2024年审计案例研究补充作业.doc

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《审计案例研究》补充作业

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1．MB股份有限企业委托大地会计师事务所对其会计报表进行审计，双方签订了如下的审计业务约定书。
要求：（1）指出下述审计业务约定书中存在的问题；（2）重新起草审计业务约定书。
　　 审计业务约定书
甲方：MB股份有限企业
乙方：大地会计师事务所
　　 甲方委托乙方进行会计报表审计，经双方协商，达成一下约定：
一、 审计范围及委托目标
乙方接收甲方委托，对甲方12月31日的资产负债表以及该年度的利润表和现金流量表进行审计。乙方将依照中国注册会计师独立审计准则，对甲方内部控制制度进行研究和评价，对会计统计进行必要的抽查，并在乙方以为需要时实行其他必要的审计程序，在此基础上，对上述会计报表的合法性，公允性及会计处理措施的一贯性刊登审计意见。
二、 甲方的责任与任务
1． 为乙方审计工作及时提供所需的所有资料和其他有关资料。
2． 委派乙方的审计人员提供必要的条件及合作，详细事项将在乙方所派人员于审计工作开始之前提供的清单中列名。
3． 按本约定书的要求，向乙方及时足额地支付审计费用。
三、 按照独立审计准则的要求进行审计，出具审计报告，确保审计报告的真实性、合法性。
四、 审计收费
　　按《ＸＸＸ收费要求》，乙方应收本项业务详细费用，以及所花费的工作时间确定，预计收取人民币ＸＸＸ万元，甲方应在本约定书签订后预付上述费用的ＸＸ％，其他部分在乙方提交审计报告时一并付清。如在审计过程中遇到重大问题，致使乙方实际花费审计工作时间有较大幅度的增加，甲方应在了解实际情况后，酌情增加审计费用。
五、 约定书的有效期间
本约定书一式两份，甲乙双方各执一份。
本约定书自1月10日期生效，并在所有约定事项完成之前有效。
六、约定事项的变更
因为出现不可预见的情况，影响审计工作的准期完成，或许提前初九审计报告，甲乙双方可要求更约定事项，但应及时通知对方，由双方协商处理。
七、甲乙双方对其他事项的约定
　　 甲方：MB股份有限企业 乙方：大地会计师事务所
代表：（签章） 代表：（签章）
答：1. 审计业务约定书存在的问题:
(1)"审计范围及委托目标"应修改为"业务范围与审计目标"
(2)审计范围表述"甲方12月31日的资产负债表以及该年度的利润表和现金流量表"不正确,应修改为"甲方12月31日的资产负债表,的的利润表.现金流量表.所有者权益变动表及会计报表附注"
(3)审计目标"对上述会计报表的合法性，公允性刊登审计意见"表述不正确,应修改为"上述财务报表是否按照企业会计准则的要求编制,否在所有重大方面公允反应被审计单位的财务情况、经营成果和现金流量"刊登审计意见.
(4)缺乏"乙方的责任与义务"段
(5)缺乏甲方责任的约定,例如对所提供资料\会计责任等方面的约定
(6)"独立审计准则"已修改为"中国注册会计师执业准则",审计依据不正确
(7)未明确约定乙方的保密义务
(8)审计费用追加的条款含糊,应明确追加费用的金额及支付方式和时间
(9)缺乏"审计报告和审计报告的使用.终止条款,违约责任,适使用方法律和争议处理 4部分必备条款的约定
2.此业务约定书的第一项不应当写为“审计范围及委托目标”应改成“业务范围及审计目标”；另外独立审计准则已于1月1日废止，现执行的是中国注册会计师审计准则。我就不在一一列举该业务约定书存在的问题了。现将起草好的业务约定书附上：
审计业务约定书
甲方：甲股份有限企业

乙方：ABC会计师事务所
兹由甲方委托乙方对 财务报表审计，经双方协商，达成如下约定：
一、业务范围及审计目标
1、乙方接收甲方委托，对甲方按照企业会计准则和《企业会计制度》编制的12月31日资产负债表，的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注（如下统称财务报表）进行审计。
　　2、乙方通过执行审计工作，对财务报表的下列方面刊登审计意见：（1）财务报表是否按照企业会计准则和《企业会计制度》的要求编制；（2）财务报表是否在所有重大方面公允反应甲方的财务情况、经营成果和现金流量。
二、甲方的责任与义务
　　（一）甲方的责任
1、依照《中华人民共和国会计法》及《企业财务会计报告条例》，甲方及甲方责任人有责任确保会计资料的真实性和完整性。
2、按照企业会计准则和《 企业会计制度》的要求编制财务报表是甲方管理层的责任。
（二）甲方的义务
1、及时为乙方的审计工作提供其所要求的所有会计资料和其他有关资料。
2、确保乙方不受限制地接触任何与审计有关的统计、文献和所需的其他信息。
3、甲方管理层对其作出的与审计有关的申明予以书面确认。
4、为乙方派出的有关工作人员提供必要的工作条件和协助，重要事项将由乙方于外勤工作开始前提供清单。

三、乙方的责任和义务
　　（一）乙方的责任
1、乙方的责任是在实行审计工作的基础上对甲方财务报告刊登审计意见。乙方按照中国注册会计师审计准则的要求进行审计。审计准则要求注册会计师遵守职业道德规范，计划和实行审计工作，以对财务报表是否不存在重大错报获取合理确保。
2、审计工作包括实行审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。
3、乙方需要合理计划和实行审计工作，以使乙方能够获取充足、适当的审计证据，为甲方财务报表是否不存在重大错报获取合理确保。
4、乙方有责任在审计报告中指明所发觉的甲方在某重大方面没有遵照企业会计准则和
《 企业会计制度》编制财务报表且未按乙方的提议进行调整的事项。

5、乙方的审计不能减轻甲方及甲方管理层的责任。
（二）乙方的义务
1、按照约定期间完成审计工作，出具审计报告。

四、审计收费
　　1、本次审计服务的收费是以乙方各级别工作人员在本次工作中所花费的时间为基础计算的。乙方预计本次审计服务的费用总额为人民币50万元。
2、甲方应于本约定书签订之日起支付 50%的审计费用，其他款项于审计报告完成日结清。
五、审计报告和审计报告的使用
1、乙方按照《中国注册会计师审计准则第1501 号——审计报告》和《中国注册会计师审计准则第1502 号——非标准审计报告》要求的格式和类型出具审计报告。
2、乙方向甲方致送审计报告一式 份。
六、本约定书的有效期间
　 本约定书自签订之日起生效，并在双方履行完成本约定书约定的所有义务后终止。
七、约定事项的变更
因为出现不可预见的情况，影响审计工作的准期完成，或许提前出具审计报告，甲乙双方可要求更约定事项，但应及时通知对方，由双方协商处理。
八、适使用方法律和争议处理
1、向有管辖权的人民法院提起诉讼；
2、提交仲裁委员会仲裁。
九、双方对其他有关事项的约定

。

本约定书一式两份，甲、乙双方各执一份，具备同等法律效力。

甲方：甲股份有限企业（盖章） 乙方：ABC会计师事务所（盖章）

　　代表：（签章） 　 代表：（签章）

　　 年1月10日 1月10日

2．会计师CPA张惠通过对MB企业存货项目标有关内部控制制度进行分析评价后，发觉该企业存在下列五种也许导致出现错误的情况：
（1） 库存现金未经仔细盘点；
（2） 接近资产负债表日前入库的A产品也许已计入存货项目，但也许未进行有关的会计统计；
（3） 由RND企业代管的甲材料也许并不存在；
（4）RND企业存储在MB企业仓库的乙材料也许已计入MB企业的存货项目；
（5） 本次审计为MB企业成立以来的初次审计。
要求：请依照上列情况分别指出各自的审计程序、审计目标和应搜集哪些审计证据
答：
　　 （1）对库存现金要进行监盘，以查明是否账实相符。
　　 （2）接近资产负债表日前入库的产成品也许有问题必须进行截止性测试。
　　 （3）对于代管材料需要向RND企业进行函证，以证明是否存在。
　　 （4）问询管理当局审阅有关协议与信函并向RND企业进行函证。
　　 （5）适本地审阅上一年存货统计。

3．大华企业是以商场零售业为主的股份制企业，该企业重要财务数据和指标是总资产133630万元，净利润5900万元，现审计小组进入现场对大华企业的财务情况进行审计，未发觉任何对其可连续经营导致威胁的迹象。在对该企业的固定资产进行审计时，发觉如下问题：
（1）在审计新增固定资产的过程中，发觉有已投入使用但未办理完工验罢手续先行估价的固定资产价值为1500万元，低于原概算价值的25％（原概算为万元）。审计人员现场观测和了解施工的结算情况，预计实际支出为2150万元。
（2）审计人员在审查减少的固定资产时发觉，该企业有一笔设备提前报废的业务，该企业对此项业务的有关账务处理的会计分录为：
 ①借：固定资产清理 64000
　　 累计折旧 16000
　　 贷：固定资产 80000
②借：营业外支出－－非常损失 64000
　　 贷：固定资产清理 64000
（3）审计人员发觉大华企业10月购入一台设备，价款为580万元，运杂费及设备安装费支出为72万元，后者均计入营业费用入账。该固定资产于当月安装完成并投入使用。（假设该固定资产的有效期为5年，按直线法计提折旧，残值率为5％）
（4）审计人员在按盘点表抽盘的同时，还采取了现场观测“以物查账”的措施，发觉大华企业接收某企业捐赠的客货车两辆，未按制度进行会计处理，因此固定资产账面亦未反应此车的实物存在。
（5）审计人员在对折旧的总体合理性进行分析时发觉，办公设备的折旧计提5～9月份明显高于其他月份，成果查出企业所有的夏季使用的空调设备，只按实际使用月份（5～9月）提取。
要求： 依照以上提供的情况，分别回答如下问题：
（1）请问企业按1500万元对上述未办理完工结算手续先行估价入账的固定资产进行估价是否正确？如应调整，应按什么价值入账？ 
（2）审计人员是否应对上面资料中提前报废固定资产的会计处理过程提出疑问？为何？应怎样进行处理？ 
（3）大华企业将外购设备运杂费及安装费计入营业费用的会计处理是否合理？假如不合理，应怎样进行会计调整？ 
（4）审计人员对于未入账的捐赠车辆应怎样处理？ 
（5）该企业空调设备只在夏季计提折旧是否正确？为何？ 
（6）现假设不用考虑其他情况，上面所提供的资料（3）对该企业本年的税前利润将产生什么影响？假设企业审计前的“应交所得税”账面额为1665万元，该次审计所有结束后，仅对资料（3）进行调整的话，经审定的“应交所得税”账户余额应为多少？（该企业所得税税率为33％）
答：
（1）答：不正确。应按较为实际的估价值2150万元调整入账。
（2）答：审计人员应对此进行关注，因为该设备在成新率较高时提前报废，而清理过程并无任何残值收入，审计人员应向有关人员调查该设备提前报废的原因，并追查其是否有未入账的清理残值收入，并深入关注该笔业务中是否包括私分企业财产的舞弊行为。
（3）答：该会计处理不合理。应将72万元计入固定资产，并补提该部分折旧，调整分录为
①借：固定资产 70
贷：此前年度损益调整 70
②借：此前年度损益调整 22800
营业费用 136800
贷：累计折旧 159600
计算过程为：应计提的折旧
＝70×（1－5％）／（5×12）×2＝70×95％／60×2＝22800
计提的折旧
＝70×（1－5％）／（5×12）×12＝70×95％／60×12＝136800
（4）答：如捐赠方提供了有关凭据，可依照捐赠者提供的有关凭据记账；如捐赠方没有提供有关凭据，而同类或类似资产存在活跃市场交易的，按市场价格估量入账；假如也无法参考同类资产市场价值的，按该接收捐赠资产预计将来现金流量现值入账。
（5）答：不正确。因为该类设备属于“季节性停用的固定资产”，按财务制度要求，该种固定资产其他停用月份，应照常计提折旧。
（6）答：上述资料（3）假如不进行调整的话，将使得本年的税前利润高估了136800元。假如本次审计仅对资料（3）进行调整的话，经审定的“应交所得税”账户余额应为16834932元。
应交所得税的计算过程＝（70－ 159600）×33％[phone]
＝560400×33％[phone]＝16834932（元）

4．大华会计师事务所初次接收委托对中原股份有限企业会计报表进行审计，事务所委派注册会计师陈杰和余中负责审计，于2月18日完成外勤审计工作，审计过程中实行了所有以为必要的审计程序，审计范围没有受到任何限制。中华股份有限企业财务会计报告于3月10日正式签订并对外提供与公布。
其未经审计的会计报表中的部分会计资料见图表1：
项目 金额（万元）
利润总额 3000
净利润
12月31日资产总额 42 000
12月31日股东权益 25 000
（1）重要性水平及其分派：注册会计师陈杰和余中确定中原股份有限企业会计报表层次的重要性水平为350万元，并且将该重要性水平分派至各会计报表项目，其中部分会计报表项目标重要性水平见图表2：
会计报表项目 重要性水平（万元）
短期投资 20
应收帐款 80
预付帐款 6
存货 50
固定资产原价 100
累计折旧 30
固定资产减值准备 10
长期股权投资 20
长期债权投资 10
应付帐款 10
应付债券 10
资本公积 5
（2）审计过程中发觉的问题。注册会计师陈杰和余中经审计发觉中原股份有限企业存在如下九个事项：
①按照该企业采取的账龄分析法核算坏账，应计提坏账准备186万元，但实际只计提了坏账准备54万元，少计提132万元。
 ②12月31日．该企业清理资产、负债，发觉存在原材料短缺200万元（对应的增值税进项税额为34万元）和确实无法支付的应付账款100万元的情形。
对确实无法支付的应付账款，该企业立即作了借记“应付账款”100万元、贷记“营业外收入——无法支付的应付款项"100万元的会计处理；对于短缺的原材料，作了借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢234万元、贷记“原材料”200万元和“应交税金——应交增值税（进项税额转出）”34万元的会计处理。1月，查清原材料短缺200万元的原因：50万元属于一般经营损失、150万元属于非常损失。依照管理权限，处理该财产短缺．需报经该企业董事会审批。故该企业在2月经董事会审批同意，于当月作了借记“管理费用”58．5万元和“营业外支出"175．5万元、贷记“待处理财产损溢”234万元的会计处理。
③该企业末未经审计的资产负债表反应的预付账款项目为借方余额600万元，其明细组成如下：
    预付账款－－A企业    400万元
    预付账款－－B企业    187万元
    预付账款－－C企业    5万元
    预付账款－－D企业    —2万元
    预付账款－－E企业    10万元
    合    计    600万元
其中对c企业的5万元系2月为采购c企业产品所预付，事后得悉c企业因转产已不能再提供该产品。
④按该企业固定资产折旧会计政策和固定资产减值准备会计政策要求，经审计确认，少计提折旧费用248万元，少计提固定资产减值准备50万元。
⑤审计人员对该企业的应收帐款进行了函证，回函表白中原股份有限企业于12月22日出售给红叶企业的货物16 000元，因为质量不佳，已经于1月8日退货，中原股份有限企业已经于当日收到货物，并于做了对应的会计处理，但并未调整的报表项目。
⑥中原股份有限企业于3月1日购置了大发企业30%的股票，投资成本为350 000元，末大发企业实现净利润180万元，但尚未进行利润分派，因此中华股份有限企业对此未做任何处理。  
⑦中原股份有限企业于6月1日以120万元的溢价发行了三年期面值为100万元票面利率为6%的企业债券，到期一次还本付息。中原股份有限企业的分录如下：
收到资金时
借：银行存款 120 万元
    贷：应付债券——债券面值 100万元
    贷：应付债券——债券溢价 20万元
当年计算利息时
借：财务费用 6万元
    贷：应付债券——应计利息 6万元
⑧审计人员在审计该企业货币资金时，发觉该企业现金盘点并不常常，未形成制度，本年度现金短款出现了12次，总共报批以管理费用支出3000元，但未有责任人赔偿的统计。
⑨注册会计师在完成2月18日外勤工作后，在出具审计报告前的2月23日，又得知由中原股份有限企业担保的关联子企业红光企业被债权人告到法院，判决下来，红光企业应赔偿20万元，但该企业已经破产，中原股份有限企业必须负担连带赔偿责任，对此，审计人员于2月25日对该项目追加了审计。
要求：（1）请逐项阐明审计意见，并编制调整会计分录；
（2）假如被审计单位完全按照审计人员的意见进行调整，应当签订那种类型的审计报告，为何？
（3）对于第⑨项，审计人员应当怎样签订审计报告的日期愈加好？为何
答：（1）针对①情形，补提坏账准备132万元。调整分录为：
    借：管理费用——计提的坏账准备    132万元
        贷：坏账准备    132万元
调整后使资产负债表中的“应收账款”项目减少132万元，超出了应收账款的重要性水平；同时，利润表中的“管理费用”增加了132 万元，“利润总额” 随之减少132万元。
（2）针对第②情形，①无法支付的应付账款应计入“资本公积”，而不能计人“营业外收入”。
调整分录为：
    借：营业外收入——无法支付的应付款项    100万元
        贷：资本公积——其他资本公积    100万元
   调整后使资产负债表中的“资本公积”项目增加100万元，超出了资本公积的重要性水平；同时，利润表中的“营业外收入”减少了100万元，“利润总额”随之减少100万元。
②原材料盘亏应当调整损益项目。调整分录为：
    借：管理费用——存货盘亏    58. 5万元
        营业外支出——非常损失    175．5万元
        贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢    234万元
这将对会计报表产生重大影响，请参见老师的答案一写出审计意见。
（3）针对第③情形，应将C企业的5万元预付帐款转为应收帐款，补提坏帐准备，将D企业的2万元转为应付帐款。会计分录请自己做。因为该金额小于重要性水平，能够不做审计调整。
（4）针对第④情形，补提折旧和固定资产减值准备。
借：管理费用——折旧费    248万元
        贷：累计折旧    248万元
    借：营业外支出——计提的固定资产减值准备    50万元
       贷：固定资产减值准备    50万元
这将对会计报表产生重大影响，请参见老师的答案一写出审计意见。
（5）这属于对会计报表有直接影响的事项，应当调整会计报表，调整分录为：
借：主营业务收入 16 000
    应交税金——应交增值税（销项税额）2720
贷：应收帐款——红叶企业 18 720
不过因为金额较小，低于重要性水平，能够不做审计调整。
（6）中华股份有限企业购置了大发企业30%的股票，应当按照权益法核算，在大发企业宣布实现利润时就应当编制分录，按照所占份额调增加期股权投资。
借：长期股权投资 ×××万元
贷：投资收益 ×××万元
这将对会计报表产生重大影响，请参见老师的答案一写出审计意见。
（7）该企业的错误在于未摊销债券溢价，应当摊销溢价。
每个月应计利息为=100万元×6%/12=5000元 六个月应计利息为=5000×6=30000元
每个月应摊销溢价=20万元/（3×12）=5555.56元 六个月应摊销溢价=33333.33元
六个月真正的利息支出=30000元-33333.33元=-3333.33元
会计分录为:
借: 应付债券——债券溢价 33 333.33
   贷:财务费用-利息支出 3 333.33
   贷: 应付债券——应计利息 30 000
这也会对会计报表产生影响，请参见老师的答案一写出审计意见.
（8） 该企业现金盘点并不常常，未形成制度，本年度现金短款出现了12次，总共报批以管理费用支出3000元,但未有责任人赔偿的统计,阐明该企业现金管理不善,应当加强管理,不能轻易报损,并且应当追究责任人责任,让其赔偿。
（9）对于第⑨项审计人员应当签订双重日期的审计报告愈加好，即外勤工作结束日和追加审计日，。
假如企业完全按照审计人员的要求进行调整，签订无保存意见的审计报告。

5． 注册会计师对某企业进行年度会计报表审计时，发觉该企业于10月8日为客户定制一套软件，工期为6个月，协议总收入为500万元，至12月31日已发生成本240万元，预计开发完软件还将发生100万元成本，该项目已预收款250万元，其他款项于软件完工并运行后支付。12月31日经专业测量师测量，软件的开发完成程度为60%（附有测量报告）。从销售统计中查到，该企业对这一协议确认的收入为250万元，成本按实际支出确认。（该企业适应的所得税税率为33%；按10%和5%计提公积金和公益金）
要求：
1）审查阐明上述资料中该企业有关收入和成本确实认是否恰当并提出审计意见；
 2）计算对企业利润总额的影响程度，并列示对应的调整分录。
答： 应确认的收入为：劳务总收入×劳务完工程度-此前年度已确认的收入
　　 应确认的费用为：劳务总成本×劳务完工程度-此前年度已确认的费用

　　 少计收入××万元；多计成本××万元；从而影响想当年的财务成果。当期共少计××万元，提议调整分录为：
　　 借：应收账款 ××
　　 贷：此前年度损益调整 ××
　　 同时，调整多计的成本：
　　 借：劳务成本 ××
　　 贷：此前年度损益调整 ××
　　 另外，计算、补交所得税：××
　　 借：此前年度损益调整 ××
　　 贷：应交税金——应交所得税 ××
　　 计算、补提公积金和公益金：
　　 借：此前年度损益调整 ××
　　 贷：利润分派——未分派例如 ××
　　 借：利润分派——未分派例如 ××
　　 贷：盈余公积——法定公积金 ××
　　 ——公益金 ××

6． 审计人员对A工厂的期末会计资料进行审计时，发觉临近结账日前后所发生的业务事项如下：
（1）1月2日收到价值为0元的货物，入账日期为1月4日，发票上注明由供应商负责运输，目标地交货，开票日期为12月26日。
（2）当实际盘点时，A工厂1包价值80000元的产品已放在装运处，因包装纸上注明“有待发运”字样而未计入存货内。经调查发觉，用户的定货单日期为12月20日，用户于1月4日收到后付款。
（3）1月6日收到价值为700元的物品，并于当日登记入账。该物品于12月28日按供货商离厂交货条件运输，因12月31日尚未收到，故未计入结账日存货。
（4）按用户特殊订单制作的某产品，于12月31日完工并送装运部门，用户已于该日付款。该产品于1月5日送出，但未包括在12月31日存货内。
[要求]请分析上述四种情况是否应包括在12月31日的存货内，并阐明理由
答：
1．不应包括在存货内，因目标地交货，交货期为，应以收到货款为准；
2．应包括在存货内，因1月4日收到货物才付款，既未开票亦未发出货物，物权并未转移，销售不能成立；
3．应计入存货内，因属离厂交货，交货后就已属本企业存货；
4．不应包括在存货内，因已收款并将货物送装运，销售业已成立。

7．某会计师事务所注册会计师孟某、姜某于2月10日完成了对CA股份有限企业会计报表的外勤审计工作，正在准备撰写审计报告。在本次审计过程中，两位注册会计师发觉该企业存在如下情况：
 （1）原承办CA股份有限企业报审计的诚信会计师事务所对其年报出具了保存意见的审计报告。保存的原因是CA股份有限企业的一项未决诉讼对报表的影响无法判定，也未得到律师的任何信息。该诉讼至2月10日仍未宣判，且律师拒绝提供有关信息。
（2）CA股份有限企业销售部7月购入计算机3台，共30000元，企业将其所有列入7月份的管理费用（折旧年限为5年，净残值率5%）。
 （3）CA股份有限企业的存货发出由后进先出法改为先进先出法，此变更未在报表附注中披露。
 [要求]（1）针对上述情况，注册会计师应分别出具什么类型意见的审计报告？假如需要调整，请列出调整分录。 （2）假如被审计单位接收注册会计师的调整和披露提议，请草拟审计报告。
答：L针对上述情况，注册会计师应分别出具的审计报告为：

(1)出具保存意见审计报告。因为上期的未决诉讼，前任注册会计师签发了保存意见，而该诉讼到2月10日仍未有成果，且律师还拒绝提供有关信息，因此，应出具保存意见的审计报告。

(2)应提议该企业补提8一12月份折旧，同时冲减管理费用30000元，并增加固定资产。

其调整分录为： ’

借：固定资产 30000

贷：管理费用 30000

借：管理费用 2375[(30000—30000X5％)÷5÷12x 5

贷：累计折旧 2375

(3)提议该企业在报表附注中披露存货计价措施的变更。假如该企业接收提议则出具无保存意见审计报告；假如拒绝接收提议则出具保存意见审计报告。

2．草拟审计报告如下：

审计报告

CA股份有限企业全体股东：

我们接收委托，审计了贵企业12月31日的资产负侦表及该年度的利润表和现金流量表。这些会计报表由贵企业负责，我们是对这些会计报表刊登审计意见。我们的审计是依据中国注册会计师独立审计准则进行的。在审计过程中我们结合贵企业实际情况，实行了包括抽查会计统计等我们以为必要的审计程序。

贵企业会计报表系由其他会计师事务所审计，而于2月25日出具保存意见的审计报告。因为该未决诉讼案件截止12月31日仍未确定，因此，无法估量其对蒉企业会计报表的影响。

我们以为，除第二段所诉未决诉讼案件对会计报表也许有影响外，上述会计报表符合《企业会计准则》和《股份有限企业会计制度》的有关要求，在所有重大方面公允地反应了贵企业12月31日财务情况和及该年度的经营成果和资金变动情况，会计处理措施的选用遵照了一贯性标准。

某某会计师事务所(盖章)

(地址)

注册会计师孟某(盖章)

注册会计师姜某(盖章)

8.注册会计师王胜、李明接收利洋股份有限企业委托对其下属的W企业实行财务收支审计。为证明W企业往来款项的真实性，采取了如下程序和措施：1）审阅应收账款和应付账款明细账，并采取核正确措施证明各明细账户是否账账、账证相符；2）了解赊销、赊购业务内控制度的健全性、有效性。经调查发觉W企业的有关内控制度存在诸多漏洞。3）王胜、李明为提升审计工作效率，决定仅就市内的客户采取面询的方式证明其真实性，而对于外地客户只要账账、账证相符即可认定其真实性，详细如表： 应收账款审计明细表客户区域、数量审计方式 市内客户（19家） 外地客户（108家）
面 询 19
审阅、查对 19 40
应付账款审计明细表客户区域、数量审计方式 市内客户（23家） 外地客户（187家）
面 询 23
审阅、查对 23 60
要求： 1）分析本案例中往来款项的固有风险、控制风险。 2）分析注册会计师王胜、李明制定的审计程序和利用审计措施的恰当性，以及由此产生的审计风险。
答案：一般来讲，往来业务的固有风险是很大的，尤其是应收帐款业务常成为某些不法人员虚构利润的重要伎俩，更何况W企业的有关内控制度还很不健全（即控制风险较大），因此，只有减少坚持风险，才能使审计风险控制在一定的水平上。
对于应收帐款业务，因为大多的作弊手法是通过虚增以达成虚增利润的目标，因此，以区域标准显然是不当的 。应当在审阅、核正确基础上，依照应收帐款明细余额大小为标准选择积极函询或悲观函询。
对于应付帐款业务，其一般的作弊手法是隐瞒两务，因此就不能象应收帐款那样与余额的大小标准选择查询方式。不过，本案例中王胜、李明的做法也是不可取的，在审计过程中，应立足于审阅、核正确措施，尤其应当注意详细业务中的原始凭证的完整性和和规性（如发票、入库单等），若发觉疑点应采取积极函询的方式，以证明其真实性。

9.华盛有限企业5月31日编制的资产负债表部分项目金额如下：
“应收账款”项目40000元； “坏账准备”项目5000元；
“预付账款”项目15000元； “存货”项目2660000元；
“待摊费用”项目5000元； “应付账款”项目35000元；
“预收账款”项目12500元； “预提费用”项目-元；
“利润分派”项目5000元； 
 经注册会计师刘可、李明审查，该企业5月末有关账户余额如下表所示：
　　                                                      单位：元
总账 
所属明细账户
账户
 借方
贷方
账户
   借方
贷方
应收账款
40000

A企业
B企业
  50000

 10000
预付账款
15000

 C企业
D企业
  17500

 2500
坏账准备

 5000

物资采购
50000

甲材料
   50000

原材料 
2500000

 甲材料
乙材料
250000
 2250000

低值易耗品 
10000

材料成本差异

 0

库存商品
40000

 01#产品
03#产品
 10000
30000

委托代销商品
60000

 02#产品
   60000 

待摊费用
 5000

应付账款

  35000
 E企业
F企业

  4000 
39000
预收账款

 12500
 G企业
H企业

 1500 
14000
预提费用

利润分派

  5000
未分派利润

  5000
要求：核算并纠正华盛有限企业的资产负债表项目错误金额，并阐明理由。
答：应收账款”项目应依照应收账款、预收账款所属各明细账期末借方余额共计填列；应为50000+1500=51500。（注《企业会计制度》中的资产负债表取消了“坏账准备”项目，故上述金额还应减“坏账准备”账户贷方余额填列）
“坏账准备”项目应依照该账户的贷方余额填列；本例为5月且是借方余额，可填为-5000；若在年末是按应收的0.5%计提，则应填列51500*0.5%=257.5(补提坏账损失5257.5)
“预付账款”项目应依照应付账款、预付账款所属各明细账期末借方余额共计填列；应为17500+4000=21500
“存货”项目应依照存货有关总账期末借方余额减期末贷方余额之差填列；应为50000+2500000+10000+40000+60000-0=
“待摊费用”项目应依照待摊费用、预提费用期末借方余额共计（还应加上“长期待摊费用”账户中将于一年内摊销的金额）填列；应为5000+
“应付账款”项目应依照应付账款、预付账款所属各明细账期末贷方余额共计填列；应为39000+2500
“预收账款”项目应依照应收账款、预收账款所属各明细账期末贷方余额共计填列；应为10000+14000
“预提费用”项目应依照预提费用贷方余额填列；应为0
“未分派利润分派”项目应依照利润分派、本年利润期末贷方余额相加填列（如为借方用“-”）；应为5000+本年利润？=