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预算会计的主体及核算方法

摘要：随着我国经济体制改革的不断深入，市场经济体制的逐步确立，预算会计从会计主体到核算对象都发生了很大的变化。从目前的情况来看，对预算会计主体和核算对象的确定不仅是预算会计改革的关键，也是顺利进行经济建设的重要保证。
关键词：预算;主体;核算;方法

一、预算会计的主体

会计主体是指独立于或相对独立于其所有者之外，承担民事责任、经济责任的特定会计核算单位，即会计工作服务的特定个体或会计工作的空间范围。会计主体也就是会计核算的空间范围，它是开展会计工作的基本前提之一。明确会计主体就是明确会计核算谁的经济业务、为谁服务的问题。理论界认为，作为一个会计主体，必须满足以下条件：(1)在一定的空间范围内必须具有一定的经营活动或业务活动;(2)在经济上具有独立或相对独立的地位。目前属于预算会计范畴的有各级政府财政会计、行政单位会计和事业单位会计。

(一)各级政府财政会计的主体。

各级政府财政会计是各级政府财政机关核算、反映和监督各种财政资金的运动及其结果的一门专业会计。许多人认为各级政府财政会计的主体就是各级财政机关，其实这是一种误解。虽然各级财政机关是组织国家财政收入，办理各项财政支出和拨款的专职机构，但是它却不能满足财政会计主体的条件。这是因为财政机关组织的各项收入并不归财政机关所有，也不由财政机关自行支配。安排的各项支出也并非用于财政机关本身，财政各项收支都必须以本级国家政府的名义组织进行，财政机关组织的预算收入和其他各种收入都归国家所有，纳入国家金库，成为一级政府满足其管理国家职能实现的重要保证。发生的支出是国家根据国民经济总供给和总需求大体平衡的要求和资源优化配置的原则,对组织的国库资金的具体运用。财政机关在这个过程中并不是以所有者身份出现的，它只是充当了具体工作的“参与者”和“执行者”的角色。尽管财政机关是组织国家财政收支、办理国家预算、决算，核算各种财政资金的集中、分配及其结果的专职机构，它本身也具有一定的业务活动，相对独立地拥有资产和承担义务，本身可以成为一个会计主体，但它只是一个单位会计的主体，在办理国家财政资金运动的业务中却不具有充当会计主体的条件。因此，它不是各级政府财政会计的主体。各级政府财政会计的主体应该是国家，或代表国家的各级政府。因为从上面的论述中我们可以清楚地看到，在各级政府财政会计的业务中，国家既具有一定的收支活动，又独立地拥有资产、承担义务，满足作为会计主体的条件。因此说，各级政府财政会计的主体是“国家”或代表国家的“各级政府”。

(二)行政单位会计主体。

行政单位是指行使国家权力，管理国家事务的机构。行政单位的主要任务是组织和领导社会主义经济建设的进行，行政单位完成其公务活动所需经费主要靠国家预算拨付。因此，行政单位会计的主要业务就是核算行政单位预算经费的领拨、收支、往来及行政单位资产、负债的增减变动及其结果，因此说，行政单位具有一定的业务活动，同时行政单位本身的经济地位也是相对独立的，行政单位会计主体就是行政单位本身。行政单位按其管理责权的不同又可划分为以下几类：
1.国家的权力机关。
2.国家的行政机关。
3.司法机关。
4.各党派。
5.各人民团体。
6.各外事机构。
7.各级人民武装部。

(三)事业单位的会计主体。

和行政单位一样，事业单位的会计主体也是各事业单位本身。改革开放以来，事业单位和过去相比发生了很大的变化。过去我们所说的事业单位是指不具有社会生产职能和国家管理职能，直接或间接地为上层建筑、生产建设和人民生活服务的单位。它们和行政单位一样没有生产收入，由国家经费开支，不进行成本费用的核算。但目前的事业单位和过去相比却有许多的不同：
1.从单位的性质来说，过去的事业单位主要是国家拨款兴办的,各事业单位分别是某一级政府的附属物,不具有独立或相对独立的地位。现在的事业单位则既有国有的,又有民办的及官民合办的,事业单位的所有制性质趋于复杂化。
2.从事业单位会计核算的内容和方法上来看,过去的事业单位会计核算的内容和行政单位一样，主要是国家预算经费的领拨、收取、使用及其结果。但是，目前随着事业单位各种有偿服务活动的开展，对事业单位各项业务收支的核算逐渐成为事业单位会计核算的主要内容。而为了保证各项事业的正常进行，就需要正确地确定各期的收入和费用以及净收益的情况，这样事业单位在会计处理上就采用了权责发生制，逐步开展了成本核算。事业单位的经济活动远远超过了以预算资金收支为特征的范畴，事业单位逐步由收支型向经营型转变，事业单位会计核算的内容和方法较过去也发生了很大的变化。
此外，事业单位各附属机构的存在和各种经济实体的兴办，也使事业单位会计主体的界定趋于复杂化，事业单位和企业的界限也日趋模糊。
但是，不管事业单位发生了多大的变化，我们在界定事业单位主体范围时，都必须遵循以下的原则：
1.事业单位必须是非盈利组织，非盈利性是区分事业单位和企业的先决条件。虽然有些事业单位和企业同样采用了权责发生制,对成本费用进行核算,但事业单位从本质上来讲,它属于社会公益性组织,它应该以社会效益为宗旨,应该把社会效益和长远效益放在第一位,而不应以追求短期盈利为目的。
2.事业单位可以采取有偿服务，但其目的是为了维持本组织的生存和发展，而不是为了回报投资者。依据上述原则，我们可以把事业单位界定为：
事业单位是以各种精神产品和劳务为形式，以实现社会效益为宗旨，向社会提供生产性或生活性及其他各种服务的单位。通过这样的界定，事业单位会计主体的范围就包括了境内外国有的、民办的各类事业单位。而对于各事业单位的附属机构，不管它是实行独立核算的还是半独立核算的，都视同事业单位内部的一个部门;对于事业单位兴办的各经济实体，由于它们从事的是各种生产经营活动，是以经济效益为前提的，应视同为企业，不属于事业单位的范畴。并且事业单位应和这些实体做到产权关系明确，费用清洁，收益按资分配。

二、预算会计的核算对象

在执行预算的过程中，各级财政部门和行政事业单位，一方面要收纳各项预算资金，另一方面要把收进来的预算资金用于各项社会主义生产建设事业。此外，还要发生一些与执行预算有关的资金往来等财务活动,这些预算资金收支及其有关财务活动,统称为预算资金运动,这些预算资金运动就是预算会计的核算对象。
各级财政部门和行政事业单位共同担负着执行国家预算的任务,但它们的具体任务又不相同。因此,财政部门的总预算会计和行政事业单位的单位预算会计的具体核算对象也有所不同。
各级财政部门担负着具体地执行各该级总预算的任务。即按照核定的预算，从国民经济各部门取得各项预算收入以及上下级财政间的调拨收入，形成其资金来源；同时，又要按照核定的预算，把集中起来的预算资金拨付出去，用于各项经济建设、文教科学卫生事业、国防行政管理等方面的支出以及上下级财政间的调拨支出，形成其资金运用；预算执行的结果又形成了预算资金的结余或超支。此外，在执行预算的过程中，还会发生一些与执行预算有关的暂存暂付等财务活动。上述在执行总预算过程中发生的预算收入、支出、余超及其有关财务活动，就是各级财政部门的总预算会计的核算对象。
各级行政事业单位担负着执行各该级单位预算的任务。即按照核定的预算，一方面从财政部门或上级单位领取经费，或者按国家规定取得业务收入,形成其资金来源,另一方面按照预算规定的用途和开支标准,支付工资、补助工资、职工福利费、人民助学金等人员经费和公务费设备购置费、修缮费、业务费等公用经费，形成其资金运用，其尚未使用的货币资金，库存材料和固定资产，形成其资金结存。此外，在执行预算过程中，也会发生一些往来款项等财务活动。上述在执行单位预算过程中发生的预算资金的领拨、使用、结存及其有关财务活动，就是各级行政事业单位的单位预算会计的核算对象。

三、参考文献

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