基金（）85.当实际金额小于账面金额时：借：银行存款其他收入投资损失（）贷：对外投资同时：借：事业基金投资基金（）贷：事业基金一般基金（）86.n例例1 1：20092009年年1 1月，某事月，某事业单业单位平价位平价购购入甲企入甲企业发业发行的两年期行的两年期债债券券2000020000元，年利率元，年利率为为4.84.8，每年，每年支付一次利息。支付一次利息。1.1.购购入入债债券：券：借：借：对对外投外投资资债债券投券投资资 20000 20000 贷贷：银银行存款行存款 20000 20000同同时时：借：事：借：事业业基金基金-一般基金一般基金 20000 20000 贷贷：事：事业业基金基金-投投资资基金基金 20000 200002.2.收到利息：收到利息：200004.8200004.8960960借：借：银银行存款行存款 960 960 贷贷：其他收入：其他收入 960 96087.例例2 2：接上例，假如于：接上例，假如于20102010年年3 3月将其月将其购购入的甲企入的甲企业债业债券券转让转让，实际实际取得价款取得价款2020020200元，款元，款项项存入存入银银行。行。借：借：银银行存款行存款 20200 20200 贷贷：对对外投外投资资 20000 20000 其他收入其他收入 200 200 借：事借：事业业基金基金投投资资基金基金 20000 20000 贷贷：事：事业业基金基金一般基金一般基金 20000 2000088.例例3 3：某事：某事业单业单位向乙公司投入一位向乙公司投入一项项固定固定资资产产，账账面原价是面原价是8000080000元，元，经经双方双方协协商，商，确定确定该该固定固定资产资产投投资资价价值为值为7000070000元。元。借：借：对对外投外投资资其他投其他投资资 70000 70000 贷贷：事：事业业基金基金投投资资基金基金 70000 70000 同同时时：借：固定基金：借：固定基金 80000 80000 贷贷：固定：固定资产资产 80000 8000089.例例4：某事：某事业单业单位是一般位是一般纳纳税人，向乙企税人，向乙企业业投入一投入一批材料，合同批材料，合同协议协议价价50000元，材料元，材料账账面不含面不含税价税价为为45000元，元，计计税价格税价格为为45000元。元。借：借：对对外投外投资资其他投其他投资资 50000 事事业业基金基金投投资资基金基金 2650 贷贷：材料：材料 45000 应应交税金交税金应应交增交增值值税（税（销项销项税税额额)7650同同时时:借：事借：事业业基金基金一般基金一般基金 45000 贷贷：事：事业业基金基金投投资资基金基金 4500090.例例5.5.某事某事业单业单位位为为小小规规模模纳纳税人，向甲企税人，向甲企业业投入一批投入一批材料，合同材料，合同协议协议价价为为1000010000元，材料元，材料账账面价面价值值（含税）（含税）1170011700元。元。借：借：对对外投外投资资其他投其他投资资 100