营业收入审计.doc

营业收入审计

　　一、背景资料介绍
　　（1）A股份有限公司目前拥有23艘船舶（包括18艘自有船舶和5艘长期租赁船舶），主要经营及管理以厦门、天津、大连、青岛、泉州、汕头、广州为基本港，至香港、日本、韩国、台湾、马尼拉、东南亚等国家和地区的国际集装箱班轮货物运输航线；以广州等为基本港，至营口、天津、青岛、日照、泉州、汕头等的内贸航线。
　　（2）与主要竞争对手相比，A股份有限公司的竞争优势主要表现在船舶吨位较小，对停泊港口的要求相对较低，航线调整比较灵活；对韩国航线上拥有航权。
　　与主要竞争对手相比，A股份有限公司的不足表现为船龄时间长、油耗高，船型小，只能经营利润率较低的近洋集装箱运输业务。业务单一，只经营集装箱业务，存在业务集中度较高的风险。
　　根据证券交易所海运类上市公司2010年第三季度财务比率统计数据显示，A股份有限公司在速动比率、现金比率、应收账款周转率、股东权益比率、资产负债比率、存货周转率、主营利润率等财务比率排名中均排名最后。
　　（3）营业收入的确认方法（原则、时点、依据）
　　航运收入以单船单航次确认航运收入。在同一会计年度内开始并完成的航次，运输收入在航次结束时确认；对于开始和完成分别属于不同会计年度的航次即年末未完航次，按完工百分比法确认航次收入。外贸一般为周班（单程），每年52个航次；内贸一般为15天一个航次。期末未完航次确认收入比例方式如下：
　　本年年末应确认未完航次收入=估计的该航次总收入*该航次已发生营运天数/估计本航次总营运天数。
　　收入确认依据：商务部期末将代收代付计费舱单（包括信息：船名、航次、提单号等）审核汇总传递到财务部，财务据以确认收入。舱单以单船单航次为归集单位。

　　二、营业收入项目审计目标
　　1.确认本期所有已实现的收入是否入账。
　　2.确认本期入账收入是否是真实的。
　　3.确认收入是否符合正常交易原则。
　　4.确认本期收入是否正确分类。
　　5.确认是否依照税法如实申报应税收入，准确计算各项税款。

　　三、营业收入控制测试程序
　　1.对企业的销售流程进行调查；索取或绘制收入流程图 I1－2
　　2.了解公司的收入和收款的内部控制制度并进行符合性测试。
　　提示：
　　警惕高管层逾越销售交易循环的内部控制
　　在南方保健，创始人兼CEO斯克鲁西在公司内外均以集权式的铁腕管理风格著称。而且，南方保健的一些董事，包括审计委员会的两名成员，也都与公司存在明显的业务关系。所有这些迹象都表明南方保健内部控制弱化，极具舞弊风险。

　　四、营业收入实质性审计程序
　　点击此处查看“收入程序表”
　　（一）取得或编制主营业务收入项目明细表，复核加计正确，并与报表数，总账数和明细数合计数核对相符。（底稿索引I1-1）　　 1.向客户索取或根据明细账编制“主营业务收入、成本项目明细表”。
　　2.复核加计，与报表数、总账和明细账核对相符。
　　（二）查明主营业务收入的确认原则，方法，注意是否符合会计准则和会计制度的收入实现条件，前后期是否一致。
　　例如：收入的确认依产品销售或提供服务方式和货款结算方式，按以下几种情况分类确认：
　　1.采用直接收款销售方式时：将销售合同或订单、发票、出库单或提货单、银行结算票据进行相互核对，结合货币资金、应收账款、存货项目的检查，审查是否在货款收到、或将发票账单和提货单交付买方当天作收入处理。应注意有无扣压结算凭证，而将当年收入转入下年入账，或者虚记收入，开假发票，虚列购货单位，而将当年未实现的收入虚转为收入记账，在下年予以冲销的现象；
　　2.采用预收账款销售方式时：将销售合同、预收款凭据、出库单进行相互核对，结合预收账款、存货项目的检查，审查货物发出当天是否作收入处理。应注意是否存在货物已经发出，但未及时结转收入，甚至记入下年收入，或开具假出库凭证，虚增收入等现象；
　　3.采用托收承付结算方式时：将出库单、货运单、发票及托收承付结算回单进行相互核对，结合货币资金、应收账款、存货项目的检查，审查是否在发货（劳务提供），并办妥托收手续当天作收入处理；
　　4.采用委托其他单位代销商品、产品等方式时：将委托代销合同、委托代销清单、代销单位代销清单进行相互核对，结合存货应收账款、银行存款项目的检查，审查是否在收到代销单位代销清单当天作收入处理。必要时，应对代销单位进行函证或实地调查，审查是否存在串谋故意不及时出具代销清单使收入滞后,或编制假代销清单,虚增本期收入的现象.
　　5.采用赊销和分期收款结算方式时：查阅销售合同约定的收款日期和收款额，并与实际收款结算相核对，审查是否按合同约定的收款日期作收入处理，是否存在收入不入账，收入少入账或收入缓入账的现象；
　　6.长期工程合同跨期时：查阅工程合同、工程预算、生产单位的工程进度或完成工作量报告、工程监理单位出具的工程进度证明，复核工程进度或完成工作量的计算结算情况，审查是否按完工进度或者完成工作量作收入处理。应注意有无随意确认收入，虚增或虚减本期收入的情况；
　　7.委托外贸代理出口时：将代理合同与代办运单、银行结算单进行核对，审查是否以收到外贸企业代办的运单和银行交款凭证时作收入处理；
　　提示：特别是发生会计政策变更的情况，是否符合准则、讲解、解释的规定。
　　（三）获取产品价格目录，抽查售价是否符合定价政策，并注意销售给关联方或关系密切的重要客户的产品价格是否合理，有无低价或高价结算以转移收入的现象。
　　点击此处查看“价格目录”
　　1.索取产品及服务价格目录及等级品的计价方法，并抽查销售发票及业务收入明细账加以验证，按客户分类编制产品和服务价格分析表；
　　点击此处查看“收入内控I1－2”
　　点击此处查看“审计说明”
　　2.审查价格浮动政策是否合理，所发生的销售价格折让是否按照规定程序审批，并按规定入账；
　　点击此处查看“主表I1-1”
　　点击此处查看“审定表I1-1”
　　3.与同行业价格进行比较分析，审查是否存在价格明显偏低而无正当理由者，按规定程序进行调整；底稿索引I1-5-4
　　点击此处查看“运价分析I1-5-4”
　　4.进行历史同期及年内各期的趋势分析，对其存在的异常变动应对原因进行重点追查；底稿索引：I1-5 I1-5-1.2.3
　　点击此处查看“主要产品分析I1－5”
　　点击此处查看“X产品I1－5－1”
　　点击此处查看“Y产品I1－5－2”
　　点击此处查看“D产品I1－5－3”
　　5.审查纳税人销售给所属公司或其他关联企业的产品或服务价格是否按正常交易原则定价，查明有无低价结算转移收入的现象；（I1-9、I1-10、I1-10-1）
　　对关联方的销售单价是否公允进行测试。
　　（1）根据企业集团内部构架的调查、股本和长期投资的查验情况，确定合并或汇总范围；编制关联方查验记录表, 分析关联方本期销售额对总体的影响；确定合并报表范围内的关联方和非合并报表的关联方
　　（2）询问被审计单位，并根据销售明细账了解内部销售情况；
　　（3）结合收入的真实性查验，统计内部销售发生额并与购货方发生额进行核对,综合分析关联方销售的回款情况，期末资金占用情况及应收账款的变动情况，以确认关联方销售的真实性；
　　（4）核对关联方的销售与对方的采购记录是否一致，应收与对方的应付记录是否一致，在核对一致的基础上进行抵销（合并报表关联方）和披露（非合并报表关联方）。
　　提示：
　　1.公司可能通过关联方交易转移利润（包括转出利润和转入利润）。
　　2.关联方交易和余额必须核对一致，否则：
　　（1）影响合并抵销；
　　（2）可能有潜亏或潜盈存在，影响报表的总体反映。
　　3.对关联方销售实施收入符合性测试；
　　4.对关联方销售真实性的查验尤为重要，需特别关注货物是否真实发出，是否存在季末、年末突击销售，或超常的大额销售，可能通过不公允的关联交易进行收入或利润的操纵。
　　点击此处查看“内部销售I1-9”
　　点击此处查看“关联方销售1-9-1”
　　点击此处查看“关联定价I1-10”
　　点击此处查看“关联定价I1-10-1”