第2章-电子商务企业资金筹集的账务处理.pptx

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,第2章 电子商务企业资金筹集的账务处理,0,第,2,章 电子商务企业资金筹集的账务处理,第2章 电子商务企业资金筹集的账务处理,第,1,节,借入资金的账务处理,CONTENTS,目 录,第,2,节,借入资金的账务处理,第2章 电子商务企业资金筹集的账务处理,第1节,借入资金的账务处理,第2章 电子商务企业资金筹集的账务处理,一、短期借款,1.短期借款的含义,短期借款是指电子商务企业为维持正常生产经营所需的资金或为抵偿某项债务而向银行或其他金融机构借入的、还款期限在 1 年以内（含 1 年）的各种借款。电子商务企业由于发放工资、购买材料、购置车辆设备、开发软件等形成的临时性资金需求，在正常的资金流转无法满足时，可以向有关机构申请短期借款。,2.短期借款的种类,短期借款按偿还方式不同，可分为一次性偿还借款和分期偿还借款；按有无担保，可分为抵押借款和信用借款；按利息支付方式不同，可分为收款法借款、贴现法借款和加息法借款。我国目前的短期借款主要按目的和用途进行分类，可分为生产周转借款、临时借款和结算借款。,3.短期借款的账户设置,电子商务企业应设置“短期借款”账户来总括反映和监督短期借款取得和归还情况。该账户属于负债类账户，其贷方登记取得的借款数额，借方登记归还的借款数额，贷方余额表示尚未归还的借款数额。该账户应按债权人设置明细账户进行明细分类账务处理。,一、短期借款,4.短期借款的账务处理,短期借款的账务处理内容包括短期借款的借入、利息的发生、本金和利息的偿还等。,4.短期借款的账务处理,4.1,借入短期借款的账务处理,电子商务企业从银行或其他金融机构取得短期借款时，借记“银行存款”科目，贷记“短期借款”科目。,4.短期借款的账务处理,4.2,短期借款利息的账务处理,在实际工作中，银行一般于每季度末收取当季发生的短期借款利息。为此，电子商务企业短期借款利息通常采用每季度前两个月的月末预提，季末支付当季全部短期借款利息（包括已经预提和每季末当月发生的利息）的方式进行账务处理。,4.短期借款的账务处理,4.3,短期借款偿还的账务处理,短期借款到期偿还本金时，借记“短期借款”科目，贷记“银行存款”科目。季末支付利息时，按照已经预提的短期借款利息费用，借记“应付利息”科目，按照支付当月发生的利息费用，借记“财务费用”科目，按照实际支付的短期借款利息，贷记“银行存款”科目。,二、长期借款,1.长期借款的含义,长期借款是指电子商务企业向银行或其他金融机构借入的期限在 1 年以上（不含 1年）或超过 1 年的一个营业周期以上的各项借款。电子商务企业取得土地使用权、购置车辆、增添或更新设备、开发管理软件、建造堆场或仓库、受让股权所需要的大量资金可通过长期借款实现。,长期借款是电子商务企业长期负债的重要组成部分，加强长期借款的管理和账务处理，提高长期借款的使用效率是电子商务企业为实现长期可持续发展而进行的重要工作。,二、长期借款,2.长期借款的种类,长期借款的种类很多，按用途可分为固定资产投资借款、更新改造借款、科技开发和新产品试制借款等，按提供贷款的机构可分为政策性银行贷款、商业银行贷款等，按偿还方式可分为定期偿还借款和分期偿还借款，按有无担保可分为信用贷款和抵押贷款等。,3.长期借款的账户设置,该账户属于负债类账户，其贷方登记借入的款项及预计的应付利息；借方登记还本付息的数额；期末余额在贷方，表示尚未偿还的长期借款本息数额。该账户应按贷款单位设置明细账，并按贷款种类进行明细账务处理。长期借款费用应根据长期借款的用途和期间分别记入“在建工程”“固定资产”“长期待摊费用”“财务费用”等账户。,二、长期借款,4.长期借款的账务处理,4.1,长期借款取得的账务处理,电子商务企业取得长期借款，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按借款的本金，贷记“长期借款本金”科目，按借贷双方之间的差额，借记“长期借款利息调整”科目。,4.长期借款的账务处理,4.2,长期借款利息的账务处理,电子商务企业在资产负债表日按照长期借款的待摊成本和实际利率确定长期借款的利息费用，并借记“在建工程”“财务费用”“制造费用”等科目，按借款本金和合同利率计算确定应付未付利息，并贷记“应付利息”科目，按其差额，贷记“长期借款利息调整”科目。,在进行长期借款账务处理时，需要注意以下几个问题：,一是长期借款所发生的利息支出，应分用途按照权责发生制原则按期预提计入在建工程的成本或计入当期财务费用。如果该项长期借款用于购建固定资产，应将利息支出分期预提计入所购建的固定资产的价值；若该项长期借款是固定资产已达到预定可使用状态后发生的，应按月预提计入当期损益。,二是外币借款所发生的外币折合差额，应按照外币账务处理的有关规定，按期计算汇兑损益，计入在建工程成本或当期损益。,三是长期借款的本金和利息，以及外币折合差额，均应通过“长期借款”账户进行账务处理。,4.长期借款的账务处理,4.3,长期借款归还的账务处理电子商务企业归还长期借款时，应归还的本金，借记“长期借款本金”科目，如果在归还本金的同时还要支付一次还本付息借款的到期利息或分次付息借款的最后一期利息，还应按支付的利息借记“应付利息”“财务费用”等科目，按归还的本金和支付的利息之和，贷记“银行存款”科目。,技能训练,1.喜购网络科技有限公司是一家电子商务企业，2020 年因急需短期周转资金向中国建设银行申请短期借款，获得批准并于 12 月 1 日从银行取得借款 200 000 元，期限为 2个月，年利率为 6%，按月付息，到期还本。款项已入账，账务如何处理？,（1）开设的账户：“短期借款”“应付利息”“财务费用”等。,（2）账务处理如下：,1）借入短期借款时：,借：银行存款（本金）,贷：短期借款（本金）,2）付息和还本的处理（归纳为三种情况）：,当月利息当月支付,按月付息,借：财务费用（月利息）,贷：银行存款（月利息）,到期还本,借：短期借款（本金）,贷：银行存款（本金）,每月预提，按季支付,到期一次还本付息,（3）相关操作,1）根据取得的借款原始凭证，填制收款凭证。,借：银行存款（本金）,200 000,贷：短期借款（本金）,200 000,2）到 12 月末支付利息，填制付款凭证。,借：财务费用（月利息）,1 000,贷：银行存款（月利息）,1 000,思考与练习,1.简述短期、长期借款的利息计算方法。,2.进行长期借款账务处理时需要注意哪些问题？,3.简述电子商务企业向银行等金融机构借入短期或长期借款进行融资的会计流程。,第,2,节,借入资金的账务处理,第2章 电子商务企业资金筹集的账务处理,一、政府扶持资金的含义,政府扶持资金是指为了促进国民经济发展、支持科学研究和企业发展，国家各级政府专门设立的一种政策扶持资金或计划项目资金。,只要企业具备申报条件，均可以申请政府扶持资金。国家由原来的消极减税支持企业发展转变为积极财政资金直接支持。目前，支持企业改革与发展的财政资金大致分为五大类别，企业财务通则分门别类，对企业取得财政资金的财务处理做出了具体规定：,1.属于国家直接投资、资本注入的财政资金，如基本建设投资、国债投资项目等。这类资金属于国家以投资者身份对企业的资本性投入，因此应增加国家资本，对于超过注册资本的投资则增加国有资本公积。,2.属于投资补助的财政资金，如公益性和公共基础设施投资项目补助、推进科技进步和高新技术产业化的投资项目补助等。这类资金是对投资者投入资本的补助，但是与前一类资金最大的区别是国家不一定以投资者身份投入，大部分时候是政府为了贯彻宏观经济政策或实现调控目标，给予企业的具有导向性的资金。因此，企业财务通则规定企业收到这类资金时应增加资本公积或者实收资本，由全体投资者共同享有；如果国家拨款时，明确形成的资本由某个单位持有，或者做出其他权属规定的，则按规定执行。,3.属于贷款贴息专项经费补助的财政资金，如技术更新改造项目贷款贴息、中小企业发展专项资金、产业技术研究与开发资金、科技型中小企业技术创新基金、中小企业国际市场开拓资金等。这类资金一般是对企业特定经济活动支付的成本费用的补偿，因此，企业使用这类资金时，作为收益处理。企业在具体执行时，使用这类财政资金如果形成固定资产或者无形资产，应作为递延收益，按照资产使用寿命分期确认；如果没有形成资产，则应作为本期收益处理。,4.属于政府转贷、偿还性资助的财政资金，如世界银行贷款项目等。这类资金使用后要求归还本金，因此企业收到资金时，应作为负债管理。,5.属于弥补亏损、救助损失或者其他用途的财政资金，如国有企业亏损补贴、“新冠”疫情期间补偿民航公司的损失、关闭小企业补助等。企业收到这类资金时，作为本期收益或者递延收益处理。,二、政府补助简介,1.政府补助的特点,政府补助是指企业从政府无偿取得的货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。政府补助主要有如下两大特点：,1.政府补助的特点,（1）无偿性,政府并不因此享有企业的所有权，企业将来也不需要向政府偿还，但企业经法定程序申请取得政府补助后，应当按照政府规定的用途和要求使用该项补助。,1.政府补助的特点,（2）直接取得资产,不涉及资产直接转移的经济支持不属于政府补助，如直接减征、免征、抵免税额、加计扣除等。,二、政府补助简介,2.政府补助的形式政府对企业的补助表现为政府向企业转移资产，通常为货币性资产，也可能为非货币性资产。其形式主要有以下几种：,（1）财政拨款,（2）财政贴息,（3）税收返还,（1）财政拨款,财政拨款是政府无偿拨付企业的资金，通常在拨款时明确规定了资金用途。,（2）财政贴息,财政贴息主要有两种方式：一种是财政部门将贴息资金直接拨付给受益企业；另一种是财政部门将贴息资金拨付给向企业提供贷款的银行，由银行以政策性优惠利率向企业提供贷款，受益企业按照实际发生的利率计算确认利息费用。,（3）税收返还,税收返还是政府按照国家有关规定采取先征后返（退）、即征即退等办法向企业返还税款，属于以税收优惠形式给予的一种政府补助。但不包括企业按规定取得的出口退税款，类似这样的税收优惠并未直接向企业无偿提供资产。,二、政府补助简介,3.政府补助的计量,政府补助为货币性资产的，应按照收到的金额计量。政府补助为非货币性资产的，政府提供了有关凭据的，应按照凭据上标明的金额计量；政府没有提供有关凭据的，应按照同类或类似资产的市场价格或评估价值计量。,三、政府补助的账务处理,1.与资产相关的政府补助,与资产相关的政府补助通常为货币性资产形式，企业应当在实际收到款项时，按照到账的实际金额入账。根据配比原则，电子商务企业取得与资产相关的政府补助时，不能全额确认为当期收益，应当随着资产的使用逐渐计入以后各期的收益。具体账务处理如下：,（1）收到与资产相关的政府补助时：,借：银行存款,贷：递延收益,（2）购建长期资产时：,借：在建工程,研发支出,固定资产,无形资产,贷：银行存款,（3）在相关资产的使用寿命内平均分配（计提并分配递延收益）时：,借：递延收益,贷：营业外收入,例,某市为支持电子商务企业发展，2020 年 3 月 1 日，该市政府批准了某电,子商务企业的申请，并拨付了 1 000 000 元政府补助资金，用于购买大型电子商务货物传输设备，款项已拨付至该企业银行账户。2020 年 3 月 30 日，该企业购入货物传输设备一台，实际成本为 1 200 000 元，其中 200 000 元为自筹资金，款项已支付，使用寿命为 10年，采用直线法计提折旧（假设无残值）。账务处理如下：,（1）款项到账确认政府补助，如下图,1,所示：,借：银行存款工行,1 000 000,贷：递延收益,1 000 000,图,1,款项到账确认政府补助,（2）购入设备，如图,2,所示：,借：固定资产,1 200 000,应交税费应交增值税（进项税额）,156 000,贷：银行存款工行,1 000 000,建行,356 000,图,2,购入固定资产,（3）4 月起每月计提折旧并分摊递延收益，如图,3,和图,4,所示：,借：管理费用固定资产折旧费 10 000,贷：累计折旧 10 000,借：递延收益 8 333,贷：营业外收入其他营业外收入 8 333,图,3,计提用政府补助资金购买的固定资产折旧,图,4,分摊递延收益,三、政府补助的账务处理,2.与收益相关的政府补助,与收益相关的政府补助是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助，其通常以银行转账方式拨付，在实际收到款项时按照到账的实际金额确认和计量。用于补偿企业以后期间费用或亏损的，在取得时先确认为递延收益，然后在确认相关费用的期间计入当期营业外收入；用于补偿企业已经发生的费用或亏损的，取得时直接计入当期营业外收入。,（1）收到用于补偿电子商务企业以后期间的相关费用或亏损的政府补助时，按收到的金额：,借：银行存款,贷：递延收益,在发生相关费用或亏损的未来期间，按应补偿的金额：,借递延收益,贷：营业外收入,（2）收到用于补偿电子商务企业已发生的相关费用或亏损的政府补助时，按收到的金额：,借：银行存款,贷：营业外收入,例,某电子商务企业销售的商品适用增值税实行先征后返政策，即先按规定征收增值税，然后按实际缴纳增值税税额返还 70%。2020 年 4 月，该企业实际缴纳增值税60 000 元。2020 年 5 月，该企业收到政府实际返还的增值税税额 42 000 元。收到政府返还的增值税税额的账务处理如下，如下图所示：,借：银行存款工行,42 000,贷：营业外收入其他营业外收入,42 000,收到政府返还增值税税额,技能训练,1.喜购网络科技有限公司是一家电子商务企业，于 2020 年 6 月 1 日收到政府拨付的扶持企业发展专项资金 50 万元，用于扶持企业电子商务的发展。该公司当月将全部资金用于购买电脑。,账务处理如下：,（1）收到政府补助 50 万元：,借：银行存款,500 000,贷：递延收益,500 000,（2）购买电脑：,借：固定资产,500 000,应交税费应交增值税（进项税额）,85 000,贷：银行存款,585 000,思考与练习,1.什么是政府补助？,2.政府补助的账务处理有哪些步骤？,