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注会考生学习“外币折算”应注重归纳与总结论文
　　【摘 要】 本文围绕“外币折算”一章的知识点进行了归纳总结,以帮助注会考生更系统地学习和理解这一章节。
　　【关键词】 外币交易; 汇总损益; 外币报表折算
　　一、基本概述
　　(一)五个概念
　　1.外币
　　(1)广义外币:广义外币是指除本国货币以外的他国货币,(谈广义的外币必须占在特定的国家或地区)如美国人说人民币是外币,中国人说美元是外币。
　　(2)狭义外币:狭义外币是指除记账本位币以外的其他货币(谈狭义的外币必须站在特定的企业)狭义的外币就是会计核算中的外币。
　　2.外币交易:外币交易是指以外币计价或以外币结算的交易。
　　3.汇率
　　汇率是指一国货币兑换为他国货币的比例率或比价,外汇汇率由国家外汇总局确定,由中国人民银行挂牌公布。所以又叫外汇牌价。汇率中最基本的汇率是即期汇率,而即期汇率=(买入汇率+卖出汇率)÷2,其中买入汇率是指银行从企业买入外币时愿意支付的价格,卖出汇率是指银行卖出外币时能够接受的价格。二者之间的数量关系为:买入汇率(买价)二、业务类型
　　(一)外币购销业务
　　1.外币销售
　　(1)赊销时(交易日):
　　借:应收账款——外币户 (外币金额×交易日即期汇率)
　　贷:主营业务收入
　　(2)收款时(结算日):
　　借:银行存款——外币户 (外币金额×结算日即期汇率)
　　贷:应收账款——外币户 (外币金额×交易日即期汇率)
　　财务费用〔外币金额×(结算日即期汇率-交易日即期汇率)〕
　　如果结算业务发生在资产负债表日之后,则:
　　借:银行存款——外币户(外币金额×结算日即期汇率)
　　贷:应收账款——外币户(外币金额×前一资产负债表日即期汇率)
　　财务费用〔外币金额×(结算日即期汇率-前一资产负债表日即期汇率)〕
　　(此差额也可能在借方)
　　2.外币购进
　　(1)赊购时(交易日):
　　借:原材料
　　贷:应付账款——外币户(外币金额×交易日即期汇率)
　　(2)付款时(结算日):
　　借:应付账款——外币户 (外币金额×交易日即期汇率)
　　贷:银行存款——外币户 (外币金额×结算日即期汇率)
　　财务费用〔外币金额×(结算日即期汇率-交易日即期汇率)〕
　　如果结算业务发生在资产负债表日之后,则:
　　借:应付账款——外币户 (外币金额×前一资产负债表日即期汇率)
　　贷:银行存款——外币户(外币金额×结算日即期汇率)
　　财务费用 (上述双方差额)
　　(此差额也可能在借方)
　　(二)外币兑换业务
　　1.企业从银行买入外币时
　　借:银行存款——外币户(买入外币金额×兑换当日即期汇率)
　　财务费用〔买入金额×(卖出汇率-即期汇率)〕
　　贷:银行存款——人民币户 (买入外币金额×卖出汇率)
　　2.企业将外币卖给银行时
　　借:银行存款——人民币户 (卖出外币金额×买入汇率)
　　财务费用 〔卖出外币金额×(即期汇率-买入汇率)〕
　　贷:银行存款——外币户(卖出外币金额×兑换当日即期汇率)
　　(三)外币借贷业务
　　1.取得借款
　　借:银行存款——外币户 (外币金额×交易日即期汇率)
　　贷:短期借款——外币户 (外币金额×交易日即期汇率)
　　2.归还借款
　　借:短期借款——外币户 (外币金额×交易日即期汇率)
　　贷:银行存款——外币户 (外币金额×交易日即期汇率)
　　(四)外币投入业务
　　借:银行存款——外币户 (外币金额×交易日即期汇率)
　　贷:实收资本
　　三、期末确认汇兑损益
　　(一)计算程序
　　1.计算调整后人民币余额(A)
　　A=期末外币账户余额×期末即期汇率
　　2.计算差额(X)
　　X=A-调整前人民币账户余额
　　3.确定损益
　　(1)对于资产账户:
　　当X>0时,为汇兑收益
　　当X0时,为汇兑损失
　　当X<0时,为汇兑收益
　　4.会计分录
　　(1)对于汇兑收益:借:资产科目或负债科目
　　贷:财务费用 (费用化部分)
　　在建工程 (资本化部分)
　　(2)对于汇兑损失:
　　借:财务费用(费用化部分)
　　在建工程(资本化部分)
　　贷:资产科目或负债科目
　　(二)实例分析
　　M公司为增值税一般纳税人,适用的增值税率为17%,M公司以人民币作为记账本位币,外币业务采用业务发生时的即期汇率折算,按月计算汇兑损益。
　　1.M公司有关外币账户2019年2月28日的余额如表2。
　　2.M公司2019年3月份发生如下外币交易或事项:
　　(1)3月3日,将20万美元兑换为人民币,兑换取得的人民币已存入银行,当日的即期汇率为1美元=8.1元人民币,当日银行买入价为1美元=8.02元人民币。
　　(2)3月10日,从国外购入一批原材料,货款总额为400万美元,该原材料已验收入库,货款尚未支付。当日即期汇率为1美元=8.04元人民币,另外以银行存款支付该原材料的进口关税584万元人民币,增值税646万元人民币。
　　(3)3月14日,出口销售一批商品,销售价款为600万美元,货款尚未收到。当日的即期汇率为1美元=8.02元人民币,假设不考虑相关税费。
　　(4)3月20日,收到应收账款300万美元,款项已存入银行。当日即期汇率为1美元=8元人民币,该应收账款系2月份出口销售发生的。
　　(5)3月31日,计提长期借款第一季度发生的利息。该长期借款系2019年1月1日从中国银行借入,用于购买建造某生产线的专用设备,借入款项已于当日支付给该专用设备的外国供应商,该生产线的土建工程已于2019年10月开工。该外币借款金额为1 200万元,期限2年,年利率为4%,按季计提借款利息,到期一次还本付息。该专用设备于2月20日验收合格并投入安装。至2019年3月31日,该生产线尚处于建造过程中。
　　(6)3月31日,即期汇率为1美元=7.98元人民币
　　要求:(1)编制M公司3月份与外币交易事项有关的会计分录。
　　(2)将M公司2019年3月31日外币账户发生的汇兑损益填入表3(汇兑收益以“+”表示,汇兑损失以“-”表示),并编制与汇兑损益相关的会计分录。
　　参考答案:
　　要求(1)
　　①3月3日:
　　借:银行存款——人民币户 160.40(20×8.02)
　　财务费用 1.6〔20×(8.1-8.02)〕
　　贷:银行存款——美元户 162(20×8.1)
　　②3月10日:
　　借:原材料3 800(400×8.04+584)
　　应交税费——应交增值税(进项税额)646
　　贷:应付账款——美元户3 216(400×8.04)
　　银行存款——人民币户1 230(584+646)
　　③3月14日:
　　借:应收账款——美元户 4 812(600×8.02)
　　贷:主营业务收入 4812
　　④3月20日:
　　借:银行存款——美元户2 400(300×8)
　　财务费用 15
　　贷:应收账款——美元户 2 415(300×8.05)
　　⑤3月31日:
　　计提外币借款利息=1 200×4%×3/12=12(万美元)
　　借:在建工程 95.76
　　贷:长期借款——美元户(应付利息) 95.76(12×7.98)
　　要求(2)
　　①“银行存款”账户
　　A=1 080×7.98=8 618.4
　　X=8 618.4-8 678=-59.6<0(属于汇兑损失)
　　借:财务费用59.6
　　贷:银行存款 59.6
　　②“应收账款”账户
　　A=700×7.98=5 586
　　X=5 586-5 617=-31<0 (属于汇兑损失)
　　借:财务费用31
　　贷:应收账款 31
　　③“应付账款”账户
　　A=600×7.98=4 788
　　X=4 788-4 826=-38<0 (属于汇兑收益)
　　借:应付账款 38
　　贷:财务费用38
　　④“长期借款”账户
　　A=1 212×7.98=9 671.76
　　X=9 671.76-9 755.76=-84<0 (属于汇兑收益)
　　借:长期借款 84
　　贷:在建工程 84
　　(表4)
　　汇兑一笔:
　　借:应付账款 38
　　财务费用 52.6
　　长期借款 84
　　贷:银行存款 59.6
　　应收账款 31
　　在建工程 84
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