财会PPT项目5.ppt

,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,项目五投资,项目导读,投资是指特定经济主体（包括国家、企业和个人）为了在未来可预见的时期内获得收益或使资金增值，在一定时期向一定领域的标物投放足够数额的资金或实物等货币等价物的经济行为。投资是企业为增加财富，或谋求其他利息，而将其资产让渡给其他单位从而获得另一项资产的行为。根据,企业会计准则第,22,号一金融工具确认和计量,第五十六条：金融资产是指企业的下列资产：,(1,）现金。,(2,）持有的其他单位的权益工具。,(3,）从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利。,(4,）在潜在有利条件下，与其他单位交换金融资产或金融负债的合同权利。,(5,）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具的合同权利，企业根据该合同将收到非固定数量的自身权益工具。,(6,）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具的合同权利，但企业以固定金额的现金或其他金融资产换取固定数量的自身权益工具的衍生工具合同权利除外。其中，企业自身权益工具不包括本身就是在将来收取或支付企业自身权益工具的合同。企业应当结合自身业务特点和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时分为以下几类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；持有至到期投资；贷款和应收款项；可供出售金融资产。同一项投资，管理者持有意图不一样，分类也不相同，具体会计核算也不同，对报表的影响也不同。,【,学习目标,】,1,了解交易性金融资产的含义，掌握交易性金融资产的确认条件、计量方法、账务处理流程和核算方法，并能够进行基本账务处理,2,理解持有至到期投资的确认条件，掌握持有至到期投资的账务处理流程和核算方法，并能进行账务处理,3,理解可供出售金融资产的确认条件，掌握可供出售金融资产的账务处理流程和核算方法，并能进行账务处理,4,了解长期股权投资的含义，掌握长期股权投资成本法、权益法核算的范围，掌握成本法和权益法的区别和基本运川，掌握长期股权投资的账务处理流程和核算方法，并能进行账务处理,5,理解长期股权投资减值核算的原理、账务处理流程和核算方法并能进行账务处理,【,重点与难点,】,1,交易性金融资产核算的账务处理流程和核算方法,2,持有至到期投资核算的账务处理流程和核算方法,3,可供出售金融资产核算的账务处理流程和核算方法,4,长期股权投资成本法和权益法核算的账务处理流程和核算方法,任务一交易性金融资产的核算,一、交易性金融资产核算的科目设置,交易性金融资产是指企业为交易目的而持有，准一备近期出售的金融资产。如企业以获取差价为目的而从二级证券市场购入的股票、债券、基金等。它是企、卜利,J 1,闲散资金获利的一种投资方式。为了核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务，企业应当设置“交易性金融资产”、“公允价仇变动损益”、“投资收益”等账户。“交易性金融资产”账户核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价位。企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产也在“交易性金融资产”账户核算。“交易性金融资产”账户的借方登记交易性金融资产的取得成本、资产负债表口其公允价值高于账面余额的差额等；贷方登记资产负债表口其公允价值低于账面余额的差额，以及企业出售交易性金融资产时结转的成本和公允价值变动损益。企业应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别设置“成本”、“公允价仇变动”等明细账户进行核算。,“,公允价值变动损益”账户核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计人当期损益的利得或损失，借方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值低于账面余额的差额；贷方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值高于账面余额的差额。“投资收益”账户核算企业持有交易性金融资产等期间取得的投资收益以及处置交易性金融资产等实现的投资收益或投资损失，借方登记企业出售交易性金融资产等发生的投资损失；贷方登记企业出售交易性金融资产等实现的投资收益。企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产也在“交易性金融资产”账户核算。金融资产满足下列条件之一的，应当划分为交易性金融资产：取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售；属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理；属于衍生工具。但是，被指定且为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具等除外。,二、交易性金融资产核算的账务处理,（一）交易性金融资产的取得取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额，记人“交易性金融资产一成本”账户。取得交易性金融资产所支付的价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目，记人“应收股利”或“应收利息”账户。取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计人投资收益。交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。,【,例,5,一,1 2013,年,l,月,20,日，甲公司委托某证券公司从上海证券交易所购人,A,上市公司股票,200,万股，并将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为,620,万元（含已宣告但尚未领取的现金股利,20,万元），另支付相关交易费用金额为,6,万元。甲公司应编制如下会计分录：,(1)2013,年,l,月,20,日，购买,A,上市公司股票时借：交易性金融资产,成本,6 000 000,应收股利,200 000,贷：其他货币资金,存出投资款,6 200 000,(2,）支付相关交易费用时借：投资收益,60 000,贷：其他货币资金,存出投资款,60 000,（二）交易性金融资产的现金股利和利息企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利或企业在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，应当确认为应收项目，记人“应收股利”或“应收利息”账户，并计入当期投资收益。,【,例,5,一,2】,承前,【,例,5,一,1 ,2013,年,l,月,30,日，甲公司收到现金股利,20,万元，,3,月,2,日，,A,上市公司宣告分派现金股利，每股,0.20,元，,3,月,15,日，甲公司收到分派的现金股利。甲公司应编制如下会计分录：,(1)2013,年,l,月,30,日，收到股利时借：银行存款,200 000,贷：应收股利,200 000,(2)3,月,2,日，宣告分派现金股利时借：应收股利,400 000,贷：投资收益,400 000,(3)3,月,15,日，收到现金股利时借：银行存款,400 000,贷：应收股利,400 000,【,例,5,一,3】2013,年,l,月,8,日，甲公司购人丙公司发行的公司债券，该笔债券于,2012,年,7,月,l,日发行，面值为,2 500,万元，票面利率为,4,肠。上年债券利息于下年初支付。甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为,2 600,万元（其中包含已宣告发放的债券利息,50,万元），另支付交易费用,30,万元。,2013,年,2,月,5,日，甲公司收到该笔债券利息,50,万元，,20 14,年初，甲公司收到债券利息,100,万元。甲公司应编制如下会计分录：,(1)2013,年,l,月,8,日，购人丙公司的公司债券时借：交易性金融资产,成本,25 500 000,应收利息,500 000,投资收益,300 000,贷：银行存款,26 300 000,(2)2013,年,2,月,5,日，收到购买价款中包含的已宣告发放的债券利息时,借：银行存款,500 000,贷：应收利息,500 000,(3)2013,年,12,月,31,日，确认丙公司的公司债券利息收人时,借：应收利息,1000 000,贷：投资收益,1000 000,(4)20 14,年初，收到持有丙公司的公司债券利息时,借：银行存款,1000 000,贷：应收利息,1000 000,（三）交易性金融资产的期末计量,资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。企业应当在资产负债表日按照交易性金融资产公允价值与其账面余额的差额，借记或贷记“交易性金融资产一公允价值变动”账户，贷记或借记“公允价值变动损益”账户。,【,例,5,一,4】,承前,【,例,5,一,2,，假定,20 13,年,6,月,30,日该股票每股市价,3.20,元，,12,月,31,日，甲公司仍持有该交易性金融资产，期末每股市价为,3.60,甲公司应编制如下会计分录：,(1)20 13,年,6,月,30,日借：交易性金融资产,公允价值变动,4000 000,贷：公允价值变动损益,4000 000,(2)20 13,年,12,月,31,日借：交易性金融资产,公允价值变动,8000 000,贷：公允价值变动损益,8000 000,【,例,5,一,5】,承,【,例,5,一,31,，假定,2013,年,6,月,30,日，甲公司购买的该笔债券市价为,2 580,万元；,2013,年,12,月,31,日，甲公司购买的该笔债券的市价为,2 560,万元（不含债券利息）。,甲公司应编制如下会计分录：,(1)20 13,年,6,月,30,日，确认该笔债券的公允价值变动损益时,借：交易性金融资产,公允价值变动,300 000,贷：公允价值变动损益,300 000,(2)20 13,年,12,月,31,日，确认该笔债券的公允价值变动损益时,借：公允价值变动损益,200 000,贷：交易性金融资产,公允价值变动,200 000,（四）交易性金融资产的处置,出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售日寸白勺公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。,企业应按实际收到的金额，借记“银行存款”等账户；按该金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产”账户；按其差额，贷记或借记“投资收益”账户。同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”账户，贷记或借记“投资收益”账户。,【,例,5,一,6】,承,【,例,5,一,4 ,假定甲公司,2014,年,l,月,12,日以,730,万元出售该交易性金融资产。借：银行存款,7 300 000,贷：交易性金融资产,成本,6000000,公允价值变动,1 200000,投资收益,100 000,同时：借：公允价值变动损益,1 20000,贷：投资收益,120 000,【,例,5,一,7】,承,【,例,5,一,5】,，假定,2014,年,l,月,15,日，甲公司出售了所持有的丙公司债券，售价,2 565,万元，甲公司应编制如下会计分录：借：银行存款,25 650000,贷：交易性金融资产,成本,25 500 000,公允价值变动,100 000,投资收益,50 000,同时：借：公允价值变动损益,100 000,贷：投资收益,100 000,交易性金融资产的会计处理流程图如图,5,一,1,所示。,任务二持有至到期投资的核算,一、持有至到期投资的内容,持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下，包括企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等。如果企业管理层决定将某项金融资产持有至到期，则在该金融资产未到期前，不能随意地改变其最初持有意图。持有至到期投资初始确认时，应以购人时实际支付的价款和相关税费作为初始投资成本。实际支付的价款中包含的已到付息期、尚未领取的利息，应作为应收项目处理，不计人债券投资成本。资产负债表日，企业应以实际利率计算的摊余成本计量持有至到期投资。,二、持有至到期投资的账务处理,（一）持有至到期投资核算应设置的会计科目 为了反映和监督持有至到期投资的取得、收取利息和出售等情况，企业应当设置“持有至到期投资”、“投资收益”等账户进行核算。“持有至到期投资”账户核算企业持有至到期投资的摊余成本，借方登记持有至到期投资的面值以及取得成本高于面值的差额、资产负债表日持有至到期投资为一次还本付息债券按票面利息计算确定的应计利息以及折价购人持有至到期投资利息调整摊销金额，贷方登记取得成本低于面值的差额、资产负债表日溢价购人持有至到期投资利息调整摊销金额，以及企业收回持有至到期投资结转的成本。,“持有至到期投资一成本”账户只反映债券面值；“持有至到期投资一利息调整”账户不仅反映债券折溢价，还包括佣金、手续费等。,（二）持有至到期投资的取得 企业取得持有至到期投资应按该投资的面值，借记“持有至到期投资一成本”账户，按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借一记“应收利息”或“持有至到期投资一应计利息”账户，按实际支付的金额，贷记“其他货币资金一存出投资款”账户，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资一利息调整”账户。,【,例,5,一,8 2010,年,l,月,l,日，甲公司支付价款,2 000 000,元（含交易费用）从证券交易所购入,C,公司同日发行的,5,年期公司债券,12 500,份，债券票面价值总额为,2 500 000,元，票面年利率为,4%,，于年末支付本年度债券利息（即每年利息为,100 000,元），本金在债券到期时一次性偿还。甲公司将其划分为持有至到期投资。该债券投资的实际利率为,10,。,甲公司应编制如下会计分录：,借：持有至到期投资,C,公司债券,（成本）,2 500 000,贷：其他货币资金,存出投资款,2 000 000,持有至到期投资,C,公司债券,利息调整,500 000,（三）持有至到期投资的持有持有至到期投资在持有期间的资产负债表日，应当按照摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，计入投资收益 下列调整后的结果：,1,、扣除以偿还的本金,2,、加上或减去采用实际金率法将该初始确认的金额与到期日金额之间的金额进行摊销形成的累积摊销额,3,、扣除已发生的减值损失,实际利率是指持有至到期投资初始确认时计算的，使持有至到期投资在预计的未来现金折现流量折现为该投资当期账面价值的利率。,投资收益,=,本期计提的利息收入,=,期初摊余成本（本期期初摊余成本即为上期期末摊余成本）*实际利率,期末持有至到期投资的摊余成本,=,期初摊余成本本期计提的利息（期初摊,余成本*实际利率）一本期收到的利息（分,期付息债券面值*票面利率）和本金一本期计提的减值准备,借：应收利息一,C,公司,100 000,持有至到期投资,C,公司债券一一利息调整,100 000,贷：投资收益,C,公司债券,200 000,同时：借：其他货币资金一存出投资款,100 000,贷：应收利息一,C,公司,100 000,(2)2011,年,12,月,31,日确认,C,公司债券实际利息、收到债券利息时,借：应收利息一,C,公司,100 000,持有至到期投资,C,公司债券一一,利息调整,108 200,贷：投资收益一,C,公司债券,208200,同时：借：其他货币资金一存出投资款,100 000,贷：应收利息一,C,公司,100000,2012,年,12,月,31,日，确认,C,公司债券实际利息收人,收到债券利息时,借：应收利息,c,公司,100000,，,持有至到期投资,C,公司债券一,一利息调整,117220,贷：投资收益一,C,公司债券,-217220,借：其他货币资金,存出投资款,100000,贷：应收利息一,C,公司,100000,4)20 13,年,12,月,31,日，确认,C,公司债券实际利息收人,收到债券利息时,借；应收利息,-c,公司,100 000,持有至到期投资一,C,公司债券一,一利息调整,127 142,贷：投资收益一,C,公司,227142,借：其他货币资金一一存出投资款,100 000,贷：应收利息,C,公司,100000,2,持有至到期投资的减值资产负债表日，企业应对拥有的持有至到期投资进行减值测试，有客观证据表明所拥有的持有至到期投资发生减值的，应根据其账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额，确认减值损失，计提减值准备。,为了核算企业持有至到期投资的减值准备，企业应设置”持有至到期投资减位准备”账户。该账户应当按照持有至到期投资类别和品种进行明细核算。按照减记的金额，借记”资产减值损失”账户，贷记“持有至到期投资减值准备”账户。已经计提减位准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，借记“持有至到期投资减值准备”账户，贷记“资产减值损失”账户。本账户期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的持有至到期投资减值准备。,【,例,5,一,10】,承,【,例,5,一,8 ,20 11,年,12,月,31,日，有客观证据表明,C,公司发生了严重财务困难，假定甲公司对债券投资确定的减值损失为,766 000,元；,2013,年,12,月,31,日，有客观证据表明,C,公司债券价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关的，假定甲公司确定的应恢复的金额为,700 000,元。甲公司应编制如下会计分录：,(1)2011,年,12,月,31,日，确认,C,公司债券投资的减值损失时 借：资产减值损失,计提的持有至到期投资减值准备,C,公司债券,766 000,贷：持有至到期投资减值准备,C,公司债券,766 000 (2)20 13,年,12,月,31,日，确认,C,公司债券投资减值损失的转回时,借：持有至到期投资减值准备,C,公司债券,700 000,贷：资产减值损失,计提的持有至到期投资减值准备,C,公司债券,700 000,（四）持有至到期投资的到期 持有至到期投资到期收回本息时，应按收到的本金与最后一期利息之和，借记“其他货币资金一存出投资款”账户，按持有至到期投资的面值贷记”持有至到期投资一成本”账户；若为内分期付息、一次还本的债券，按最后一期应收利息数额贷记“应收利息”账户；若为到期一次还本付息债券，按债券的全部利息，贷记”持有至到期投资一应计利息”账户。,任务二可供出售金融资产的核算,一、可供出售金融资产的内容可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（即交易性金融资产）的金融资产。通常情况下，包括企业从二级市场上购入的债券投资、股票投资、基金投资等，但这些金融资产没有被划分为交易性金融资产或持有至到期投资。,可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费川之和作为初始确认金额。如果支付的价款中包含已到付息日但尚未领取的债券利息或已宣告但尚未发放的现金股利，应当单独确认为应收项日，不构成可供出售金融资产的初始投资成本。,（一）可供出售金融资产核算应设置的账户为了反映和监督可供出售金融资产的取得、收取现金股利或利息和出售等情况设置“可供出售金融资产”、“资本公积一其他资本公积”、“投资收益”等账户进行核算。企业应当按可供出售金融资产的类别和品种，在“可供出售金融资产”账户下设置“成本”、“应计利息”、“利息调整”、“公允价值变动”等进行明细核算。,（二）可供出售金融资产的取得企业取得可供出售权益工具投资时，应按其公允价值与交易费用之和，借记“可供出售金融资产一成本”账户；按支付的额价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，借记”应收股利”账户；按实际支付的金额，贷记“其他货币资金一存出投资款”账户。,企业取得可供出售侦券工具投资时，应按债券工具的额面值，借记“可供出售金融资产一成本”账户；按支付的额价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，借记“应收利息”账户；按实际支付的金额贷记“其他货币资金一存出投资款”账户；按上述差额，借记或贷记”可供出售金融资产一利息调整”账户。,收到支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，借记“其他货币资金一存出投资款”账户，贷记“应收股利”或“应收利息”账户。,【,案例,5】2013,年,1,月,20,日，甲公司从上海证券交易所购入,A,上市公司股票,1 000 000,股，并将其划分为可供出售金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为,10 000 000,元。另支易费用金额为,30 000,元。甲公司应编制如下会计分录：,(l)20 13,年,l,月,20,日购买,A,上市公司股票时借：可供出售金融资产一成本,10000000,贷：其他货币资金,10000 000,(2,）支付相关交易费用时借：可供出售金融资产,成本,30 000,贷：其他货币资金,30 000,【,例,5,一,12】2013,年,1,月,1,日，甲公司购入,B,公司发行的公司债券，该笔债券于,2012,年,7,月,1,日发行，面值为,25 000 000,元，票面利率为,5,。上年债券利息于下年年初支付。甲公司将其划分为可供出售金融资产，支付价款为,26 000 000,元（其中包含已到付息期,但尚未领取的债券利息,625 000,元），另支付交易费用,300 000,元。,20 13,年,l,月,8,日，甲公司收到该笔债券利息,625 000,元。,2011,年年初甲公司又收到债券利息,1 250 000,元。甲公司应编制如下会计分录：,(1)2013,年,l,月,l,日，购入,B,公司的公司债券时借：可供出售金融资产,成本,25 000 000 ,利息调整,800 000,应收利息,B,公司,625 000,贷：其他货币资金,存出投资款,26 425 000,(2)2013,年,l,月,8,日，收到购买价款中包含的已到付息期但尚未领取债券利息时借：其他货币资金,存出投资款,625 000,贷：应收利息,625000 (3)2013,年,12,月,31,日，对,B,公司的公司债券确认利息收人时,借：应收利息,1 250 000,贷：投资收益,1 250 000,（,4,）,2014,年年初，收到持有,B,公司的公司债券利息时借：其他货币资金,存出投资款,1 250 000,贷：应收利息,1 250 000,（三）可供出售金融资产的持有,1,企业在持有可供出售金融资产的期间取得的现金股利或债券利息，应当作为投资收益进行会计处理。可供出售权益工具投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利，按应享有的份额，借记“应收股利”账户，贷记“投资收益”账户，收到发放的现金股利，借记“其他货币资金一存出投资款”账户，贷记“应收股利”账户。可供出售债务工具投资在持有期间确认利息收人的方法与持有至到期投资相同，即采用实际利率法确认当期的利息收人，并利息调整处理。,2,在资产负债表日，可供出售金融资产应当按照公允价值计量，可供出售金融资产公允价值变动应当作为其他综合收益，计人所有者权益，不构成当期利润。,资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于账面余额（如为可供出售债务工具投资，则指摊余成本）时，应按两者之间的差额，调增可供出售金融资产的账面余额，同时将公允价值变动计人所有者权益，借记“可供出售金融资产一公允价值变动”账户，贷记“资本公积一其他资本公积”账户；可供出售金融资产的公允价值低于于账面余额时，应按两者之间的差额，调减可供出售金融资产的账面余额，同时将公允价值变动计人所有者权益，借记“资本公积一其他资本公积”账户，贷记“可供出售金融资产一公允价值变动”账户,【,例,5,一,13】,承,【,例,5,一,12】,，假定,2013,年,6,月,30,日，甲公司购买的,B,公司债券的公允价值（市价）为,27 800 000,元；,2013,年,12,月,31,日，甲公司购买的,B,公司债券的公允价值（市价）为,25 600 000,元。假定不考虑其他因素，甲公司应编制如下会计分录：,(1)2013,年,6,月,30,日，确认,B,公司债券的公允价值变动时借：可供出售金融资产,公允价值变动,2 000 000,贷：资本公积,其他资本公积,2 000 000(2)2013,年,12,月,31,日，确认,B,公司债券的公允价值变动时,借：资本公积,其他资本公积,2 200 000,贷：可供出售金融资产,公允价值变动,2 200 000,3,可供出售金融资产减值损失的计量,(1,）可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计人所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失，应当予以转出，计人当期损益（资产减值损失）。编制如下会计分录：借：资产减值损失贷：资本公积,其他资本公积（从所有者权益中转出原计人资本公积的累计损失金额）可供出售金融资产,减值准备,(2),对于已确认减值损失的可供出售债务工具（如使券投资），在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与原减位损失确认后发生的事项有关的，原确认的减谊损失应当子以转回，计入当期损益（资产减滇损失）。应当编制如下会计分录：借：可供出售金融资产,减值准备 贷：资产减值损失,(3,）可供出售权益工具（股票投资）投资发生的减值损失，不得通过损益转回，结转时计入资本公积、应编制如下会计分录：借：可供出售金融资产,减值准备 资本公积一其他资本公积,贷：资产减值损失,【,例,5,一,14】2013,年,12,月,l,日，,A,公司从证券市场上购入,H,公司的股票作为可供出售金融资产，实际支付款项,100,万元（含相关税费,6,万元）,.2013,年,12,月,31,日，该可供出售金融资产的公允价值为,93,万元。,2011,年,3,月,31,日，其公允价值为,60,万元，而且预期还会下跌。根据上述有关业务，编制,会计分录如下：,(l)2012,年,12,月,l,日借：可供出售金融资产一成本,1 000 000,贷：银行存款,1 000000,(2)2012,年,12,月,31,日借：资本公积,其他资本公积,70000,贷：可供出售金融资产,公允价值变动,70000(3)2013,年,3,月,31,日借：资产减值损失,400 000,贷：资本公积,其他资本公积,70 000,可供出售金融资产,减值准备,330 000,（四）可供出售金融资产的出售 出售可供出售权益工具投资时，应按实际收到的处置价款，借记“其他货币资金一存出投资款”账户；按可供出售金融资产初始确认金额，贷记“可供出售金融资产一成本”账户；按公允价值累计变动金额，贷记或借记“可供出售金融资产一公允价值变动”账户；,对于债券工具投资，按应收未收利息，贷记“可供出售金融资产一利息调整”账户，按利息调整摊余金额，贷记或借记“可供出售金融资产一利息调整”账户；按上述差额，借记或贷记“投资收益”账户。处置可供出售金融资产时，还应将原直接计人所有者权益的公允价值变动金额对应处置部分金额同时转出，借记或贷记“资本公积一其他资本公积”账户，贷记或借记“投资收益”账户。,出售可供出售金融资产时，将可供出售金融资产持有期间形成的“资本公积一其他资本公积”转人“投资收益”，是为了保证“投资收益”的数字正确。,【,例,5,一,15】,甲公司于,20 13,年,12,月,5,日从证券市场上购入,B,公司发行在外的股票,20,万股作为可供出售金融资产，每股支付价款,5,元；,2013,年,12,月,31,日，该股票公允价值为,110,万元；,2014,年,l,月,10,日，甲公司将上述股票对外出售，收到款项,115,万元存人银行。编制甲公司的会计分录如图,5,一,2,所示。,任务四长期股权投资的核算,一、长期股权投资概述,（一）长期股权投资概念 长期股权投资包括企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。企业能够对被投资单位实施控制的，被投资单位为本企业的子公司。这种控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据此权利从该企业的经营活动中获取利益。,企业与其他方对被投资单位实施共同控制的，被投资单位为本企业的合营企业。所谓共同控制是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。企业能够对被投资单位施加重大影响的，被投资单位为本企业的联营企业。而重大影响是指对一个企业的财务或经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。,（二）长期股权投资的核算方法长期股权投资的核算方法有两种：一是成本法；二是权益法。,1,成本法核算的长期股权投资的范围企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资，即企业对子公司的长期股权投资。企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。,2,权益法核算的长期股权投资的范围 企业对被投资单位具有共同控制或者重大影响时，长期股权投资应当权益法核算。企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资，即企业对合营企业的长期股权投资。企业对被投资单位具有重大影响的长期股权投资，即企业对联营企业的长期股权投资。,为了核算企业的长期股权投资，企业应当设置“长期股权投资”等账户。“长期股权投资”账户核算企业持有的采用成本法和权益法核算的长期股权投资，借方登记长期股权投资取得时的成本以及采用权益法核算时按被投资企业实现的净利润计算的应分享的份额，贷方登记收回长期股权投资的价值或采用权益法核算时被投资单位宣告分派现金股利或利润时企业按持股比例计算应享有的份额，及按被投资单位发生的净亏损计算的应分担的份额，期末借方余额，反映企业持有的长期股权投资的价值。,采用成本法核算长期股权投资的账务处理,（一）长期股权投资初始投资成本的确定除企业合并形成的长期股权投资以外，以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。企业所发生的与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出应计人长期股权投资的初始投资成本。此外企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，作为应收项目处理，不构成长期股权投资的成本。,（二）取得长期股权投资的核算长期股权投资取得时，应按照初始投资成本计价。除企业合并形成的长期股权、投资以外，以支付现金、非现金资产等其他方式取得的长期股权、投资，应按照上述规定确定的长期股权投资初始投资成本，借记“长期股权投资”账户，贷记“银行存款”等账户。如果实际支付的价款中、包含有已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记“应收股利”账户，贷记“长期股权投资”账户。,【,例,5,一,16】,甲公司,2013,年,l,月,10,日购买,B,公司发行的股票,50 000,股准备长期持有，从而拥有,B,公司,5,、的股份，每股买人价为,6,元，另外购买该股票时发生有关税费,5,、,000,元，款项已由银行存款支付。甲公司应编制如下会计分录；,编制购人股票的会计分录借：长期股权投资,305 000,贷：银行存款,305 000,（三）长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润的核算当被投资单位宣告发放现金股利时，投资方按投资持股比例计算的份额，借记“应收股利”账户，贷记“投资收益”账户。,【,例,5,一,17】,甲公司,2013,年,5,月,15,日以银行存款购买,C,公司的股票,100 000,股作为长期投资，每股买人价为,10,元，每股价格中包含有,0.2,元的已宣告分派的现金股利，另支付相关税费,7 000,元，甲公司应编制如下会计分录：,(2,）编制购人股票的会计分录,借：长期股权投资,987000,应收股利；,20000,贷：银行存款；,1007000,(3),假定甲公司,20 13,年,6,月,20,日收到,C,公司分来的购买该股票时己宣告发放现金股利的通知，应分得现金股利,20000,元,此时，应作如下会计会录：,借：银行存款,20000,贷；应收股利,20000,【,例,5,一,18】,承,【,例,5,一,9,，如果甲公司于,2013,年,6,月,20,日收到,B,公司宣告发放现金股利的通知，应分得现金股利,5 000,元，甲公司应编制如下会计分录：,借：应收股利,5 000,贷：投资收益,5 000,（四）长期股权投资的处置 处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。长期股权投资的会计处理方式是：企业处置长期股权投资时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等账户；按原已计提减值准备，借记“长期股权投资减值准备”账户；按该项长期股权投资的账面余额，贷记“长期股权投资”账户；按尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利”账户；按其差额，贷记或借记“投资收益”账户。,【,例,5,一,19】,甲公司将其作为长期股权投资持有的,D,公司,15 000,股股票，以每股,10,元的价格卖出，支付相关税费,1 000,元，取得价款,149 000,元，款项已由银行收妥。该长期股权投资原账面价值为,140 000,元，假定没有计提减值准备。甲公司应编制如下会计分录：,编制出售股票时的会计分录借：银行存款,149 000,贷：长期股权投资,140 000,投资收益,9 000,三、采用权益法核算的长期股权投资的账务处理,（一）取得长期股权投资取得长期股权投资，长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本，借记“长期股权投资,成本”账户，贷记“银行存款”等账户。长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，借记“长期股权投资,成本”账户，贷记“银行存款”等账户，按其差额，贷记“营业外收人”账户。,【,例,5,一,20】,甲公司,2013,年,l,月,20,日购买,F,公司发行的股票,5 000 000,股准备长期持有，占,F,公司股份的,30,。每股买人价为,6,元，另外，购买该股票时发生有关税费,500 000,元，款项已由银行存款支付。,2012,年,12,月,31,日，,F,公司的所有者权益的账面价值（与其公允价值不存在差异）,100 000 000,元。甲公司应编制如下会计分录：,(2,）编制购人股票的会计分录借：长期股权投资,成本,305 00 000,贷：银行存款,30 500 000,在,【,例,5,一,20】,中，长期股权投资的初始投资成本,30 500 000,元大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额,30000000,元,(100 000 000,只,30%),，其差额,500 000,元不调整已确认的初始投资成本。,但是，如果长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，应借记“长期股权投资,成本”账户，贷记“银行存款”等账户，按其差额，贷记“营业外收入”账户。,（二）持有长期股权投资期间被投资单位实现净利润或发生净亏损,根据被投资单位实现的净利润计算应享有的份额，借记“长期股权投资一损益调整”账户，贷记“投资收益”账户。被投资单位发生净亏损作相反的会计分录，但以本账户的账面价值减记至零为限，借记“投资收益”账户，贷记“长期股权投资一损益调整”账户。账面价值减记至零即意味着“长期股权投资”账户的“成本”、“损益”、“其他权益变动”三个明细账户合计为零。被投资单位以后宣告发放现金股利或利润时，企业计算应分得的部分，借记“应收股利”账户，贷记“长期股权投资一损益调整”账户。收到被投资单位宣告发放的股票股利，不进行账务处理，但应在备查簿中登记。,【,例,5,一,21,承例,5,一,13 ,2012,年，,F,公司实现净利润,10 000 000,元。甲公司按照持股比例确认投资收益,3 000 000,元。,2013,年,5,月,15,日，,F,公司已宣告发放现金股利，每,10,股派,3,元，甲公司可分派到,1 500 000,元。,2013,年,6,月,15,日