制造企业研发费用项目归集的几点看法.doc

浅析制造企业研发费用项目归集

【概要】 本文从两方面介绍了怎样能够有效归集制造企业的研发费用。一方面通过对高新技术企业认证、企业加计扣除文件的分析，结合企业的实际情况，阐明了归集研发费用要正确区分的六种情况；另一方面就如何有效、完整、持续、有序分类提供了自己的看法。

【关键字】 研发费用 归集 高新技术 加计扣除 流程 研发项目

在我国由“制造大国”到“制造强国”转变时期，科研技术的创新成为当务之急。对于制造企业而言，评价科研成果，需要提供详实准确的数据进行经济效益分析，需要正确归集科研开发费用，编制企业研究开发费用结构归集表成为这一数据的重要来源
研究开发费用的准确归集，有利于企业管理层全面把握研究开发费用的进展情况，并能够有效分析企业研究开发活动效益和效果；同时，也可为企业享受税收优惠政策和企业评定为高新技术企业提供数据支持。
一、由于企业种类和涉及研发种类的多样性，国家出台的《高新技术企业认定管理办法》和《高新技术企业认定管理工作指引》、还有国税发[2008]116号文件，均不涉及具体要求项目的分类方法和计算方式，具体的方法依各企业的实际情况，自行决定。怎样有效归集，各企业财务人员应区分以下几种情况进行把握，否则将会引起税务风险，不能享受国家的税收优惠政策。正确区分以下几种情况将会为研发费用的正确归集垫定良好基础。
1、正确区分企业科技人员和企业研究开发人员，并明确可计入研发费用归集人员的范围。企业科技人员，是指在企业从事研发活动和其他技术活动的，累计实际工作时间在183天以上的人员。企业研究开发人员主要包括研究人员、技术人员和辅助人员三类。其二者的区别和联系是，企业科技人员在概念范围上要包含企业研究开发人员，企业科技人员数量上的要求是认定高新技术企业的条件之一（具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的30%以上，其中研发人员占企业当年职工总数的10%以上。）。但是企业科技人员的工资薪金等支出不能全额计入企业研发费用项目中。在《指引》中明确指出“从事研究开发活动人员（也称研发人员）全年工资薪金，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资以及与其任职或者受雇有关的其他支出”可以做为人员人工计入研发费用，不包括为企业科技人员的支出。
2、正确区分生产项目和科研项目。在实际中，企业的研发项目经常在生产车间进行，生产项目和科研项目混为一谈，在车间现场试验的大量废品，计入企业的生产成本。结果是新产品已经成功申请专利，而财务账簿中没有任何费用记录。针对这一现象，企业研发部门或组织研发试制的部门需要及时告知研发试制参与部门，哪些是生产类项目，哪些是研发项目，并同时报送财务部门，以便财务部门向相关参与单位监控和索取后续数据。财务部门提前将需提供的资料和要求通知给研发试制参与单位，比如在生产场所为研发项目发生了哪些费用，计算的过程，分配的依据、参与的人员及如何按照什么样的方法分摊到试生产的项目中去，并及时报送财务部门核算。更不能将用于新产品的设备生产线或者为大规模批量化和商业化生产所进行的常规性工装准备和工业工程发生的费用计入研发费用项目。
3、正确区分直接分摊项目和间接分摊项目。根据企业的实际情况，尽量采用直接分摊项目费用，少采用间接分摊项目费用，归集出来的数据则相对准确，容易得到注册会计师或者税务部门的认可。比如对研究开发项目中领用的物料分类，应该在领用物料时区分清楚是用于某类科研项目，并标注清楚，在项目分摊时，该费用直接计入项目中去。在实际工作中，有一些支出无法分清楚是为哪个项目发生的，不具有费用专属性，该项支出为发生的一切项目服务，这样的费用项目就要参与到研发项目的间接分摊中去，比如折旧与长期摊销、无形资产的摊销、研究场所的租赁费、工装夹具的使用费。具体分摊的方法由各企业根据自身的实际情况确定，可以按已发生的直接分摊项目金额为基数确定，也可以依其他固定的方法，持续地分摊计入各研发项目中。如果有专为某科研项目采购的无形资产或其他资产，摊销时要直接分配到相关项目中去，不在参予间接项目的分配。这样归集出的的数据可信度和可用性将会大大提高。
科研技术单位人员工资的归集，也存在不同的分类。有些单位的科研人员采用的是共同开发并集体合作的方式进行科研项目，项目之间没有明确分工人员人工就要按照间接分摊方法进行分摊计算。有些单位按科研项目进行研究开发人员的分类，项目归集的人员工资部分就属于直接分摊项目。我们赞同科研人员按科研项目确定的方法。因此，企业的管理层应明确和规范研究人员的职责，如果有需求也可进行单位岗位重组，尽量按项目进行人员安排。
4、正确区分科研项目分类，新产品和新工艺均为企业科研项目，均应设科研项目进行分类。企业一般比较重视新产品的开发，忽视新工艺技术开发过程中的损耗，特别是工艺部分的研究也要设定研发项目，就该项目进行的消耗进行归集设计费用。
5、正确区分“研究阶段”和“开发阶段”的起点和终点。对于企业自行开发的研究项目，应当区分“研究阶段”和“开发阶段”进行核算。对于财务人员而言，判断项目处于“研究阶段”或“开发阶段‘是比较困难的，必须有研究部门的书面支持。因为，财务人员要根据项目的不同阶段，进行不同的财务处理。如果项目处于“研究阶段”，发生的项目支出则要进行费用化处理；如果项目处于“开发阶段”，发生的项目支出则要进行资本化处理。为了解决这一问题， 企业一般应设置项目的第一次验收评审，如果验收评审结束确定项目的可行性，并持续进行研发，则从项目的第一次评审验收结束之日起，作为费用化和资本化的分界点。项目开发完成后，研发部门给财务部门出具一份项目完成评审书，财务部门依此意见确定该项目资本化期间结束，并归集资本化费用，确认企业的无形资产，并与下一期间进行项目费用分摊。
6、正确区分高新技术企业认定和税务加计扣除的不同要求。完成高新持术企业认定，才能进行税务加计扣除的申报，如不是高新技术企业则不能享受税收优惠政策。可进行加计扣除费用的数据要求较高新技术企业认证数据要求更高，项目与所发生费用之间要具有直接相关性。比如：间接相关的技术图书资料费、资料翻译费，如果图书资料费、资料翻译费发生的内容与研发项目之间没有直接的印证关系，加计扣除则不认可；间接消耗的材料、燃料和动力费用，如研究机构所在企业用小汽车接送研究人员发生的燃料费，不是在研发过程中发生的，则不能加计扣除；非直接从事研发人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴，如提供研发人员后勤服务的人员；用于研发活动的仪器、设备和软件、专利权、非专利技术等无形资产，以及用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备，不能有其他用途，如可同时作研发之外的用途，则不能加计扣除；在高新技术企业认定时为研究开发活动所发生的其他费用，如办公费、通讯费、专利申请维护费、高新科技研发保险费等。此项费用一般不得超过研究开发总费用的10％，另有规定的除外。在进行税务申报加计扣除时，即使满足了以上要求，如果同研发项目没有直接相关的关系，也是不能加计扣除的。
二、正确区分以上几种情况，为成功归集研发费用项目垫定了良好基础；但仍需做好以下几方面的工作，才能有效、完整、持续、有序地归集研究开发费用。
1、要有管理者强有力的支持和持续的领导。研发费用归集不是一个局部开展的的项目，也不是一个阶段性的任务，而是具有战略地位和全局性、需要贯彻始终的系统性工作。只有最高管理层参与、支持和强有力地领导，才能真正动员全局，坚持不懈。
2、认真学习和分析国家文件和省机税务部门对研发费用归集的不同要求，并结合企业自身的情况制定出确实可行的办法。
3、加强相关人员培训，成功培训是研发费用归集成功的有效方法。培训的人员包括：管理层、研究人员、采购员、销售员和库管员、生产车间参与研发项目的工作人员，等。相关人员对研发费用归集的目标和要求都要有明确的认识，并能按照会计部门规定的要求上报和编制相关报表。培训的好坏直接决定了项目归集数据的优劣。
4、深入调查和研究企业开发活动类型，使企业费用归集流程同企业研发活动实际情况相结合并进行会计信息的处理和分类。企业不同，研发费用归集方法就不同，不是千篇一律的，更不能死搬硬套；有信息系统的企业还要结合企业信息系统处理该方面的业务，充分考虑信息系统的相关性、复杂性，提出研发费用归集的数据要求；严格界定研发费用发生时项目的流程，使信息收集和保管，有序，有规则进行。既方便审计，也方便查询。
积极申报高新技术企业认证和要求享受年终研发费用加计扣除政策，一方面借助社会审计人员对企业现有存在问题进行总结改进，逐步使企业会计人员按照国家政策的需求进行正确的账务处理和研发费用归集，为下一步会计、审计工作做好准备；另一方面可以帮助企业更充分利用税收优惠政策，为企业进一步做好科研开发创造充裕的资金；三也可以为国家在自主创新技术方面取得更丰硕的成果，提高民族工业在世界上的地位。

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