金融资产总结.doc

金融资产

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
持有至到期投资
可供出售金融资产
贷款和应收款项
不得重分类
不得重分类
不得重分类
重分类是有条件的

金融资产初始计量及后续计量
类别
初始计量
后续计量
以公允价值计量且其变动
计入当期损益的金融资产
公允价值；交易费用计入当期损益
公允价值变动计入当期损益
持有至到期投资
公允价值；交易费用计入初始入账金额，构成成本组成部分
摊余成本（即账面价值）
贷款和应收款项
可供出售金融资产
公允价值变动计入权益
注：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不涉及减值准备

会计处理：
一、交易性金融资产
⑴、取得交易性金融资产
借：交易性金融资产—成本（公允价值）
投资收益（交易费用）
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）
贷：银行存款（实际支付的价款）
⑵、持有期间股票确认股利、资产负债表日债券确认利息收入
借：应收股利（宣告发放的现金股利×持股比例）
应收利息（资产负债表日计算的应收利息）
贷：投资收益
⑶、资产负债表日公允价值变动
借：交易性金融资产—公允价值变动（或贷）
贷：公允价值变动损益（或借）
⑷、处置交易性金融资产
借：银行存款（实际收到的价款）
公允价值变动损益（或贷）
贷：交易性金融资产—成本
交易性金融资产—公允价值变动（或借）
投资收益（差额、或借）

二、持有至到期投资（仅为债权性投资）
⑴、取得持有至到期投资
借：持有至到期投资—成本（面值）
持有至到期投资—应计利息（实际支付的价款中包含到期一次还本付息债券已计提的 利息）
应收利息（实际支付的价款中包含分期付息债券已到付息期但尚未领取的利息）
贷：银行存款（实际支付的价款）
持有至到期投资—利息调整（包括不单独体现的交易费用）（差额、或借）
⑵、资产负债表日确认利息收入，摊销利息调整。
借：持有至到期投资—应计利息（到期一次还本付息债券票面利息）
应收利息（分期付息债券票面利息）
持有至到期投资—利息调整（差额，或贷）
贷：投资收益（实际利息）
⑶、资产负债表日减值
借：资产减值损失
贷：持有至到期投资减值准备
⑷、资产负债表日减值损失转回
借：持有至到期投资减值准备
贷：资产减值损失
注：持有至到期投资、应收款项，资产负债表日按账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额确认或转回减值准备，计入当期损益。
⑸、处置持有至到期投资
借：银行存款（实际收到的价款）
持有至到期投资—利息调整（尚未摊销的利息调整，或贷）
贷：持有至到期投资—成本（面值）
持有至到期投资—应计利息（到期一次还本付息债券已计提的利息）
应收利息（分期付息债券已到付息期但尚未领取的利息）
投资收益（差额、或借）
⑹、持有至到期投资重分类为可供出售金融资产
借：可供出售金融资产—成本（公允价值）
持有至到期投资—利息调整（尚未摊销的利息调整，或贷）
贷：持有至到期投资—成本（面值）
持有至到期投资—应计利息（到期一次还本付息债券已计提的利息）
应收利息（分期付息债券已到付息期但尚未领取的利息）
资本公积—其他资本公积（差额、或借）

附：实际利率法:
应收利息或持有至到期投资—应计利息（即票面利息）=面值×票面利率
投资收益（即实际利息）=债券期初摊余成本×实际利率

“持有至到期投资—利息调整”即为“应收利息”和“投资收益”的差额。
初始摊余成本=实际支付的价款=面值+取得时借方持有至到期投资----利息调整（-取得时贷方持有至到期投资----利息调整）
分期付息债券本期期初摊余成本=上期期初摊余成本+上期实际利息（即投资收益）-上期票面利息（即应收利息）（-收回的本金+转回的减值损失-计提的减值损失）
到期时一次还本付息债券本期期初摊余成本=上期期初摊余成本+上期实际利息（即投资收益）（-收回的本金+转回的减值损失-计提的减值损失）

三、可供出售金融资产
⑴、取得可供出售金融资产
①取得股票投资
借：可供出售金融资产—成本公允价值与交易费用之和）
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）
贷：银行存款（实际支付的价款）
②取得债券投资
借：可供出售金融资产—成本（面值）
可供出售金融资产—应计利息（实际支付的价款中包含到期一次还本付息债券已计提的利息）
应收利息（分期付息债券已到付息期但尚未领取的利息）
贷：银行存款（实际支付的价款）
可供出售金融资产—利息调整（包括不单独体现的交易费用）（差额、或借）
⑵、确认股利、利息收入，摊销利息调整
①资产负债表日债券确认利息收入、摊销利息调整
借：可供出售金融资产—应计利息（到期一次还本付息债券票面利息）
应收利息（分期付息债券票面利息
可供出售金融资产—利息调整（差额，或贷）
贷：投资收益（实际利息）
②持有期间股票确认股利
借：应收股利（宣告发放的现金股利×持股比例）
贷：投资收益
⑶、资产负债表日股票、债券公允价值变动（非明显，即属于不严重或暂时性下跌的情形）
借：资本公积—其他资本公积（或贷）
贷：可供出售金融资产—公允价值变动（或借）
⑷、资产负债表日股票、债券减值（明显，即属于严重或持续性下跌的情形）
借：资产减值损失（贷方合计数）
贷：资本公积—其他资本公积（原计入资本公积的公允价值变动余额）
可供出售金融资产—公允价值变动（资产负债表日账面价值与公允价值的差额）
⑸、资产负债表日减值损失转回
①股票投资减值损失转回计入权益
借：可供出售金融资产—公允价值变动
贷：资本公积—其他资本公积
②债券投资减值损失转回计入当期损益
借：可供出售金融资产—公允价值变动
贷：资产减值损失
⑹、处置可供出售金融资产
①处置股票投资
借：银行存款（实际收到的价款）
资本公积—其他资本公积（或贷）
贷：可供出售金融资产—成本
可供出售金融资产—公允价值变动（或借）
投资收益（差额、或借）
②处置债券投资
借：银行存款（实际收到的价款）
资本公积—其他资本公积（或贷）
可供出售金融资产—利息调整（尚未摊销的利息调整，或贷）
贷：可供出售金融资产—成本(面值)
可供出售金融资产—公允价值变动（或借）
可供出售金融资产—应计利息（到期一次还本付息债券已计提的利息）
应收利息（分期付息债券已到付息期但尚未领取的利息）
投资收益（差额、或借）