事业单位会计核算.ppt

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,.,*,第四章 收 入,一、收入,(一),概述,(二),财政补助收入,(三),上级补助收入,(四)事业收入,(五)经营收入,(六附属单位上缴收入,(七)其他收入,1,.,第四章 收 入,一、收入,（一）概述,1.定义：,收入,是指事业单位开展业务及其他活动依法取得的非偿还性资金。,事业单位收入的来源,有,财政补助资金,、,业务收费,和,社会捐赠,等其他渠道的资金。,附：新制度下的会计科目,37 4001,财政补助收入,38 4101,事业收入,39 4201,上级补助收入,40 4301,附属单位上缴收入,41 4401,经营收入,42 4501,其他收入,2,.,2.分类：,事业单位的收入包括,财政补助收入、事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、经营收入,和,其他收入,等。,(二),财政补助收入,1.概述：,财政补助收入,是指事业单位按照部门隶属关系从同级财政部门取得的各类财政拨款。,2.事业单位根据,财政拨款额度,的不同分为：,（1）全额拨款事业单位：,（2）差额拨款事业单位：,（3）自收自支事业单位：,3,.,3.分类：,（1）按部门预算管理的要求划分,基本支出补助：,是事业单位用于维持正常运行和完成日常工作任务所需要的补助经费。,可进一步划分为：,A.,人员经费,。,是指用于事业单位人员方面开支的经费。,B.,日常公用经费,。,是指用于事业单位,日常公务活动,开支的经费。,项目支出补助。,是事业单位在基本经费以外,完成特定任务,所需要的补助经费。,（2）事业单位的财政补助收入，,是财政部门的预算支出，需要按财政预算支出相关科目的要求进行分类，设置,类,、,款,、,项,三级预算科目。,事业单位,主要涉及教育、科学技术、文化体育与传媒、社会保障和就业、医疗卫生、节能环保、城乡社区事务等类别。,4,.,4.账户,财政补助收入,基本支出人员经费（类、款、项）,日常公用经费（类、款、项）,项目支出（具体项目）,-减少数,结转“财政补助结转”数,+增加数,取得的各类财政拨款数,5.账务处理及例题：,（1）财政直接支付方式下,：,对财政直接支付的支出，事业单位根据财政国库支付执行机构委托代理银行转来的财政直接支付入账通知书及原始凭证，按照通知书中的直接支付入账金额,借：事业支出/存货/应付职工薪酬,贷：财政补助收入,5,.,年度终了，根据本年度财政直接支付,预算指标数,与当年财政直接支付,实际支出数,的,差额,借：财政应返还额度财政直接支付,贷：财政补助收入,（2）财政授权支付方式下,：,事业单位根据代理银行转来的授权支付到账通知书，按照通知书中的授权支付额度，,借：零余额账户用款额度,贷：财政补助收入,年度终了，事业单位本年度财政授权支付,预算指标数,大于零余额账户用款额度,下达数的（,实际支付数与下达数的差额,）,：,借：财政应返还额度财政授权支付,贷：零余额账户用款额度,根据,实际支付数与,未下达的用款额度差额：,借：财政应返还额度财政授权支付,贷：财政补助收入,6,.,（3）其他方式下：(,未实行国库集中收付制度及一些特殊财政补助款项的拨付,）,实际收到财政补助收入时，按照实际收到的金额,借：银行存款,贷：财政补助收入,例题：,某事业单位收到开户银行转来的“到账通知书”，财政部门拨入的项目经费,150 000元,已经到账。,借：银行存款 150 000,贷：财政补助收入项目支出 150 000,（4）因购货退回等发生国库直接支付款项退回的,，属于以前年度支付的款项，按照退回金额，,借：财政应返还额度,贷：财政补助结转,财政补助结余,存货,属于本年度支付的款项，按照退回金额,借：财政补助收入,贷：事业支出,存货,7,.,（5）期末，将本科目本期发生额转入财政补助结转,借：,财政补助收入,贷：财政补助结转,（三）上级补助收入,1.概述：,上级补助收入,是指事业单位收到主管部门或上级单位拨入的非财政补助资金。,2.分类：,按使用要求不同，分为,（1）专项资金收入。,是主管部门或上级单位拨入的用于完成特定任务的款项。专款专用、单独核算。结余按规定上缴或转入,事业基金,。,（2）非专项资金收入。,是主管部门或上级单位拨入用于维持正常运行和完成日常工作任务的款项。无限定用途，结余可转入,事业结余进行分配,。,8,.,3.账户,上 级 补 助 收 入,发放补助单位补助项目（类、款、项）,-减少数,(1)专项资金结转“,非财政补助结转,”,(2)非专项资金结转”,事业结余,”,+增加数,收到上级补助收入时,3.账务处理及例题,（1）收到时：,借：银行存款等,贷：上级补助收入,9,.,（2）期末将本科目本期发生额中的专项资金收入结转入非财政补助结转时：,借：上级补助收入各专项资金收入明细,贷：非财政补助结转,（3）期末将本科目本期发生额中的非专项资金收入结转入事业结余时：,借：上级补助收入各非专项资金收入明细,贷：事业结余,（四）事业收入,1.概述：,事业收入是事业单位开展专业业务活动及其辅助活动取得的收入。,其中：,按照国家有关规定应当上缴国库或者财政专户的资金，,不计入,事业收入,；从财政专户核拨给事业单位的资金和经核准不上缴国库或者财政专户的资金，,计入,事业收入,。,10,.,2.账户：,事 业 收 入,业务类别收费项目（类、款、项）,-,（1）专项资金收入结转入,“非财政补助结转”,（2）非专项资金收入结转入,“事业结余”,+,确认数,3.账务处理和例题：,（1）,采用财政专户返还方式管理的事业收入：,收到应上缴财政专户的事业收入时,借：银行存款/库存现金,贷:应缴财政专户款,向财政专户上缴款项时,借:应缴财政专户款,贷:银行存款11,.,收到从财政专户返还的事业收入时,借:银行存款,贷：事业收入,（2）其他事业收入,收到事业收入时,借:银行存款/库存现金,贷：事业收入,涉及增值税业务的，相关账务处理参照“经营收入”科目。,12,.,2.账户：,经 营 收 入,业务类别收费项目（类、款、项）,-,结转“经营结余”数,+,确认数,3.账务处理及例题,（1）,经营收入应当在提供服务或发出存货，同时收讫价款或者取得索取价款的凭据时，按照实际收到或应收的金额确认收入。,实现经营收入时,借：银行存款/应收账款/应收票据,贷:经营收入,属于增值税一般纳税人的事业单位实现经营收入时：,借：银行存款/应收账款/应收票据,贷:经营收入应缴税费-应缴增值税（销项税额）,13,.,属于增值税一般纳税人的事业单位实现经营收入时：,借：银行存款/应收账款/应收票据,贷:经营收入,应缴税费-应缴增值税（销项税额）,（2）期末，结转时：,借：经营收入,贷：经营结余,（六）附属单位上缴收入,1.概述：,附属单位上缴收入,是指事业单位附属的,独立核算单位,按照有关规定上缴的收入。,2.账户：,14,.,（七）其他收入,1.概述：,其他收入是指事业单位除财政补助收入、事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、经营收入,以外,的各项收入。,2.核算内容,3.账户：,其 他 收 入,类别或项目（类、款、项）,-,（1）专项资金收入结转入,“非财政补助结转”,（2）非专项资金收入结转入,“事业结余”,+,确认数,15,.,4.账务处理与例题：略,16,.,二、支出：,（一）概述,定义：,支出或者费用,是指事业单位开展业务及其他活动发生的资金耗费和损失,。,事业单位在,专业业务活动、经营活动和其他活动中,发生的资金耗费，以及产生的各项损失，均可确认为事业单位的支出。,附：新制度下的会计科目,43 5001,事业支出,500101,财政拨款支出,500102,非财政拨款支出,44 5101,上缴上级支出,45 5102,对附属单位补助支出,46 5201 经营支出,47 5301,其他支出,17,.,（二）事业支出,1.含义：,事业支出是指事业单位开展,专业业务活动,及其,辅助活动,发生的,基本支出,和,项目支出,。事业支出与事业收入相对应，是事业单位支出的核心内容。,2.账户：,事业支出,财政补助支出,非财政专项资金支出,其他资金支出,+,确认数,-,财政补助支出,结转到,财政补助结转,非财政专项资金支出,结转到,非财政补助结转,其他资金支出,结转到,事业结余,18,.,借：非财政补助结转,贷：事业支出非财政专项资金支出,项目支出（非财政专项资金支出）,借：事业结余,贷：事业支出其他资金支出,基本支出（其他资金支出）,项目支出（其他资金支出）,4.例题：略,19,.,借：非财政补助结转,贷：事业支出非财政专项资金支出,项目支出（非财政专项资金支出）,借：事业结余,贷：事业支出其他资金支出,基本支出（其他资金支出）,项目支出（其他资金支出）,4.例题：略,（三）经营支出,1.含义：,是指,事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动发生的支出。,确认的两个条件：,一是在专业服务和辅助服务活动之外所发生的支出；二是非独立核算单位发生的支出。,独立核算,附属单位的经营活动，应按会计制度规定单独进行核算，不通过事业单位的“经营支出”科目反映。,独立核算,附属单位上缴上级单位款项所形成的支出为,上缴上级支出。,20,.,2.账户：,经营支出,类别费用项目（类、款、项）,+,确认数,-,期末结转“,经营结余数,3.账务处理：,（1）,为专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动人员计提薪酬时：,借:经营支出,贷:应付职工薪酬,（2）,在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动领用、发出的存货时：,借：经营支出,贷：存货,（3）在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动中发生的其他各项支出时：,借：经营支出,贷：,库存现金/银行存款/应缴税费,21,.,（四）上缴上级支出：,1.含义：,上缴上级支出,是指,事业单位按照财政部门和主管部门的规定上缴上级单位的支出。属于非财政性资金支出，事业单位需要上缴上级单位的款项通常是事业单位的,事业收入、经营收入和其他收入,。,2账户：,上缴上级支出,上级单位名称缴款项目（类、款、项）,+,实际上缴数,-,结转“事业结余”数,3.例题：,略,22,.,（五）对附属单位补助支出：,1.含义：,对附属单位补助支出,是指,事业单位用财政补助收入之外的收入对附属单位补助发生的支出。,2.账户：,对附属单位补助支出,受补助单位名称补助项目（类、款、项）,+,对附属单位补助,数,-,结转“事业结余”数,3.例题：,略,（六）其他支出,1.含义：,是指事业单位除事业支出、上缴上级支出、对附属单位补助支出、经营支出以外的各项支出，包括,利息支出、捐赠支出、现金盘亏损失、资产处置损失、接受捐赠（调入）非流动资产发生的税费支出,等。,23,.,对外捐出存货时：,借：其他支出,贷：待处置资产损溢,对外捐赠固定资产、无形资产等非流动资产，不通过本科目核算。,（3）现金盘亏损失：,每日现金账款核对中如发现现金短缺，属于无法查明原因的部分，报经批准后,借：其他支出,贷：库存现金,（4）,资产处置损失：报经批准核销应收及预付款项、处置存货时,借：,其他支出,贷：,待处置资产损溢,24,.,（5）接受捐赠（调入）非流动资产发生,相关税费或运输费时：,借：其他支出,贷：银行存款,以固定资产、无形资产取得长期股权投资，所发生的相关税费计入本科目。具体账务处理参见“长期投资”科目。,（6）期末结转时：,借：非财政补助结转,贷：其他支出专项资金,借：事业结余,贷：其他支出非专项资金支出,例题略,25,.,