第11章-财务成本控制.doc

第十一章　财务成本控制
从近几年考试来说，2007年为10分，2006年为5分，2005年为5分，2004年为8分，2003年为6分，2002年为6分。题型可以出客观题，也可以出计算题。客观题的出题点很多，主要是财务控制的特点、各责任中心特点、内部转移价格的特点和责任转账的含义与目的；计算题的出题点主要集中在各责任中心的业绩评价和成本差异的计算上。
本章考试的总体要求为：　
掌握内部控制的目标和基本要素；掌握财务控制的方法及与内部控制的关系；
掌握成本中心、利润中心和投资中心的含义、类型、特点及考核指标；
掌握标准成本控制的含义、标准成本的制定、成本差异的计算和分析方法；
熟悉内部控制的原则与方法；
熟悉内部结算价格、结算方式和责任成本的内部结转；
熟悉责任预算、责任报告的编制方法和业绩考核的要求；
了解财务控制的意义与特征；了解财务控制的基本原则、种类与方法；
了解作业成本控制的基本原理、质量成本控制程序；了解ERP在成本控制方面的作用。
第一节 内部控制概述
本节要点：
一、内部控制的目标与要素
二、内部控制制度设计的原则
三、内部控制的一般方法

一、内部控制的目标与要素（P302）
（一）目标
一般而言，内部控制的目标有以下几个方面：
（1）企业战略；
（2）经营的效率和效果；
（3）财务会计报告及管理信息的真实可靠；
（4）资产的安全完整；
（5）遵循国家法律法规和有关监管要求。
（二）内部控制的基本要素
1.内部环境。内部环境，是影响、制约企业内部控制制度建立与执行的各种内部因素的总称，是实施内部控制的基础。内部环境主要包括治理结构、组织机构设置与权责分配、企业文化、人力资源政策、内部审计机制、反舞弊机制等内容。
2.风险评估。
3.控制措施。
4.信息与沟通。
5.监督检查。

二、内部控制制度设计的原则（P302-303）
（1）合法性原则；（2）全面性原则，（3）重要性原则；（4）有效性原则；（5）制衡性原则；（6）合理性原则；（7）适应性原则；（8）成本效益原则
三、内部控制的一般方法P303-304
内部控制的一般方法通常包括职责分工控制、授权控制、审核批准控制、预算控制、财产保护控制、会计系统控制、内部报告控制、经济活动分析控制、绩效考评控制、信息技术控制等。
【例题1】在下列各项措施中，属于财产保全控制的有( )。（2006年）
A.限制接触财产 B.业绩评价
C财产保险 D.记录保护
【答案】ACD
【解析】财产保全控制具体包括：限制接触财产，定期盘点清查，记录保护，财产保险，财产记录监控。选项B属于绩效考评控制。
第二节 财务控制
本节要点：
一、财务控制的含义、特征、基本原则与种类
二、责任中心财务控制

一、财务控制的含义、特征、基本原则与种类
（一）财务控制的含义
含义：财务控制是按照一定的程序和方式，确保企业及其内部机构和人员全面落实和实现财务预算的过程。
（二）特征：（1）财务控制是一种价值控制
（2）财务控制是一种综合控制
（3）财务日常控制是以现金流量控制
（三）财务控制的基本原则（了解）P305
（1）目的性原则；（2）充分性原则；（3）及时性原则；（4）认同性原则；（5）经济性原则；（6）客观性原则；（7）灵活性原则；（8）适应性原则；（9）协调性原则；（10）简明性原则。
（四）财务控制的种类P305-306
(1)按照财务控制的内容，可分为一般控制和应用控制两类。
一般控制是指对企业财务活动赖以进行的内部环境所实施的总体控制；应用控制是指作用于企业财务活动的具体控制。
(2)按照财务控制的功能，可分为预防性控制、侦查性控制、纠正性控制、指导性控制和补偿性控制。
(3)按照财务控制的时序，可分为事前控制、事中控制和事后控制三类。
【例题1】财务控制中为了实现有利结果而采取的控制，指的是（　）。
　　A.侦查性控制 　　B.预防性控制 　　C.补偿性控制 　　D.指导性控制　　
【答案】D
【解析】按照财务控制的功能可分为预防性控制、侦查性控制、纠正性控制、指导性控制和补偿性控制。指导性控制是为了实现有利结果而采取的控制。
二、责任中心财务控制
（一）责任中心的含义和特征P306-307
1、含义：责任中心，是指承担一定经济责任，并享有一定权利和利益的企业内部（责任）单位。
2、责任中心的特征包括：
　　（1）责任中心是一个责权利结合的实体。
　　（2）责任中心具有承担经济责任的条件。
　　（3）责任中心所承担的责任和行使的权力都应是可控的。
　　（4）责任中心具有相对独立的经营业务和财务收支活动。
　　（5）责任中心便于进行责任会计核算或单独核算。
（二）责任中心的类型和考核指标
　 根据企业内部责任中心的权责范围及业务活动的特点不同，责任中心可划分为成本中心、利润中心和投资中心三大类型。
1、成本中心的定义、类型、特点和考核指标
（1）定义：成本中心是对成本或费用承担责任的责任中心，它不会形成可以用货币计量的收入，因而不对收入、利润或投资负责。
　 成本中心的应用范围最广，从一般意义出发，企业内部凡有成本发生，需要对成本负责，并能实施成本控制的单位，都可以建立成本中心，从而在企业形成逐级控制、层层负责的成本中心体系
（2）类型：成本中心有技术性成本中心和酌量性成本中心两种类型。
成本中心
含义
特征
控制方法P307
典型部门
技术性成本中心
技术性成本是指发生的数额通过技术分析可以相对可靠地估算出来的成本，如产品生产过程中发生的直接材料、直接人工、间接制造费用等。
投入与产出都是可以计量的，投入量与产出量之间有着密切的联系。
技术性成本可以通过弹性预算予以控制
工业企业基本生产车间
酌量性成本中心
酌量性成本是指是否发生以及发生数额的多少是由管理人员的决策所决定的，如研发费用、广告宣传费用等。
投入可以计量，但产出无法用货币计量，投入量与产出量之间没有直接关系。
酌量性成本的控制应当着重于预算总额的审批上
企业行政管理部门，如企业的财务部、人力资源部等。
（3）特征：（P308）
①只考评成本费用，不考评收益。
②只对可控成本承担责任。
【提示】注意可控成本确定应注意的问题：P308-309
①可控成本必须同时具备四个条件：可以预计、可以计量、可以施加影响、可以落实责任。
②成本的可控与不可控是以一个特定的责任中心和一个特定的时期作为出发点，这与责任中心所处管理层次的高低、管理权限及控制范围的大小和经营期间的长短有直接关系。
③成本不仅可按照可控性分类，也可按照其他标志分类。一般来说，成本中心的变动成本大多为可控成本，而固定成本大多是不可控成本；直接成本大多是可控成本，间接成本大多是不可控成本。
【例题2】对成本中心而言，下列各项中，不属于该类中心特点的是（　　）。
Ａ.只考核本中心的责任成本　　Ｂ.只对本中心的可控成本负责
Ｃ.只对责任成本进行控制　　　Ｄ.只对直接成本进行控制
【答案】D
【解析】直接成本大多是可控成本，但不全是可控成本。而对于成本中心来说只对可控成本承担责任。所以D错误。
（4）成本中心的考核指标：成本费用变动额、 成本费用变动率
成本（费用）变动额＝实际责任成本（或费用）－预算责任成本（或费用）

在进行成本中心考核时，如果预算产量与实际产量不一致，应注意按弹性预算的方法先行调整预算指标，再按上述公式计算。

【例11-1】教材P309某企业内部某车间为成本中心，生产A产品，预算产量6000件，单位成本100元，实际产量7000件，单位成本95元。计算成本变动额和变动率。
【答案】成本变动额＝95×7000－100×7000＝－35000（元）
　　成本变动率＝[－35000/（100×7000）]×100%＝－5%
　　计算结果表明，该成本中心的成本降低额为35000元，降低率为5%。
【例题3】 某车间2008年1月份的成本预算资料如下：可控成本总额为20万元，其中固定成本为10万元；不可控成本为15万元，全部为固定成本，预算产量为10000件。
1月份的实际成本资料如下：可控成本为20.5万元，其中固定成本为10.5万元；不可控成本为18万元，实际产量为11000件。

要求：
（1）计算预算单位变动成本
（2）计算其责任成本变动额和变动率
（3）登记下列责任报告，并评价该车间成本控制业绩；
成本项目
实际
预算
差异
变动成本

固定成本

合计

【答案】
①预算单位变动成本=（200000-100000）/10000=10元/件
②实际产量的预算成本=100000+10×11000=210000元
责任成本变动额=20.5-21=-0.5(万元)
责任成本变动率=-0.5/21=-2.38%
③
成本项目
实际
预算
差异
变动成本
10万元
11万元
-1
固定成本
10.5万元
10万元
0.5
合计
20.5
21
-0.5
该车间固定成本比预算超支了,但变动成本节约较多,总体成本控制业绩较好.
2、 利润中心的定义、类型和考核指标
（1）定义：P309对成本负责又要对收入和利润负责，它有独立或相对独立的收入和生产经营决策权。
（2）类型：P309利润中心有两种类型，一种是自然的利润中心，另一种是人为的利润中心。
类型
含义
条件
适合采取的成本计算方式
自然利润中心
指可以直接对外销售产品并取得收入的利润中心
该中心可以直接对外销售产品或劳务
利润中心不仅计算可控成本，也计算不可控成本。

人为利润中心
指只对内部责任单位提供产品或劳务，而取得"内部销售收入"的利润中心。这种利润中心一般不直接对外销售产品。
①该中心可以向其他责任中心提供产品或劳务；
②能为该中心的产品确定合理的内部转移价格，以实现公平交易、等价交换。
利润中心只计算可控成本，不分担不可控成本，亦即不分摊共同成本。
【例题4】人为利润中心通常不仅要计算可控成本，而且还要计算不可控成本。（　）
【答案】×
【解析】人为利润中心通常只计算可控成本，而自然利润中心通常不仅要计算可控成本，而且还要计算不可控成本。
（3）利润中心的考核指标：考核总指标为利润
①当不计算不可控成本时：
利润中心边际贡献总额=利润中心销售收入-利润中心可控成本总额（或变动成本总额）
②当计算不可控成本时：
利润中心边际贡献总额=该利润中心销售收入-该利润中心变动成本总额
利润中心负责人可控利润总额=该利润中心边际贡献总额-该利润中心负责人可控的固定成本
利润中心可控利润总额=该利润中心负责人可控利润总额-该利润中心负责人不可控的固定成本
公司利润总额＝各利润中心可控利润总额之和-公司不可分摊的各种管理费用、财务费用等
【教材例11-2】某企业的甲车间是一个人为利润中心。本期实现内部销售收入80万元，销售变动成本为55万元，该中心负责人可控固定成本为5万元，中心负责人不可控应由该中心负担的固定成本为7万元。
则该中心实际考核指标分别为：
　　利润中心边际贡献总额＝80-55＝25（万元）
　　利润中心负责人可控利润总额＝25-5＝20（万元）
　　利润中心可控利润总额＝20-7＝13（万元）
【例题5】 不论利润中心是否计算共同成本或不可控成本， 都必须考核的指标是（　）。（2005年）
A. 该中心的剩余收益  B. 该中心的边际贡献总额
C. 该中心的可控利润总额  D. 该中心负责人的可控利润总额
【答案】B
【解析】当利润中心不计算共同成本或不可控成本时，其考核指标是利润中心的边际贡献总额；当利润中心计算共同成本或不可控成本，并采用变动成本法计算成本时，其考核指标是利润中心的边际贡献总额、利润中心负责人可控利润总额、利润中心可控利润总额。
3、投资中心的特点和考核指标
（1）含义P311：是指既对成本、收入和利润负责，又对投资效果负责的责任中心。
投资中心与利润中心的区别
　项目
投资中心
利润中心
（1）权利不同
有投资决策权
无投资决策权
（2）考核办法不同
进行投入产出比较
不进行投入产出的比较
（3）组织形式不同
一般是法人
可以是法人，也可以不是法人
（2）考核指标：
　　从股东角度：
①投资利润率＝ （第12章：权益净利率）
　　 从企业实体角度：总资产息税前利润率＝
（第12章：总资产报酬率）

注意：由于利润或息税前利润属于期间指标，所以指标中的投资额和总资产额应按平均投资额或平均资产占用额来计算。
进一步展开：

特点：P312
优点
局限性
（1）投资利润率能反映投资中心的综合获利能力。
（2）投资利润率具有横向可比性。
（3）投资利润率可以作为选择投资机会的依据，有利于调整资产的存量，优化资源配置。
（4）以投资利润率作为评价投资中心经营业绩的尺度，可以正确引导投资中心的经营管理行为，使其行为长期化。
（1）世界性的通货膨胀，会使企业资产账面价值失真、失实，导致相应的折旧少计，利润多计，使计算的投资利润率无法揭示投资中心的实际经营能力。
（2）使用投资利润率往往会使投资中心只顾本身利益而放弃对整个企业有利的投资机会，造成投资中心的近期目标与整个企业的长远目标相背离。
（3）投资利润率的计算与资本支出预算所用的现金流量分析方法不一致，不便于投资项目建成投产后与原定目标的比较。
（4）由于一些共同费用无法为投资中心所控制，投资利润率的计量不全是投资中心所能控制的。
②剩余收益
＝收益－投资应达到的最低报酬
＝利润-投资额×规定或预期的最低投资报酬率

从股东角度：净利润-净资产×规定或预期的最低净资产利润率
从企业实体角度：息税前利润-总资产×规定或预期的最低息税前资产利润率

注意：
1)剩余收益指标与投资利润率指标的关系：
剩余收益=投资额×（投资利润率-规定或预期的最低投资报酬率）

2)结论：P313以剩余收益作为投资中心经营业绩评价指标，各投资中心只要投资利润率大于规定或预期的最低投资报酬率（或总资产息税前利润率大于规定或预期的最低总资产息税前利润率），该项投资（或资产占用）便是可行的。
【例题6】已知ABC公司加权平均的最低投资利润率为20%，其下设的甲投资中心投资额为200万元，剩余收益为20万元，则该中心的投资利润率为（　）。
　　A.40%　　B.30%　　C.20%　　D.10%　
【答案】B
【解析】剩余收益＝投资额×（投资利润率－最低投资利润率）
所以：20＝200×（投资利润率－20%）；投资利润率＝30%
3)特点：P313
（1）体现投入产出关系。由于减少投资同样可以达到增加剩余收益的目的，因而与投资利润率一样，该指标也可以用于全面评价和考核投资中心的业绩。
　　（2）避免本位主义。剩余收益指标避免了投资中心狭隘的本位倾向，即单纯追求投资利润率而放弃一些对企业整体有利的投资机会。
【教材例11-3】公司下设投资中心A和投资中心B，该公司加权平均最低投资利润率为10%，现准备追加投资。有关资料如表11－1：
表11－1　　 投资中心指标计算表　　　　　　　　　金额单位：万元
项　目
投资额
利润
投资利润率
剩余收益
追加投资前
A
20
1
5%
1-20×10%=-1
B
30
4.5
15%
4.5-30×10%=+1.5
Σ
50
5.5
11%
5.5-50×10%=+0.5
向投资中心A
追加投资10万
A
30
1.8
6%
1.8-30×10%=-1.2
B
30
4.5
15%
4.5-30×10%=+1.5
Σ
60
6.3
10.5%

6.3-60×10%=+0.3
向投资中心B
追加投资20万
A
20
1
5%
1-20×10%=-1
B
50
7.4
14.8%
7.4-50×10%=+2.4
Σ
70
8.4
12%
8.4-70×10%=+1.4
P314：以剩余收益作为评价指标可以保持各投资中心获利目标与公司总的获利目标达成一致。（可以做结论记）
【例题7】引起个别投资中心的投资利润率提高的投资，不一定会使整个企业的投资利润率提高；但引起个别投资中心的剩余收益增加的投资，则一定会使整个企业的剩余收益增加。（ ） （2003年）
【答案】√
【解析】投资利润率的决策结果与总公司的目标不一定一致，但剩余收益可以保持部门获利目标与公司总的目标一致。
【教材例11-5】：某公司有三个业务类似的投资中心，使用同样的预算进行控制。本年有关数据如11－4所示：
　　表1l－4　　　 甲、乙、丙三个投资中心的相关数据　　 单位：万元
项　目
预算数
实际数
甲投资中心
乙投资中心
丙投资中心
销售收入
2000
1800
2100
2000
息税前利润
180
190
200
180
占用的总资产额
1000
900
1000
1000

假设公司全部资金来源中有银行借款和普通权益两部分，两部分的比例是4：6。其中银行借款有两笔：一笔借款600万，期限两年，利率6.02%；另一笔借款l000万，期限5年，利率7.36%。两笔借款都是每年付息一次，到期还本。公司管理层利用历史数据估计的净资产的β系数为1.2。公司适用的所得税率为33%，政府短期债券收益率是4%，股票市场平均收益率是l2%。假设公司要求的最低利润率水平不低于公司的综合资金成本。
要求：评价三个投资中心的业绩。

解答：（1）首先计算综合资金成本，以便得到最低利润率指标。
①计算权益资金的成本：
　　R1＝4%+1.2×（12%－4%）＝13.6%
　　②计算第一笔借款的成本：
　　R2＝6.02%×（1－33＝4.03%
　　③计算第二笔借款的成本：
　　R3＝7.36%×（1－33%）＝4.93%
　　④计算加权平均资金成本：
　　银行借款总额＝600+1000＝1600万元
　　资金总额＝1600/40%＝4000万元
　　权益资本比例＝60%
　　第一笔借款的比例＝600/4000＝15%
　　第二笔借款的比例＝1000/4000＝25%
　　综合资金成本＝13.6%×0.6+4.03%×0.15+4.93%×0.25＝10%
　　（2）计算各投资中心的投资利润率指标和剩余收益指标：
　　①计算投资利润率指标：
　　甲投资中心＝甲投资中心息税前利润/甲投资中心总资产占用额
　　　　　　　＝190/900＝21.11%
　　乙投资中心＝200/1000＝20%
　　丙投资中心＝180/1000＝18%
　　②计算剩余收益指标：
　　甲投资中心
＝甲投资中心息税前利润－甲投资中心总资产占用额×最低利润率指标　
＝190－900×10%＝100
　　乙投资中心＝200－1000×10%＝100
　　丙投资中心＝180－1000×10%＝80
　　通过比较三个责任中心的投资利润率指标和剩余收益指标认为，甲投资中心最好，乙次之，丙最差。
注意：本题的投资利润率指标和剩余收益指标的方向是相同的，但有时候我们会遇到方向相反的情况，比如甲的投资利润率高，乙则是剩余收益高，要你综合考虑哪个中心的业绩好？那么应该考虑从对总公司的贡献来说，应该以剩余收益为考核依据。
【例题8】 英达公司下设 A、B两个投资中心。 A投资中心的投资额为200万元，投资利润率为15％；B投资中心的投资利润率为17％，剩余收益为20万元；英达公司要求的平均最低投资利润率为12％。英达公司决定追加投资100万元，若投向 A投资中心，每年可增加利润20万元；若投向 B投资中心，每年可增加利润15万元。
要求：
(l)计算追加投资前A投资中心的剩余收益。
(2)计算追加投资前B投资中心的投资额。
(3)计算追加投资前英达公司的投资利润率。
(4)若A投资中心接受追加投资，计算其剩余收益。
(5)若B投资中心接受追加投资，计算其投资利润率。（2002年）

[答案]
(l)计算追加投资前 A投资中心的剩余收益

A投资中心的利润额=200×15％=30
A投资中心的剩余收益=30－200×12％＝6(万元)
(2)计算追加投资前 B投资中心的投资额

B投资中心的利润额=投资额×17%
B投资中心的剩余收益=投资额×17%－投资额×12%=20
投资额＝20／(17％－12％)＝400(万元)
(3)计算追加投资前英达公司的投资利润率

投资利润率＝(200×15％＋400×17％)÷(200＋400)＝16．33％
(4)若 A投资中心接受追加投资，计算其剩余收益

剩余收益=(200×15％＋20)－(200＋100)×12％＝14(万元)
(5)若 B投资中心接受追加投资，计算其投资利润率

投资利润率＝(400×17％＋15)／(400＋100)＝16．60％
三个责任中心的对比表

实际应用范围
权利
考核范围
考核办法
组织形式
考核指标
成本中心
最广
最小（可控成本的控制权）
可控的成本、费用
只以货币形式计量投入，不以货币形式计量产出
一般不是法人
成本（费用）变动额
成本（费用）变动率
利润中心
较窄（较高层次具有独立收入，并具有经营决策权的中心）
较高（生产经营决策权）
成本费用、收入、利润
不进行投入产出的比较
可以是法人，也可以不是法人
利润中心边际贡献总额
利润中心负责人可控利润
利润中心可控利润
投资中心
最小（最高层次，具有投资决策权的中心）
最高（投资决策权）
成本费用、收入、利润、投资效率
进行投入、产出比较
一般是法人
投资利润率
剩余收益

（三）责任预算、责任报告与业绩考核
1、责任预算
（1）含义（P317）
责任预算，是指以责任中心为主体，以可控成本、收入、利润和投资等为对象编制的预算。它是企业总预算的补充和具体化。
（2）编制程序（P317）
种 类
特 点
适用条件
第一种：以责任中心为主体，将企业总预算在各责任中心之间层层分解而形成各责任中心的预算。
自上而下、层层分解
集权组织结构形式
第二种：各责任中心自行列示各自的预算指标、层层汇总，最后由企业专门机构或人员进行汇总和调整，确定企业总预算。
由下而上、层层汇总
分权组织结构形式

【例题9】（2005年）在分权组织结构下， 编制责任预算的程序通常是（　）。
A.自上而下、层层分解 
B.自上而下、层层汇总
C.由下而上、层层分解
D.由下而上、层层汇总
【答案】D
【解析】在分权组织结构下，编制责任预算的程序通常是由下而上、层层汇总。
2、责任报告（P318）
（1）含义
责任报告亦称业绩报告、绩效报告，它是根据责任会计记录编制的反映责任预算实际执行情况，揭示责任预算与实际执行差异的内部会计报告。责任中心的业绩评价和考核应通过编制责任报告来完成。
（2）各层次的侧重点
在企业的不同管理层次上，责任报告的侧重点应有所不同。最低层次的责任中心的责任报告应当最详细，随着层次的升高，责任报告的内容应以更为概括的形式来表现。责任报告是自下而上逐级编报的，随着责任中心的层次由低到高，其报告的详略程度也由详细到总括。
　　【提示】责任预算的编制有“自下而上”和“自上而下”两种方式，而责任报告的编制只有“自下而上”一种方式。
【例题10】在集权组织形式下，编制责任预算和责任报告的程序是自上而下；在分权组织形式下，编制责任预算和责任报告的程序则是自下而上。（　）
【答案】×
【解析】在集权组织形式下，编制责任预算的程序通常是自上而下；在分权组织形式下，编制责任预算的程序通常是自下而上。但无论在什么形式下，责任报告都是自下而上编报的。
3、责任业绩考核（P318）
责任业绩考核是指以责任报告为依据，分析、评价各责任中心责任预算的实际执行情况，找出差距，查明原因，借以考核各责任中心工作成果，实施奖罚，促使各责任中心积极纠正行为偏差，完成责任预算的过程。
注意：
（1）依据：以责任报告为依据；
（2）广义与狭义
狭义的业绩考核仅指对各责任中心的价值指标，如成本、收入、利润以及资产占用等责任指标的完成情况进行考评。
　 广义的业绩考评除这些价值指标外，还包括对各责任中心的非价值责任指标的完成情况进行考核。
【例题11】下列各项中，应纳入责任中心狭义的考核指标的有（　）。
　　A.价值指标的完成情况
　　B.非价值责任指标的完成情况
　　C.成本和利润指标的完成情况
　　D.服务质量指标的完成情况
【答案】AC
【解析】责任业绩考核有广义和狭义之分，广义的业绩考核指标既考核价值指标的完成情况，又考核非价值责任指标的完成情况。狭义的考核指标仅指对价值责任指标的考核。
（3）不同责任中心业绩考核的重点（P318-319）
成本中心，只考核其责任成本（各项可控成本）。
　　利润中心，既对成本负责，又对收入和利润负责，在进行考核时，应以销售收入、边际贡献和息税前利润为重点进行分析、评价。
　　投资中心，除考核其权责范围内的收入、成本和利润外，考核重点放在投资利润率和剩余收益两项指标。
（四）责任结算与核算
1、内部转移价格的含义、各个种类的特点和适用条件
（1）含义（P319）
内部转移价格是指企业内部各责任中心之间进行内部结算和责任结转时所采用的价格标准。
【例题12】（2006年）责任中心之间无论是进行内部结算还是进行责任转账，都可以利用内部转移价格作为计价标准。( )
【答案】√
【解析】内部转移价格是指企业内部各责任中心之间进行内部结算和内部责任结转时所使用的计价标准。
（2）各个种类的特点和适用条件
①市场价格（P319）　　
市场价格是根据产品或劳务的市场价格作为基价的价格。
前提：一般假定各责任中心处于独立自主的状态，可自由决定从外部或内部进行购销，同时产品或劳务有客观的市价可采用。
②协商价格（P320）
协商价格是指企业内部各责任中心以正常的市场价格为基础，通过定期共同协商所确定的为双方所接受的价格。
1）前提：责任中心转移的产品应有在非竞争性市场买卖的可能性，在这种市场内买卖双方有权自行决定是否买卖这种中间产品。
如果买卖双方不能自行决定，或当价格协商的双方发生矛盾而又不能自行解决，或双方协商订价不能导致企业最优决策时，企业高一级的管理层要进行必要的干预。
2）价格范围：协商价格的上限是市价，下限是单位变动成本，具体价格由各相关责任中心在这一范围内协商决定。
【例题13】已知某公司A利润中心生产的半成品既可以对外出售，又可以供B利润中心使用。A利润中心和B利润中心之间采用协商价格定价，该半成品售价为200元/件，单位变动成本为160元/件。乙中心决定按协商价格从甲中心购买半成品，则甲乙双方在结算时使用的协商价格可以为（　）。
　　A.250元/件 　　
B.150元/件 　　
C.180元/件
D.甲中心以200元/件出售，乙中心以160元／件采购
【答案】C
【解析】协商价格的上限是市价，下限是单位变动成本，具体价格由各相关责任中心在这一范围内协商决定。
③双重价格
1）特点：针对责任中心各方面分别采用不同的内部转移价格。
2）形式有两种
双重市场价格：供应方采用最高市价，使用方采用最低市价；
双重转移价格：供应方按市场价格或议价作为基础，而使用方按供应方的单位变动成本作为计价的基础。

3）优点：双重价格的好处是既可较好满足供应方和使用方的不同需要，也能激励双方在经营上充分发挥主动性和积极性。
【例题14】某企业A中心将甲产品转让给B责任中心时，该企业内部银行中心按甲产品的单位市场售价向A支付价款，同时按甲产品的单位变动成本从B中心收取价款。据此可以认为，该项内部交易采用的内部转移价格是（　）。
A.双重市场价格　　B.协商价格　　C.成本价格　　D.双重转移价格
【答案】D
【解析】双重转移价格就是供应方按市场价格或议价作为基础，而使用方按供应方的单位变动成本作为计价基础。
④成本转移价格
1）特点：以产品或劳务的成本为基础而制定。缺点是产品（半成品）或劳务中不包含固定成本，不能反映劳动生产率变化对固定成本的影响，不利于调动各责任中心提高产量的积极性。
2）形式：标准成本、标准成本加成、标准变动成本。
2、内部结算（P321）
含 义
种 类
适用范围
特 点
是指企业各责任中心清偿因相互提供产品或劳务所发生的、按内部转移价格计算的债权、债务。
内部支票结算方式
主要适用于收、付款双方直接见面进行经济往来的业务结算。
一手钱一手货，不会发生拒付。
转账通知单方式
适用于质量与价格较稳定的往来业务。
手续简便，结算及时，但有可能拒付。
内部货币结算方式
适宜于相对小宗的业务结算。
携带不便，清点麻烦；
一手钱一手货，不会发生拒付。

【例题15】下列各种内部结算方式中，不需要由发生内部经济往来业务的双方直接会面进行结算的方式是（　）。
A.内部支票结算方式　　 B.转账通知单方式　　
C.内部资金本票结算方式 　　D.内部货币结算方式
【答案】B
【解析】转账通知方式只需通知内部银行，由内部银行进行结算，不需要由发生内部经济往来业务的双方直接会面。
3、责任成本内部结转的含义与目的
①含义（P321）
责任成本的内部结转又称责任转账，是指在生产经营过程中，对于因不同原因造成的各种经济损失，由承担损失的责任中心对实际发生或发现损失的责任中心进行损失赔偿的账务处理过程
②目的：责任转账的目的是为了划清各责任中心的成本责任，使不应承担损失的责任中心在经济上得到合理补偿。
【例题16】（2003年）进行责任成本内部结转的实质，就是将责任成本按照经济损失的责任归属结转给（ ）。
A.发生损失的责任中心
B.发现损失的责任中心
C.承担损失的责任中心
D.下游的责任中心
【答案】C
【解析】责任成本的内部结转，是指在生产经营过程中，对于因不同原因造成的各种经济损失，由承担损失的责任中心对实际发生或发现损失的责任中心进行损失赔偿的账务处理过程。
【例题17】下列各项中，需要在有关责任中心之间进行责任转账的有（　）。
A.因供应部门外购材料的质量问题造成的生产车间超定额耗用成本
B.因上一车间加工缺陷造成的下一车间超定额耗用成本
C.因生产车间生产质量问题造成的销售部门降价损失
D.因生产车间自身加工不当造成的超定额耗用成本
【答案】ABC
【解析】责任转账的目的在于划清各责任中心的成本责任，使不应承担损失的责任中心在经济上得到合理补偿。因生产车间自身加工不当造成的超定额耗用成本属于本车间自身应承担的损失。
③方式：责任转账的方式有内部货币结算方式和内部银行转账方式。前者是以内部货币直接支付给损失方，后者只是在内部银行所设立的账户之间划转。
第三节 成本控制
本节要点：
一、成本控制的含义（了解）

二、成本控制的类型和内容（了解）
三、成本控制的基本方法——标准成本控制（重点）
四、成本控制的其他方法（了解）

一、成本控制的含义（P322）
成本控制就是对企业生产经营过程中发生的各种耗费进行控制。它有广义和狭义之分。
广义的成本控制就是成本经营，强调对企业生产经营的各个环节和方面进行全过程的控制。广义的成本控制包括成本预测、成本计划、成本日常控制、成本分析和考核等一系列环节。
狭义的成本控制也称成本的日常控制，主要是指对生产阶段产品成本的控制。
二、成本控制的类型和内容（P322）
（1）成本控制按照成本形成的过程可分为事前成本控制、事中成本控制和事后成本控制；
　　（2）成本控制按照成本费用的构成可分为生产成本（直接材料、直接人工、制造费用）控制和非生产成本（销售、管理、财务费用）控制。
三、成本控制的基本方法——标准成本控制（P323）
（一）标准成本控制的含义
标准成本是指运用技术测定等方法制定的，在有效的经营条件下应该实现的成本，是根据产品的耗费标准和耗费的标准价格预先计算的产品成本。
（二）标准成本的种类

种 类
含 义
理想标准成本
指在现有条件下所能达到的最优的成本水平，即在资源无浪费、设备无故障、产出无废品、工时全有效的假设条件下而制定的成本标准。
以历史平均成本作为标准成本
指过去较长时间内所达到的成本的实际水平。
正常标准成本
指在正常情况下企业经过努力可以达到的成本标准，这一标准考虑了生产过程中不可避免的损失、故障和偏差。

注意：
（1）理想标准成本<正常标准成本<历史平均成本；
（2）正常标准成本具有客观性、现实性、激励性和稳定性等特点，因此被广泛地运用于具体的标准成本的制定过程中。
【例题1】以资源无浪费、设备无故障、产出无废品、工时都有效的假设前提为依据而制定的标准成本是（　）。
A.基本标准成本　　B.理想标准成本　　C.正常标准成本　　D.现行标准成本
【答案】B
【解析】理想标准成本，它是指在现有条件下所能达到的最优的成本水平，即在资源无浪费、设备无故障产出无废品、工时都有效的假设条件下而制定的成本标准。
（三）标准成本的制定
制定标准成本，通常要区分成本项目来确定直接材料、直接人工和制造费用等的标准成本，最后制定单位产品的标准成本。制定时，无论是哪一个成本项目，都需要分别确定其用量标准和价格标准，两者相乘后得出成本标准。

成本项目
用量标准
价格标准
直接材料
单位产品材料消耗量
原材料单价
直接人工
单位产品直接人工工时
小时工资率
制造费用
单位产品直接人工工时
小时制造费用分配率

【教材例11-6】假定某企业甲产品耗用A、B、C三种直接材料，其直接材料标准成本的计算如表11-5所示。
表11-5 甲产品直接材料标准成本
标 准
材料A
材料B
材料C
用量标准（1）
3千克/件
6千克/件
9千克/件
价格标准（2）
45元/千克
15元/千克
30元/千克
成本标准 （3）=（1）×（2）
135元/件
90元/件
270元/件
单位产品直接材料标准成本 （4）=∑（3）
495元

【教材例11-7】仍按例11-6中的企业，甲产品直接人工标准成本的计算如表11-6所示。
表11-6 甲产品直接人工标准成本
项 目
标 准