第22讲会计账簿启用及登记.doc

第二十二讲
【授课时数】1学时
【复习旧课】
1．账簿按用途分为哪几种？
2．现金日记账的登记依据是什么？
【导入新课】
在登记账簿时，如果出现了错误，必须采用相应的方法进行更正。
【授课内容】
第二节 会计账簿的启用和登记
五、错账更正的方法
账簿记录发生错误，不准涂改、挖补、刮擦或者用药水消除字迹，不准重新抄写，必须按照下列方法进行更正：
（一）划线更正法
1．适用范围：适用于记账凭证没用错误，登记账簿时发生文字或数字错误。
2．更正方法：
应当将错误的文字或者数字划红线注销，但必须使原有字迹仍可辨认；然后在划线上方填写正确的文字或数字，并由记账人员在更正处盖章。
对于错误的数字，应当全部划红线更正，不得只更正其中的错误数字。对于文字错误，可只划去错误的部分。
（二）红字更正法
1．适用范围：适用于以下两种情况：
一是登记账簿后，发现记账凭证所列会计科目或借贷方向有错误。二是登记账簿后，发现记账凭证和账簿记录中应借、应贷会计科目无误，只是所记金额大于应记金额。
2．更正方法：
第一种情况
更正时，应首先用红字填制一张与原来错误凭证完全相同的记账凭证，并用红字登记入账，以冲销原来的错误记录。然后用篮字填制一张正确的记账凭证，并据以登记入账。
例1 从银行提取现金2 000元备用。填制凭证时误将“银行存款”科目写成“短期借款”科目，并据以登记入账。原会计分录为：
借：库存现金 2 000
贷：短期借款 2 000
当发现错误时，先用红字填制一张与原错误凭证完全相同的记账凭证，并据以登记入账，冲销原账簿记录。其会计分录为：
借：库存现金 2 000
贷：短期借款 2 000
以上带框数字表示红字，会计上的红色数字记录表示冲销的金额，下同。根据以上红字凭证登记入账后，再用篮字编制一张正确的记账凭证，并用篮字记入有关账户，在摘要栏内注明“更正某号凭证”字样。正确凭证的会计分录如下：
借：库存现金 2 000
贷：银行存款 2 000
第二种情况
更正时应用红字编制一张与原记账凭证应借、应贷科目相同，但金额为多记金额的记账凭证，并据以登记入账，用以冲销多记的金额。
例2 以银行存款偿还前欠其他单位货款500元。填制记账凭证时误将500元填写为
5 000元，并已登记入账。原凭证中的会计分录如下:
借：应付账款 5 000
贷：银行存款 5 000
发现上述错误后，编制更正会计凭证并据以登记入账，其会计分录如下：
借：应付账款 4 500
贷：银行存款 4 500
(三)补充登记法
1．适用范围：记账以后，如果发现记账凭证所用账户、借贷方向并无错误，但所记金额小于应记金额。
2．更正方法:
更正时应用补填编制一张与原记账凭证应借、应贷科目相同，但金额为少记金额的记账凭证，并据以登记入账，用以补充少记的金额。
例3 企业收到外单位偿还前欠货款11 000元存入银行，填制记账凭证时误将11 000元填写为10 000元，并已登记入账。错误分录如下：
借：银行存款 10 000
贷：应收账款 10 000
发现以上错误后，可补填一张与原记账凭证的科目、方向相同，但金额仅为少记金额数1 000元（11 000-10 000）的记账凭证，据以补充登入“银行存款”、“应收账款”两个账户。补填凭证的会计分录如下：
借：银行存款 1 000
贷：应收账款 1 000
第三节 对账和结账
一、对账
为了保证账簿记录的准确可靠，以便为编制会计报表提供正确无误的数据资料，各单位应当定期进行账簿与凭证、账簿与账簿、账簿与实物的核对，保证账证相符、账账相符、账实相符。对账工作每年至少进行一次。
1．账证核对。核对会计账簿记录与原始凭证、记账凭证的时间、凭证字号、内容、金额是否一致，记账方向是否相符。
2．账账核对。核对不同会计账簿之间的账簿记录是否相符，包括：总账有关账户的余额核对，总账与明细账核对，总账与日记账核对，会计部门的财产物资明细账与财产物资保管和使用部门的有关明细账核对等。
3．账实核对。核对会计账簿记录与财产等实有数额是否相符。包括：现金日记账账面余额与现金实际库存数相核对；银行存款日记账账面余额定期与银行对账单相核对；各种财产物资明细账账面余额与财产物资实存数额相核对；各种应收、应付款明细账账面余额与有关债务、债权单位或者个人核对等。
二、结账
结账，是指将一定时期（月度、季度、年度）内发生的交易或事项在全部登记入账的基础上，结计出本期发生额和期末余额，以便根据账簿记录编制会计报表。各单位应当按照规定定期结账。
1．结账前，必须将本期内所发生的各项交易或事项全部登记入账。
2．结账时，应当结出每个账户的期末余额。
（1）月结：需要结出当月发生额的，应当在摘要栏内注明“本月合计”字样，并在下面通栏划单红线。
（2）季结：需要结出当季发生额的，应当在摘要栏内注明“本季合计”字样，并在下面通栏划单红线。
（3）年结：需要结出本年累计发生额的，应当在摘要栏内注明“本年累计”字样，并在下面通栏划单红线；十二月末的“本年累计”就是全年累计发生额。全年累计发生额下面应当通栏划双红线。年度终了结账时，所有总账账户都应当结出全年发生额和年末余额。
3．更换新账：年度终了，要把各账户的余额结转到下一会计年度，并在摘要栏注明“结转下年”字样；在下一会计年度新建有关会计账簿的第一行余额栏内填写上年结转的余额，并在摘要栏注明“上年结转”字样。
【课堂小结】
本讲主要向同学们介绍了两个方面的内容：
1．错账更正方法
账簿记录发生错误，不准涂改、挖补、刮擦或者用药水消除字迹，不准重新抄写，必须按照规定的方法进行更正，它们分别是划线更正法、红字更正法和补充登记法。
2．对账和结账
为了保证账簿记录的准确可靠，以便为编制会计报表提供正确无误的数据资料，企业应当定期进行对帐，保证账证相符、账账相符、账实相符。在此基础上企业还应当按照规定定期结账。
【课后练习】
1．练习错账更正，资料见教材P204页。
2．练习结账，资料见教材P203页。
3．思考对账的内容有哪些？

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