第八章期间费用.doc

第八章 期间费用
本章主要核算管理费用、财务费用。涉及的科目有管理费用、财务费用等。如取得增值税专用发票，在国家规定范围内，可以进行抵扣。[注：为了方便母公司编制合并财务报表需要，建议设置财务费用科目]
8.1管理费用
8.1.1术语解释及核算内容
术语解释：
1．管理费用：核算企业行政管理部门为组织和管理企业生产经营所发生的费用。主要包括：工资、福利费、社会保险费、住房公积金、企业年金、工会经费、职工教育经费、租赁费、水电费、办公费、会务费、招聘费、电话费、差旅费、修理费、折旧费、绿化费、物业费、保险费、车辆费用、广告宣传费、业务招待费、审计咨询费、劳动保护费、董事会经费、税金、水利建设基金、残疾人保障金、无形资产摊销、低值易耗品摊销、其他等。
核算内容：
设置“管理费用”一级科目，“工资、福利费、社会保险费－养老保险（医疗保险、失业保险、工伤保险、生育保险）、住房公积金、企业年金、工会经费、职工教育经费、租赁费、水电费、办公费、会务费、招聘费、电话费、差旅费－境内差旅费（境外差旅费）、修理费、折旧费、绿化费、物业费、保险费－财产保险费（车辆保险费、其他）、车辆费用、广告宣传费、业务招待费、审计咨询费－审计费（咨询费）、劳动保护费、董事会经费、税金－印花税（房产税、车船使用税、土地使用税）、水利建设基金、残疾人保障金、无形资产摊销、低值易耗品摊销、其他”等明细科目进行会计核算。
8.1.2核算依据
1．费用确认的原则：
（1）按各明细科目规定的费用核算内容进行正确归集；
（2）按实际业务发生的金额报销，依据真实合法的票据；
（3）预算总额控制、分项控制并按规定的报销标准进行审核；
（4）按规定的权限履行必要审批。
2．费用结算的原则
（1）无借款的报销方式
1）挂账后付款方式
管理费用符合以下条件时，可采用挂账后付款方式进行结算，费用确认时贷记应付账款，实际结算时借记应付账款，贷记银行存款：
①费用归属期与结算期不同；
②费用性质特殊且金额较大；
③公司规定的其他特定费用及情况。
2）直接付款方式
管理费用符合以下条件时，可采用直接付款方式进行结算，费用确认时直接贷记银行存款：
①费用归属期与结算期相同；
②费用性质普通且金额较小；
③公司规定的其他特定费用及情况。
（2）先借款后报销方式
费用项目根据公司规定已预先借款，实际报销金额未超过借款时，需及时收回剩余款项；实际报销金额超过借款时，需支付剩余款项。
1）支付借款时通过其他应收款核算；
2）实际报销时借记费用类项目、贷记其他应收款；
3）收回剩余款项时贷记其他应收款；
4）支付剩余款项时根据前述条件判断采用挂账后付款或直接付款方式进行核算。
（3）备用金方式
费用项目根据公司规定采用备用金模式管理时，需区分定额管理与非定额管理分别进行核算：
1）定额管理：按用款部门实际需要，核定备用金定额，并按定额拨付资金。
①支付及归还备用金时通过其他应收款核算；
②实际报销时根据前述无借款的报销方式规定执行，保持备用金余额不变。
2）非定额管理：用款部门根据实际需要向财务部门领款，实际报销金额未超过备用金时，需归还剩余备用金；实际报销金额超过备用金时，需支付剩余款项。
①支付及归还备用金时通过其他应收款核算；
②实际报销时借记费用类项目、贷记其他应收款；
③收回剩余备用金时贷记其他应收款；
④支付剩余款项时根据前述条件判断采用挂账后付款或直接付款方式进行核算。
3．费用报销发票的一般规定：
（1）普通发票
付款人名称应填写本单位全称。
开票日期、货物名称或收费项目、计量单位、单价、数量信息填写完整、准确。
大小写金额填写完整、规范。
开票人或收款人应填写全名，并加盖发票专用章。
各类发票一律不得涂改，如果付款人名称、货物名称或收费项目、金额有错，必须退回发票开具单位重开；如果其他信息有错，应按正确方法予以更正，并在更正处加盖上述发票专用章方可有效，发票更正处盖个人印章无效。
（2）增值税专用发票
机打增值税专用发票，84位防伪密码必须清晰。
发票日期、购货单位名称、地址、电话、税务登记号、开户银行及账号填写齐全。
货物名称填写具体内容，品种较多的可汇总开具并附清单。
计量单位、数量、单价、金额、税率、税额计算正确，填写清楚。
发票必须加盖发票专用章。
增值税发票任何一项内容有错，均须退回发票开具单位重开。
8.1.3账务处理
8.1.3.1工资、福利费、社会保险费、住房公积金、企业年金、工会经费及教育经费
参照 “第六章 薪酬业务”
8.1.3.2 税金、水利建设基金、残疾人保障金
参照 “第七章 税费核算”
8.1.3.3 折旧费、无形资产摊销
参照 “第五章 资产管理业务”
8.1.3.4 广告宣传费
广告宣传类费是指新闻媒体广告、户内外广告、公关冠名活动、展览展销活动、实物广告品、印刷品等发生的费用。
广告发布后，按照合同约定验收达标后，相关业务部门取得合规发票，填写费用报销单按相关规定程序进行审批，并与验收单、合同等相关资料一同提交财务部门。
财务人员根据费用报销单、发票、验收单、合同等资料完成广告费报销账务处理。财务人员审核时需查看是否有借款，实际报销金额未超过借款时，负责收回剩余款项，并将款项交由出纳处理；实际报销金额超过借款时，支付剩余款项，由出纳进行付款。
1．账务处理
业务类型
记账分录
广告费报销
借：管理费用-广告宣传费
贷：应付账款-应付账款 [辅助核算：客商]等
2．附件要求
①费用报销单（或类似审批单）；
②发票；
③验收单；
④合同会签单、合同等。
3．审核要点
①审核费用报销单是否按照本公司规定的程序进行审批；
②审核费用报销单、发票、合同金额信息是否一致；
③审核广告验收单是否经合同双方签字确认，是否与合同规定内容一致；
④审核费用报销单、银行回单收款单位是否一致，对公付款时与发票开具单位、合同签署单位是否一致；
⑤审核记账凭证对方单位辅助核算、付款金额与原始凭证金额是否一致。
8.1.3.5 会务费
业务经办部门按经审批的会议费用预算办理会议结算，填写费用报销单，根据相关规定程序进行审批后，将费用报销单、发票连同其他会议资料等转交财务部门。
财务人员复核费用报销单、发票等资料后完成会议费报销账务处理。财务人员审核时需查看是否有借款，实际报销金额未超过借款时，负责收回剩余款项，并将款项交由出纳处理；实际报销金额超过借款时，支付剩余款项，由出纳进行付款。
1．账务处理
业务类型
记账分录
会议费报销
借：管理费用-会议费
销售费用-会议费
贷：应付账款-应付账款[辅助核算：客商]等
2．附件要求
①费用报销单（或类似审批单）；
②发票；
③会议通知等资料。
3．审核要点
①审核费用报销单是否按照本公司规定的程序进行审批；
②审核费用发票是否真实、合法和完整，费用报销单填写是否规范；
③审核费用报销单金额与发票金额是否一致，是否附有相关会议通知，发票信息是否与会议通知中地点、时间等信息一致；

④审核费用报销单、银行回单收款单位是否一致，对公付款时与发票开具单位是否一致；
⑤审核记账凭证金额是否与原始凭证一致，审核辅助核算选择是否正确。
8.1.3.6 差旅费
相关人员发生差旅费费用时，根据费用发票及管理规定填写差旅费报销单，根据差旅费报销管理相关规定履行各级审批程序，将差旅费报销单连同发票等与差旅费相关的资料提交财务部门。
财务人员根据差旅费报销单、发票等资料完成差旅费报销账务处理。财务人员审核时需查看是否有借款，实际报销金额未超过借款时，负责收回剩余款项，并将款项交由出纳处理；实际报销金额超过借款时，支付剩余款项，由出纳办理付款。
1．账务处理
业务类型
记账分录
差旅费报销
借：管理费用-差旅费－境内（境外）
销售费用-差旅费－境内（境外）
贷：其他应收款-个人往来 [辅助核算：人员档案]等
2．附件要求
①差旅费报销单（或类似审批单）；
②差旅费发票（如机票、住宿费发票等）。
3．审核要点
①审核差旅费报销单是否按照本公司规定的程序进行审批；
②审核差旅费报销单填写是否规范，费用单据是否完整，发票项目是否填写完整，发票内容是否合理并符合逻辑，除实名票务系统开具的发票外其余发票抬头是否为公司全称；
③审核费用报销项目、金额标准是否符合公司差旅费报销管理规定；
④审核费用原始凭证是否与差旅费报销单内容一致，包括发票时间、地点、人员等是否与差旅费报销单记载的出差行程一致，发票金额是否与差旅费报销单金额一致等；
⑤审核是否有备用金借款，扣除备用金借款后报销金额是否正确；
⑥审核记账凭证金额是否与原始凭证一致，审核辅助核算选择是否正确。
8.1.3.7 业务招待费
发生业务招待事项时，业务部门取得发票后填写费用报销单按相关规定程序进行审批后，将费用报销单、发票等资料转交财务部门。
财务人员根据费用报销单、发票等资料完成业务招待费报销账务处理。财务人员审核时需查看是否有借款，实际报销金额未超过借款时，负责收回剩余款项，并将款项交由出纳处理；实际报销金额超过借款时，支付剩余款项，出纳进行付款。
1．账务处理
业务类型
记账分录
业务招待费报销
借：管理费用-业务招待费
销售费用-业务招待费
贷：其他应收款-个人往来 [辅助核算：人员档案]等
2．附件要求
①费用报销单（或类似审批单）；
②发票。
3．审核要点
①审核费用报销单是否按照本公司规定的程序进行审批；
②审核费用报销单填写是否规范，费用单据是否完整，发票项目是否填写完整，发票内容是否合理并符合逻辑，发票抬头是否为公司全称；
③审核费用报销是否符合公司制定的业务招待费报销标准；
④审核费用原始凭证是否与费用报销单内容、金额是否一致；
⑤审核费用报销单、银行回单收款单位是否一致，对公付款时与发票开具单位是否一致；
⑥审核记账凭证金额是否与原始凭证一致，审核辅助核算选择是否正确。
8.1.3.8 保险费
业务部门在签订保险合同、取得保险清单后，根据合同规定申请付款，填写费用报销单按相关规定程序进行审批后，将费用报销单连同保险单、发票、保险协议等与保险费相关的资料转交财务部门。
财务人员复核费用报销单、保险费发票、结算单、合同等后完成保险费报销账务处理。
财务人员审核时需查看是否有借款，实际报销金额未超过借款时，负责收回剩余款项，并将款项交由出纳处理；实际报销金额超过借款时，支付剩余款项，出纳进行付款。
1．账务处理
业务类型
记账分录
保险费报销
借：管理费用保险费－财产保险（车辆保险、其他）
销售费用-保险费－财产保险（车辆保险、其他）
贷：应付账款-应付账款 [辅助核算：客商]等
2．附件要求
①费用报销单（或类似审批单）；
②保险业专用发票；
③保险单；
④保险申请报告、协议等原始单据等。
3．审核要点
①审核费用报销单是否按照本公司规定的程序进行审批；
②审核是否取得保险业专用发票是否真实、合法和完整，数据计算是否正确，是否与费用报销单一致，是否符合保单及协议规定；
③根据合同规定审核按年支付的保险费是否已合理分摊至各月份进行列支（若金额大，需要分摊时）；
④审核费用报销单、银行回单收款单位是否一致，对公付款时与发票开具单位、合同签署单位是否一致；
⑤审核记账凭证金额是否与原始凭证一致，审核辅助核算选择是否正确。
8.1.3.9 车辆费用
业务部门发生车辆运行费并取得费用发票后，根据发票填写费用报销单，根据相关规定程序进行审批后，将费用报销单连同发票等相关资料转交财务部门。
财务人员复核费用报销单、发票等资料后完成车辆运行费报销账务处理。财务人员审核时需查看是否有借款，实际报销金额未超过借款时，负责收回剩余款项，并将款项交由出纳处理；实际报销金额超过借款时，支付剩余款项，由出纳进行付款。
1．账务处理
业务类型
记账分录
车辆运行费报销
借：管理费用-车辆费用
销售费用-车辆费用
贷：其他应收款-个人往来 [辅助核算：人员档案]等

2．附件要求
①费用报销单（或类似审批单）及费用明细表；
②车辆维修费专用发票；
③车辆年检票据；
④过路过桥费发票；
⑤车辆燃油费专用发票等。
3．审核要点
①审核是否提供经归口管理部门审核后的费用申请表，审核费用报销单是否按照本公司规定的程序进行审批；
②审核费用报销项目、金额是否符合公司公务用车报销范围和标准；
③审核费用原始凭证是否与报销单内容一致，费用发票是否合理，包括发票金额、时间、供应商名称、地点是否与报销单记载的出差行程一致，对于取得的连号票据审核是否与业务相关，对于存在异常的应询问原因取得合理解释；
④审核费用报销单、银行回单收款单位是否一致；
⑤审核记账凭证金额是否与原始凭证一致，审核辅助核算选择是否正确。
8.1.3.10 办公费
办公费指因公耗用的办公用品、电脑耗材（主要包括打印机硒鼓、墨盒，刻录光盘等耗材）以及发生的报刊杂志及图书资料费、印刷费、邮电费、通信费、文具支出、职场清洁用品支出、印章制作、名片制作、日常职场布置、冲印、办公饮水等费用。
业务部门发生办公费并取得费用发票后，根据发票填写费用报销单，根据相关规定程序进行审批后，将费用报销单连同发票等资料转交财务部门。
财务人员复核费用报销单、发票等资料后完成办公费报销账务处理。财务人员审核时需查看是否有借款，实际报销金额未超过借款时，负责收回剩余款项，并将款项交由出纳处理；实际报销金额超过借款时，支付剩余款项，由出纳进行付款。
业务部门需要领用办公用品时，填制领料单，到保管部门领用办公用品。财务人员根据办公用品出库单以及成本单价，完成办公用品领用账务处理。
1．账务处理
业务类型
记账分录
办公费报销
借：管理费用-办公费
销售费用-办公费
贷：应付账款-应付账款 [辅助核算：客商]等
2．附件要求
①费用报销单（或类似审批单）；
②发票；
③验收单等
3．审核要点
①审核费用报销单是否按照本公司规定的程序进行审批；
②审核发票是否真实、合法填写是否正确、完整；
③审核费用报销项目、金额是否符合公司的办公费报销标准；
④审核验收单是否经相关人员签字确认；
⑤审核费用报销单、银行回单收款单位是否一致，对公付款时与发票开具单位是否一致；
⑥审核记账凭证金额是否与原始凭证一致，审核辅助核算选择是否正确。
8.1.3.11 审计咨询费
审计咨询费核算企业聘请中介机构进行年报审计、零星工程造价、资产清查、资产评估和向有关机关、部门、专家及咨询机构进行科学技术、经营管理、法律和政策等咨询或聘请顾问等所支付的费用。
业务经办部门待项目完成后根据合同条款及结算资料填制费用报销单，根据相关规定程序进行审批后，将费用报销单、发票、验收单等资料转交财务部门。
财务人员复核费用报销单、发票、验收单等资料后完成聘请中介机构等费用报销账务处理。财务人员审核时需查看是否有借款，实际报销金额未超过借款时，负责收回剩余款项，并将款项交由出纳处理；实际报销金额超过借款时，支付剩余款项，由出纳进行付款。
1．账务处理
业务类型
记账分录
审计咨询费报销
借：管理费用-审计咨询费－审计费
管理费用-审计咨询费－咨询费
贷：应付账款-应付账款 [辅助核算：客商]等
2．附件要求
①费用报销单（或类似审批单）；
②发票；
③合同；
④验收单（或类似单据）。
3．审核要点
①审核费用报销单是否按照本公司规定的程序进行审批；
②审核发票金额、内容是否与费用报销单、合同等资料一致；
③审核验收单是否经相关人员签字确认，验收内容是否符合合同约定；
④审核费用报销单、银行回单收款单位是否一致，对公付款时与发票开具单位、合同签署单位是否一致；
⑤审核记账凭证金额是否与原始凭证一致，审核辅助核算选择是否正确。
8.1.3.12 物业费
业务部门收到结算发票后，审核发票信息，复核是否按照物业服务合同规定的收费标准计算收取费用，确认金额、单位名称、日期等信息正确后填制费用报销单，根据相关规定程序进行审批后，将费用报销单、发票、结算单等资料转交财务部门。
财务人员复核费用报销单、发票、结算单等资料后完成物业费报销账务处理财务人员审核时需查看是否有借款，实际报销金额未超过借款时，负责收回剩余款项，并将款项交由出纳处理；实际报销金额超过借款时，支付剩余款项，由出纳进行付款。
1．账务处理
业务类型
记账分录
物业管理费报销
借：管理费用-物业费
贷：应付账款-应付账款 [辅助核算：客商]等
2．附件要求
①费用报销单（或类似审批单）；
②发票；
③合同；
④结算清单等资料。
3．审核要点
①审核费用报销单是否按照本公司规定的程序进行审批；
②审核发票金额、内容是否与费用报销单、合同、结算清单等资料一致；
③根据合同规定审核按年支付的大额物业费是否已合理分摊至各月份进行列支；
④审核结算单是否经相关人员签字确认，结算内容是否符合合同约定；
⑤审核费用报销单、银行回单收款单位是否一致，对公付款时与发票开具单位、合同签署单位是否一致；
⑥审核记账凭证金额是否与原始凭证一致，审核辅助核算选择是否正确。
8.1.3.13绿化费
绿化费是指企业实际发生的绿化环境费用，主要包括企业自身为营造良好的企业形象和工作环境而发生的购买植被、花草、培育草坪、雇佣人员维护保养等费用。
业务部门收到结算发票、收据后，审核发票信息，复核确认金额、单位名称、日期等信息正确后填制费用报销单，根据相关规定程序进行审批后，将费用报销单、发票、结算单等资料转交财务部门。
财务人员复核费用报销单、发票、结算单等资料后完成绿化费报销账务处理。财务人员审核时需查看是否有借款，实际报销金额未超过借款时，负责收回剩余款项，并将款项交由出纳处理；实际报销金额超过借款时，支付剩余款项，由出纳进行付款。
1．账务处理
业务类型
记账分录
绿化费报销
借：管理费用-绿化费
贷：应付账款-应付账款[辅助核算：客商]等
2．附件要求
①费用报销单（或类似审批单）；
②发票（或企业自身绿化时的附件）；
③对方单位结算清单及相关合同资料（或企业自身绿化时的附件）。
3．审核要点
①审核费用报销单是否按照本公司规定的程序进行审批；
②审核发票金额、内容是否与费用报销单、结算清单等资料一致；
③根据合同规定审核按年支付的大额绿化费是否已合理分摊至各月份进行列支；
④审核结算单是否经相关人员签字确认，结算内容是否符合合同约定；
⑤审核费用报销单、银行回单收款单位是否一致，对公付款时与发票开具单位是否一致；
⑥审核记账凭证金额是否与原始凭证一致，审核辅助核算选择是否正确。
8.1.3.14 租赁费
参照 “第十章 特殊业务 10.2租赁”
8.1.3.15其他费用
其他费用包括水电费、招聘费、电话费、修理费、劳动保护费、董事会费、低值易耗品摊销及其他费用等。
相关部门根据生产经营过程中的业务需求，申请费用支出，按业务规定办理相关业务，采用合理的方法确定服务单位，签订业务合同。业务发生后，取得业务发票，填写费用报销单，根据相关规定程序进行审批后，将费用报销单、发票、结算单等相关资料转交财务部门。
财务人员复核费用报销单、发票、结算单等资料后完成其他费用报销账务处理。财务人员审核时需查看是否有借款，实际报销金额未超过借款时，负责收回剩余款项，并将款项交由出纳处理；实际报销金额超过借款时，支付剩余款项，由出纳进行付款。
1．账务处理
业务类型
记账分录
其他费用报销
借：管理费用-XX费用
销售费用-XX费用
贷：应付账款-应付账款 [辅助核算：客商]等
2．附件要求
①费用报销单（或类似审批单）；
②费用发票；
③结算单及合同等资料。
3．审核要点
①审核费用报销单是否按照本公司规定的程序进行审批；
②审核发票金额、内容是否与费用报销单、结算清单、合同等资料一致；
③审核费用报销项目、金额是否符合公司制定的相关费用报销标准；
⑤审核结算单是否经相关人员签字确认，结算内容是否符合合同约定；
⑥审核费用报销单、银行回单收款单位是否一致，对公付款时与发票开具单位、合同签署单位是否一致；
⑦审核记账凭证金额是否与原始凭证一致，审核辅助核算选择是否正确。
8.2 财务费用
8.2.1 术语解释及核算内容
术语解释：
财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出、利息收入以及相关的手续费（银行手续费、账户管理费、票据贴现息、购买支票费）、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。
核算内容：
设置“财务费用”科目，本科目设置“利息收入”、“利息支出”、“手续费”、 “其他”等二级明细科目进行明细核算。
8.2.2 核算依据
1．财务费用核算应当以实际发生的经济业务为依据，如实地反映经济业务，做到内容真实、数字准确、资料可靠。
2．财务费用核算应当及时进行，保证借款利息、手续费、利息收入及时归集到发生时的会计期间。
3．按照权责发生制原则，确保财务费用计入恰当的会计期间。
8.2.3账务处理
8.2.3.1利息收入
财务人员按期及时获取存款利息清单或结算单资料，复核后完成利息收入账务处理。
1．账务处理
业务类型
记账分录
银行存款利息收入
借：银行存款 [辅助核算：银行账户] [现金流量项目：收到的其他与经营活动有关的现金]
借：财务费用-利息收入[红字]
2．附件要求
银行存款利息单。
3．审核要点
①审核银行利息单是否加盖银行章，金额是否与实际进账金额一致；
②审核记账凭证金额是否与原始凭证一致，审核现金流量辅助核算选择是否正确。
8.2.3.2手续费支出
财务人员办理各项银行业务时需按期及时获取各项银行业务手续费凭证资料，复核手续费计算结果后完成手续费支出账务处理。
1．账务处理
业务类型
记账分录
银行手续费支出
借：财务费用-手续费
贷：银行存款 [辅助核算：银行账户] [现金流量项目：支付的其他与经营活动有关的现金]
2．附件要求
银行手续费凭证。
3．审核要点
①审核银行手续费凭证是否加盖银行章，金额是否与实际扣款或支出金额一致；
②根据银行业务手续费收费标准测算手续费支出金额是否正确；
③审核记账凭证金额是否与原始凭证一致，审核现金流量辅助核算选择是否正确。
8.2.3.3利息支出
财务人员定期根据合同金额及利率测算应计提利息总额，完成利息计提账务处理，根据实际付息情况完成支付利息账务处理。
1．账务处理
业务类型
记账分录
计提长、短期借款利息
借：财务费用-利息支出
贷：应付利息-短期借款利息
应付利息-长期借款利息
长期借款-应计利息
银行存款[辅助核算：银行账户] [现金流量项目：分配股利、利润或偿付利息所支付的现金]
注：①可根据核算需要增设“应付利息”科目进行核算。
②“长期借款-应计利息”用于一次还本付息的借款，“应付利息”用于一次还本，分次付息的借款。
2．附件要求
①借款利息计提说明或测算表；
②贷款利息单。
3．审核要点
①审核借款利息计提说明或测算表经办人、审核人签字是否完整；
②审核贷款利息单上利率、计息期间等是否正确；
③审核记账凭证金额是否与原始凭证一致，审核现金流量辅助核算选择是否正确。