基于ERP平台的财务信息披露问题研究.doc

基于ERP平台的财务信息披露问题研究

摘要:

ERP对于提高企业的竞争力和管理水平乃至整个企业的未来发展方向都起到重要的指导作用，而中国的ERP发展也正处于普及阶段，越来越多的企业已经开始使用ERP系统，但是ERP系统本身就是很复杂的，它在给企业带来机遇的同时也带来了挑战，其投资者所面临的投资风险也大大增加，在这种严峻的形势下，ERP信息披露问题就显得尤为重要，本文以哇咔天津服饰有限公司为例，对企业在实施ERP过程中信息披露的方法和内容以及要注意的问题进行分析，以求为企业管理者和投资者提供借鉴。

关键词：ERP 信息披露

1 引言：

ＥＲＰ系统能够将企业的物流、资金流、信息流有机集成,从而更合理地配置企业资源,提高企业的经济效益和核心竞争力。随着信息技术的发展和我国改革开放的深入，其对ERP(企业资源计划)投资的增长迅速,ERP的实施将对企业的未来发展影响越来越大。
　　 目前我国还没有ERP投资的会计处理方法和ERP信息披露强制要求,ERP信息披露还属于自愿性行为，这种自愿行为将大大增加投资者因信息不对称带来的决策风险，从而损害投资者乃至客户的利益，因此，对于建立和完善企业的信息披露制度尤为重要。

2 ERP信息系统
2.1 ERP的概念

ERP系统是指建立在信息技术的基础上，以系统化的管理思想，为企业决策层以及员工提供决策运行手段的管理平台，其基本思想是把企业的业务流程看作是一个紧密联接的供应链,并将企业内部划分成几个相互协同作业的支持系统,如财务、市场营销、生产制造等。它是从物料发展而来的新一代集成化管理信息系统，跳出了传统企业边界，从供应链范围去优化企业的资源。ERP系统集信息技术与先进管理思想于一身，成为现代企业的运行模式，反映时代对企业合理调配资源，最大化地创造社会财富的要求。

许多企业简单地认为ERP只是一种IT技术,忽略其应有的管理模式的定位，如果仅仅把ERP当成一种可有可无的软件，而忽略其管理功能，那对企业而言不仅是一种巨大的损失，还是一种潜在的投资隐患。

2.2 ERP在我国的发展历程
回顾我国的MRP－II/ERP的应用和发展过程，大致可划分为三个阶段：

    第一阶段：启动期。
    这一阶段几乎贯穿了整个八十年代，其主要特点是立足于MRP－II的引进、实施以及部分应用阶段，其应用范围局限在传统的机械制造业内（多为机床制造、汽车制造等行业）。由于受多种障碍的制约，应用的效果有限，被人们称之为"三个三分之一论"阶段。 　　在八十年代，中国刚进入市场经济的转型阶段，企业参与市场竞争的意识尚不具备或不强烈。企业的生产管理问题重重：机械制造工业人均劳动生产率大约仅为先进工业国家的几十分之一；产品交货周期长；库存储备资金占用大、设备利用率低等等。为了改善这种落后的状况，我国机械工业系统中一些企业如沈阳第一机床厂，沈阳鼓风机厂，北京第一机床厂、第一汽车制造厂，广州标致汽车公司等先后从国外引进了MRP－II软件。作为MRP－II在中国应用的先驱者，它们曾经走过了一段坎坷而曲折的道，为此，有些人认为"国外的MRP－II软件不适合中国的国情和厂情"；一些专家学者在分析和总结这段的应用情况后，提出了"三个三分之一"论点，即："国外的MRP－II软件三分之一可以用，三分之一修改之后可以用，三分之一不能用。"这就是被人们戏称的"三个三分之一"论阶段。

    第二阶段：成长期。

    这一阶段大致是从1990年至1996年，其主要特征是MRP－II/ERP在中国的应用与推广取得了较好的成绩，从实践上否定了以往的观念，被人们称为"三个三分之一休矣"的阶段。

    该阶段唱主角的大多还是外国软件。随着改革开放的不断深化，我国的经济体制已从计划经济向市场经济转变，产品市场形势发生了显著的变化。这对传统的管理方式提出了严峻的挑战。该阶段的管理软件虽仍然主要还是定位在MRP－II软件的推广与应用上，然而涉及的领域已突破了机械行业而扩展到航天航空、电子与家电、制药、化工等行业。典型的企业有成都飞机制造工业公司、广东科龙容声冰箱厂、山西经纬纺织机械厂、上海机床厂、一汽－大众汽车集团等。此外，象北京第一机床厂、沈阳机床厂、沈阳鼓风机厂等老牌的MRP－II用户在启动了国家"863"的CIMS（ComputerIntegratedManufacturingSystem计算机集成制造系统）重点工程后，都先后获得了可喜的收益。大多数的MRP－II用户在应用系统之后都获得了或多或少的收益，这是不容否定的事实。

    第三阶段：成熟期。

    该时期是从1997年开始到下世纪初的整个时期，其主要特点是ERP的引入并成为主角；应用范围也从制造业扩展到第二、第三产业；并且由于不断的实践探索，应用效果也得到了显著提高，因而进入了ERP应用的"成熟阶段"。

    第三产业的充分发展正是现代经济发展的显著标志。金融业早已成为现代经济的核心，信息产业日益成为现代经济的主导，这些都在客观上要求有一个具有多种解决方案的新型管理软件来与之相适应。因此ERP就成为了该阶段的主角，并把它的触角伸向各个行业，特别是对第三产业中的金融业、通信业、高科技产业、零售业等情有独钟。从而使ERP的应用范围大大地扩展。例如德国著名的ERP软件供应商SAP公司就推出了多种行业的解决方案，其中除了传统的制造业外，还有金融业、高科技产业、邮电与通信业、能源（电力、石油与天然气、煤炭业等）、公共事业、商业与零售业、外贸行业、新闻出版业、咨询服务业、甚至于医疗保健业和宾馆酒店等行业的解决方案。

    另外，随着市场经济的发展，中国企业原有的经营管理方式早已不适应剧烈竞争的要求。企业面临的是一个越来越激烈的竞争环境，ERP却由于具有更多的功能而渐被企业所青睐。它可为企业提供投资管理、风险分析、跨国家跨地区的集团型企业信息集成、获利分析、销售分析、市场预测、决策信息分析、促销与分销、售后服务与维护、全面质量管理、运输管理、人力资源管理、项目管理以及利用Internet实现电子商务等MRP－II不具备的功能，企业能利用这些工具来扩大经营管理范围，紧跟瞬息万变的市场动态，参与国际大市场的竞争，获得丰厚的回报 。由此，我们得出：企业的ERP项目只有在一定科学方法的指导下，才能够成功实现企业的应用目标。

2.3 ERP研究背景

欧美企业在过去几十年里对ERP投资非常普遍,并成为企业最大的IT投资项目。而中国自1981年沈阳第一机床厂引进中国第一套MRP软件至今,中国的ERP路程才刚刚走了33年，关于ERP信息披露的研究和规范还很少。
目前我国中企业的ERP信息披露存在诸多问题，简单概括有如下几项：
1）不够真实的会计信息披露。一份真实性的会计信息披露应该从该信息的有用性、关联性、可靠性及中立性进行披露，一份失真的会计信息不仅仅指造假的信息，不对称的会计信息也是失真的。
2）片面的会计信息披露。会计信息披露在企业当中并不会被作为一种责任来完成，而仅仅是把它当成是必须要尽的义务。所以在做会计信息披露时，企业往往从某一方面入手，片面的概括的企业经营状况，误导投资者。
3）会计信息披露不可对比性。会计信息的处理同许多其他数据的处理相同，它有不只一种的处理方法，这就导致一些企业在做会计信息披露时使用不同的会计处理方法，使得企业的业务信息及公司经营状况在同类企业之间没有了可对比性，这就不利于投资者做出明确的投资决策

3 信息披露

3.1 信息披露的意义

由于ERP系统中包含的重大风险,为减少信息不对称,对ERP实施的相关信息进行披露是很有必要的。目前我国没有IT投资方面的会计处理方法,也没有强制信息披露要求,因此ERP信息披露是自愿性的,使得其在披露的内容、形式上有很大可操控性。有些企业详细披露了ERP实施的成本、目标和风险,有些企业对ERP实施相关信息只是做了简单披露,还有很多企业从来都没有披露ERP实施的相关信息。而根据自愿信息披露的经济原理,企业自愿信息披露的选择,都是存在一定目的,或受某些因素驱动的。因此,企业披露ERP实施相关信息一样有可能是基于某种目的或动机,什么样的因素影响到企业对ERP实施相关信息自愿披露的选择值得我们去探讨。国外有专门针对信息披露的研究,包括ERP信息披露的内容、公开后的市场反应、影响因素等,但是我国相对来说很少,因此研究我国上市公司ERP实施信息`披露具对我国企业的健康长远发展具有重要意义。

3.2 信息披露的问题与对策

　　在中国资本市场快速发展的几十年里，中国资本市场走过了西方资本主义国家花了一百多年的路程，建立了一个各方面日趋完善的现代资本市场。真实、准确、及时和公平的信息披露是资本市场功能充分发挥的重要前提，对于中国资本市场未来取得更大更好的发展至关重要。
　　在已经建立的上市公司财务信息披露体系基础上，我们应进一步加强监管，增强新闻媒体、会计师事务所等第三方主体在上市公司信息披露中的监督作用，扩大上市公司财务信息披露的内容与范围，积极鼓励自愿性信息披露，推动我国上市公司财务信息披露质量进一步改善。
　　1应加强对预测性财务信息与重大关联交易信息的披露力度
　　从我国实践来看，我国的预测性财务信息仅停留在盈利预测和业绩预告阶段，大部分公司并未对其他财务项目进行预测性说明(比如对新一年度的业务进行定量的分析说明等等)。一方面是因为我国还没有建立一个完善的预测性信息披露体系；另一方面，上市公司出于预测成本与风险的考虑。建立预测性财务信息披露制度对我国资本市场的发展具有特殊作用。当投资者在资本市场上不能得到充分有效的信息时，那么他们只能采取观望或盲目决策的态度，这对资本市场的发展是不利的。对投资者而言，虽然他们并不拒绝过去和现在的信息，但其更偏好于未来导向的前瞻性信息。
　　《中国公司治理报告(2006)》曾经对上市公司关联交易行为进行专门研究，指出我国上市公司关联交易行为从整体来看还有待进一步规范。因此，上市公司财务信息披露中的关联交易信息披露意义重大。
　　2）积极推动上市公司自愿性信息披露
　　强制性信息披露与自愿性信息披露是相辅相成，缺一不可的。在不同的经济发展时期，两者是可以相互转化的，即在前一历史时期自愿披露的信息可能在后一历史时期会变为强制性披露的信息，而在前一历史时期强制披露的信息也可能在后一历史时期会变为自愿性披露的信息。这种变化与证券市场的发展阶段、信息使用者的成熟度密切相关。因此，人为划定强制性信息与自愿性信息的边界将是十分不可取的。就目前来看，监管部门应该保持强制性披露与自愿性披露的均衡发展，而不是一味地强调以强制性披露替代自愿性披露。
　　自愿性信息披露是上市公司自主披露信息的行为，但并不是任意自由披露。作为强制性信息的必要补充，它应在一定的规范体系下进行。我国的自愿性信息披露的发展明显比较缓慢，究其原因：一方面是因为上市公司观念淡薄，自主披露意愿不强；另一方面是因为自愿性信息披露的信息成本以及机会成本较大，一旦发生问题，就需要由上市公司自己承担。作为监管部门，一方面要加强自愿性信息披露的法律制度建设，采取诸如“安全港”等措施，积极鼓励上市公司披露自愿性信息；另一方面也要建立一定的信用评估机制，约束上市公司自愿性信息披露。
　　3）继续发展机构投资者。增强对上市公司信息披露的需求方约束
　　信息披露，尤其是财务信息披露，是连接股票市场资金供给方和需求方的重要纽带。财务信息披露的内容和质量历来受到股票市场各类参与者的高度重视。作为资本市场的供给者，投资者从自身利益最大化的角度出发，对证券市场的信息披露有着严格的要求。在其他条件既定的情况下，投资者要求的回报率与预测的风险水平成正比，未来收益的不确定性越高，投资者要求的回报率就越高；上市公司通过增加信息披露的数量和改进披露内容的质量，降低投资者估计未来收益时考虑的风险水平，从而投资者要求的投资回报率降低，使得公司的融资成本相应降低。
　　虽然我国机构投资者的比例不断增加，但个人投资者仍占据了我国证券市场投资者的相当大的比例。大多数个人投资者除了关心每股盈利指标外，并不会阅读定期公告中的其他财务信息，也不能准确地理解资产负债表、利润表中所透露的信息。完善的财务信息披露制度不仅仅要求披露，而且披露的信息必须能够被广大投资者所知晓、所理解。在某种角度而言，应该提高投资者的专业素质，鼓励发展机构投资者。

　　4）强化会计师事务所在上市公司财务信息披露中的作用
　　财务信息是投资者了解上市公司财务状况并进行投资决策的依据，其质量直接影响到资源配置的有效性。注册会计师是保证财务信息质量的重要力量。在市场条件下，注册会计师所发挥的作用主要是通过保证和提高会计质量予以体现应加强会计师事务所对信息披露的监督作用。然而，在我国证券市场上，会计师事务所等中介机构的作用尚未充分发挥。这一方面是因为我国中介机构缺乏应用的独立性；另一方面是因为中介机构之间的恶性竞争，导致中介机构出于害怕失去客户，以至于不敢完全依靠会计准则出具审计报告。从2007年上市公司年报的披露情况来看，注册会计师的执业水平参差不齐，评判尺度不一，部分非标审计意见运用存在不当，在一定程度了降低了审计报告的有效性。有些强调事项意见的内容，不属于审计准则规定的出具强调事项段的事项或情况，有的强调事项段内容不完整，有的所涉及事项性质已相当严重，理应出具更为严重的审计意见。对于保留意见，有些会计师避重就轻，含糊其词，以审计范围受到限制为由出具保留意见，没有按照审计准则的要求，尽可能地说明相关事项对会计报表的影响程度。
　　随着会计制度和监管力度的增强，这样的制度安排促使注册会计师增强其独立性。“非标审计意见”的压力也促使上市公司在一定程度上充分重视年报的审计意见类型，进而逼迫上市公司高层管理人员有压力和动力倾听并尊重注册会计师的不同意见，改正会计处理错误或不当，从而为证券市场提供更为真实可信的财务信息。对会计师事务所而言，仍然有必要强化会计差错的责任追究，使事务所对信息披露负有连带责任。因此，可以考虑建立注册会计师的民事赔偿制度，加大注册会计师的过失成本。

3.3 企业信息披露的探索

FASB(2001)总结了美国上市公司自愿披露的六类信息:(l)公司业务信息;(2)管理层对以上数据的分析;(3)未来发展的前瞻性信息;(4)股东及管理层信息;(5)公司的背景信息;(6)未确认无形资产的信息。
大量事实证明，信息披露是公司治理的决定性因素之一，而公司治理框架又直接影响着信息披露的要求、内容和质量。一般而言，信息披露受内部和外部两种制度制约。外部制度就是国家和有关机构对公司信息披露的各种规定；内部制度是公司治理对信息披露的各种制度要求，这些要求在信息披露的内容、时间、详细程度等各方面可能与信息披露的外部制度一致，也可能不完全一致。但无论如何公司的信息披露存在着边界。通常外部边界由信息披露的外部制度，即法律法规来决定；内部边界则由公司治理框架来决定。在许多国家，公司的信息披露不仅限于法律法规的要求，更有不少公司的大量信息是基于公司治理的目标而自愿披露的。因此公司治理信息披露具有内外两种制度约束及动力。
　　实践也证明，信息披露制度的完善直接关系到公司治理的成败。一个强有力的信息披露制度是对公司进行监督的典型特征，是股东具有行使表决权能力的关键。资本(股票)市场活跃国家的经验表明，信息披露也是影响公司行为和保护中小股东利益的有力工具。强有力的披露制度有助于吸引资金，维持公众对资本市场的信心。股东和潜在投资者需要得到定期的、可靠的、可比的和足够洋细的信息，从而使他们能对经理层是否称职做出评价，并对股票的价值评估、持有和表决做出有根据的决策。信息短缺且条理不清会影响市场的运作能力，增加资本成本，并导致资源配置不当。鉴于信息披露的重要作用，世界各国在其公司治理原则或研究报告中对信息披露均提出了相应的要求，以保证对公司的有效管理
参照《公司法》、《证券法》等法律规范的相关规定以及证券监管部门的相关要求，对于上市公司财务信息披露质量。一致公认有真实性、准确性、完整性、及时性和公平性五个方面的质量要求，而“真实、准确、完整、及时、公平”也是中国证监会一贯坚持的信息披露原则。
　　1．真实性。财务信息披露真实性是上市公司对财务信息披露的最基本的要求也是资本市场持续稳定发展的关键，只有以客观事实为依据，准确无误地反映公司的经营与财务状况，才能发挥信息披露的作用。如果信息失真，会伤害投资者、债权人、社会、国家以及公司自身的利益，就会对资本市场产生恶劣影响。
　　2．准确性。财务信息披露的准确性是指上市公司披露财务信息时应当清晰明了．便于投资者等财务报告使用者理解和使用。准确性不是强调已公开财务信息与杜鹏徐燕张敏财务信息所反映的客观事实之间的一致性，而是强调财务信息发布者与财务信息接受者之间、以及各个信息接受者之间对同一信息在理解上的一致性。
　　3．完整性。财务信息披露的完整性是指为达到公正，反映上市公司经济事项及其影响所必要的信息都应充分提供，并使财务报告使用者易于理解与决策。完整性披露一要全面，二要适当，三要有效。
　　4．及时性。财务信息披露的及时性是指上市公司必须遵守法律对财务信息披露的时间性要求，不得提前或延后，要及时将财务信息传递给使用者，便于其及时使用和决策。
　　5．公平性。财务信息披露的公平性。是指上市公司及其他信息披露义务人应当同时向所有投资者公开披露信息，以使所有投资者平等获悉同一信息，不得私下提前向特定对象单独披露、透露或泄露。

3.4 企业在信息披露中的常见错误
1）.涉及多个填报部门的外部审计报表，部门分工不明确，缺少汇总审核部门，造成报表书籍错误未得到纠正。
　　2）外部审计报表编制流程中缺少我核对程序，造成报表数据与相关报表或系统不一致。
　　3）部分外部审计报表数据缺失系统或帐务支持，数据来源缺乏可靠性。
　 4）报送给外部的审计报表未留存保管不能做时候核对。
　　5）报送非无不审计的数据资料中审计发生修改时，业务部门直接向外部审计机构提供修改后的数据资料，未通过外审协调部门统一审查和报送。

结论
在改进已实施ERP的企业财务信息披露的过程中，需要充分关注企业内部组织结构简单、会计机构设置不规范、会计人员素质相对较低、财力有限以及所有权与经营权基本重合的特点，建立一整套适应中企业会计确认、计量和财务报告体系应当是可行的、必要的。
需要指出的是，企业的财务信息披露对投资者者来说很重要，因此，在披露大量表外信息时需要政府出台相应的监管政策，以利于企业健康稳健的发展。

参考文献

[1] 邱均平. ERP. 中国企业信息化的发展方向.情报科学，2001.10
[2] 蒋丽春.建立中小企业会计信息披露规范的设想[J].财 会.2004.9
[3] 赵璇，陆培.论中小企业会计信息披露制度[J].商业经济.2009.4
[4] 王秀萍. 中小企业会计信息披露.企业家天地.2011
[5] 陈光会,赵艳.企业ERP实施项目的风险影响因素[J].统计与决策.2007
[6] 陈红,杨凌霄.公司治理结构对我国上市公司自愿性信息披露影响的实证研究一以信息自愿披露影响因素研究
[7]王雄元,严艳.强制性信息披露的适度问题.会计研究.2003.2
[8] 苗苗：从信息需求主体分析我国会计信息披露失真问题[J].科技咨询导报.2007.15
[9]周彩虹.上市公司ERP实施信息自愿披露影响因素研究.暨南大学，硕士学位论文.2009
[10]李文红.我国上市公司自愿信息披露影响因素的实证研究[D].重庆大学,硕士学位论文.2005
[11] 于新茹、寇改红：我国上市公司会计信息的充分披露[J]. 大众商务（下半月）.2010.5
[12] 周一虹：我国企业环境会计信息披露探析[J].环境与可持续发展，2006.6
[13] 姜丽春.建立中小企业会计信息披露规范的设想[J].财会.2004.9
[14]宋永春.我国企业财务报告表外信息披露问题研究.会计与审计.2011.12

致谢
论文终于写完了，自己也松了一口气，回忆起写论文的过程还真是刻骨铭心啊，刚开始写的时候毫无头绪，什么都不知道，后来老师说让我先看看类似的论文，知道大概该写什么的时候再动笔，后来就有了一点思路，不过每次写着写着就困了，我不停的警告自己打起精神来，就是这样一次一次的说服自己才坚持写完的。
论文的完成离不开老师兢兢业业的一次又一次的帮我们检查和修改，老师的严谨态度默默的付出让我深深感觉到以为教师的伟大，他们一生都在给学生们传道授业解惑，平凡而伟大，感谢你们的无私奉献！
最后，感谢我伟大的母校，给了我一个这么好的学习环境，我会永远怀念我的母校的，祝母校越来越好！