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CAS19,：,外币折算,CAS17 借款费用,【教材修订说明】,在第,8,版教材修订中，本章内容未做实质性修改，,只修改了部分不恰当的文字,。,借款费用的内容,利息,溢价或折价的摊销,借款辅助费用,外币借款产生的汇兑差额,关于利息,广义,贷款利息、债券利息、票据利息,关于溢折价摊销,溢折价不是借款费用，是负债的增加或减少,借：银行存款,105,贷：应付债券,面值,100,-,利息调整,5,溢折价的摊销是借款费用,借：财务费用,实际,应付债券,利息调整,贷：应付债券,应计利息（或应付利息）,名义,汇兑差额,货币性资产,货币性项目,货币性负债,外币短期借款,外币应付债券,外币长期借款,借款费用,关于,“,外币借款产生的汇兑差额,”,借款费用的确认原则,资本化,借：在建工程、研发支出等,贷：应付利息,费用化,借：财务费用,贷：应付利息,资本化或费用化对经营业绩的影响？,借款费用资本化的,“,资产范围,”,资产范围,是指需要经过,相当长时间,的构建或者生产活动才能达到预定可使用或可销售状态的固定资产、投资性房地产、存货等,相当长时间：,1,年,借款费用资本化的,“,借款范围,”,借款范围,专门借款：,为构建或生产符合资本化条件的资产专门借入的款项；不与资产支出数挂钩。,一般借款：,专门借款以外的借款；与资产支出数挂钩。,借款费用,“,资本化期间,”,的图示,开始,停止,暂停,资本化期间：记入,“,在建工程,”,等,财务费用,财务费用,财务费用,借款费用,“,开始,”,资本化的条件,资产支出已经发生,支出现金；支出非现金资产；承担带息债务。,借款费用已经发生,建造活动已经开始,指实体建造活动,同时俱备,借款费用,“,暂停,”,资本化的条件,中断的原因是非正常中断,必经程序,可以预见的不可抗力,中断的时间连续超过,3,个月,3,个月,正常中断,借款费用,“,停止,”,资本化的条件,总原则：资产达到预定可使用或可销售状态,具体判断条件,实体建造或者生产工作已经全部完成或实质上已经完成,资产与设计要求、合同规定、生产要求相符，即使有极个别地方不相符，也不影响其正常使用或销售。,继续发生在资产上的支出金额很少或几乎不再发生。,教材,“,例,2.2,”,“,专门借款,”,利息资本化金额的确定,总原则：,以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。,教材,“,例,2.3,”,借：在建工程,22.5,财务费用,7.5,贷：应付利息,30,借：应收利息,(,或银行存款,),0.9,贷：在建工程,0.9,“,一般借款,”,利息资本化金额的确定,总原则：,与资产支出数挂钩。,计算公式：,一般借款利息的资本化金额,累计资产支出超过专门借款部分的支出加权平均数,一般借款资本化率,资产累计支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数,=,（,每笔累计资产支出超过专门借款部分的资产支出,会计期间涵盖的天数,超过专门借款部分的资产支出实际占用天数,）,资产累计支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数,=,（,100,360,285,）,300,+,270,360,=,304,（万元）,资产累计支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数,100,285,资产累计支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数,假设，,2011,年,1,月,1,日开始资本化，当日专门借入,2000,万，当日发生资产支出,700,万；,2,月,1,日发生资产支出,800,万；,3,月,15,日发生资产支出,600,万；,4,月,1,日发生资产支出,300,万。,5%,单笔借款：,是指该笔借款的利率。,多笔借款：,是指加权平均利率。,所占用一般借款当期实际发生的利息之和,所占用一般借款本金加权平均数,=,“,资本化率,”,的确定,所占用一般借款本金加权平均数,=,（,所占用每笔一般借款本金,当期天数,每笔借款当期实际占用天数,）,=,）,+,=,6.78%,800,10/12,资本化率,8008%10/12+5005%11/12,500,11/12,(,例，借入两笔一般借款：,2011,年,3,月,1,日借入,800,万元，年利率为,8%,，期限为,2,年；,2011,年,2,月,1,日借入,500,万元，年利率为,5%,，期限为3,年；,一般借款利息资本化金额,=304,6.78%=20.61,“,一般借款,”,利息资本化计算举例,教材 例,2.4,“,溢折价摊销,”,的资本化问题,溢折价摊销是一种独立存在的借款费用；,但其资本化金额是通过影响实际利率，进而影响利息资本化金额来得到体现；,与利息资本化金额一起计算；,“,溢折价摊销,”,的资本化问题,例，设债券面值,1000000,元，,2,年期，每年末付息，实际利率,5%,，票面利率,4%,，,1,月,1,日按,981406,的价格折价发行债券，全部用于办公楼建造。,发行日：,借：银行存款,981406,应付债券,利息调整,18594,贷：应付债券,面值,1000000,40000,981406,1040000,981406,5%=49070;,981406,（,1+5%,）,-40000,5%=49524,计提利息并摊销溢折价：,借：在建工程,49070/49524,（实际）,贷：应付债券,利息调整,9070/9524,应付利息,40000/40000,（名义）,现值,P,（,Present Value,）,终值,F,（,Future Value,）,年金,A (Annual),教材例,【2.5】,的详细说明,复利现值系数,（,P/F,R,N,）,（,1+R,）,N,1,复利终值系数（,F/P.R,N,）,（,1+R,）,N,年金现值系数,（,P/AR,N,）,教材例,【2.5】,的详细说明,1,（,1+R,）,N,（,1+R,）,2,1,（,1+R,）,1,1,年金终值系数（,F/A,R,N,）,（,1+R,）,N-1,（,1+R,）,1,（,1+R,）,0,“,借款辅助费用,”,的资本化问题,无论专门借款还是一般借款的辅助费用，均按同一原则处理；,相关资产在达到预定可使用或可销售状态之前发生的，给予资本化；之后发生的，给予费用化；,资本化或费用化的具体金额，是指借款辅助费用对利息费用的影响额；,教材 例,2.5,。,“,外币借款汇兑差额,”,的资本化问题,在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当资本化；,外币一般借款本金及利息产生的汇兑差额，应当费用化；,教材 例,2.6,当期资本化的借款费用金额；,当期用于确定借款费用资本化金额的资本化率。,借款费用的披露,演示完毕，谢谢！,演示完毕，谢谢！,CAS13,：,或有事项,【教材修订说明】,在第,8,版教材修订中，本章内容未做实质性修改，只修改了部分不恰当的文字。,或有事项,或有资产：不披露，不确认,或有负债：只披露，不确认,预计负债：既披露，又确认,目录,或有事项的概念,或有事项：是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。,列举法：未决诉讼或未决仲裁、债务担保、产品质量保证（含产品安全保证）、,亏损合同,、,重组义务,、,环境污染整治,、,承诺,等。,教材,P37,教材,P39,核电站,免费保修；债务重组中的或有条件,或有负债的概念,或有负债：是指过去的交易或事项形成的,潜在义务,，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或事项形成的,现时义务,，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。,潜在义务；,现时义务，不是很可能导致经济利益流出企业；,现时义务，很可能导致经济利益流出企业，但金额不能可靠计量。,与负债的关系？,可能符合、也可能不符合负债的定义。,潜在义务：是指结果取决于不确定未来事项的可能义务。,现时义务：包括法定义务和推定义务。,法定义务：是指因合同、法规或其他司法解释等产生的义务，通常是企业依照法律、法规的规定必须履行的责任。,推定义务：是因企业的特定行为而产生的义务。企业的,“,特定行为,”,，泛指企业以往的习惯做法、已公开的承诺、已公开宣传的经营政策。,例如售后保修服务。,或有负债的概念,预计负债的概念,与或有事项相关的义务同时满足以下条件，企业应将其确认为预计负债：,该义务是企业承担的现时义务；,履行该义务很可能导致经济利益流出企业；,该义务的金额能够可靠地计量。,与负债的关系？,不仅符合负债的定义，还符合负债的确认条件。,预计负债,负债,或有负债,三者的关系,或有资产的概念,或有资产：是指过去的交易或事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。,只能存在于史无前例的未决诉讼中。,预计负债的计量,预计负债应当按所需支出的最佳估计数计量。,最佳估计数的确定：,所需支出存在连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同，最佳估计数应当取中间值；,所需支出不存在一个连续范围，或者虽然存在一个连续范围但该范围内各种结果发生的可能性不相同：,或有事项涉及单个项目时，最佳估计数按最可能发生金额确定；,教材例,3.1,或有事项涉及多个项目时，最佳估计数按各种可能发生额及其发生概率计算确定。,教材例,3.2,预期可获得补偿的计量,企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，,补偿金额只有在基本确定能够收到时，,才能作为资产单独确认，,且确认的补偿金额不应超过所确认预计负债的账面价值。,教材例,3.3,预计负债账务处理举例,未决诉讼，例,3.4,，例,3.5,产品质量保证，例,3.6,亏损合同，例,3.7,，例,3.8,重组义务，例,3.9,或有事项的披露,预计负债的披露：,预计负债的种类、形成原因以及经济利益流出不确定性的说明；,各类预计负债的期初、期末余额和本期变动情况；,与预计负债有关的预期补偿金额和本期已确认的预期补偿金额。,或有事项的披露,或有负债的披露：,或有负债的种类及形成原因；,经济利益流出不确定性的说明；,或有负债预计产生的财务影响，以及获得补偿的可能性；无法预计的应当说明原因,。,极小可能导致经济利益流出的或有负债，可以不披露。,或有事项的披露,或有资产的披露：,根据谨慎性要求，或有资产一般不披露；,如果或有资产很可能会给企业带来经济利益时，应披露其形成原因、预计产生的财务影响等信息。,感谢观看！,Thanks,CAS7,非货币性资产交换,1,【教材修订说明】,在第,8,版教材修订中，本章例题做了大量修改，主要是为了配合我国的,“,营改增,”,变革。,2,概念：指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换，该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。,货币性资产,非货币性资产,非货币性资产交换的概念,2,非货币性资产交换的概念,判定标准：补价,交易总量,25%,支付,的货币性资产占,换入,资产公允价值（或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和）的比例；或者,收到,的货币性资产占,换出,资产公允价值（或占换入资产公允价值与收到的货币性资产之和）的比例,教材例,4.1,4,非货币性资产交换的会计问题,换入资产如何计量？,换出决定换入,是否确认损益？,借：换入,（按换出资产的账面价值？按换出资产的公允价值,?,）,贷：换出（账面价值）,5,非货币性资产交换的会计问题,公允价值模式,账面价值模式,不确认,确认,换出资产,公允价值,换入资产,入账价值,换出资产,账面价值,是否确认损益,适用条件,具有商业实质且公允价值能可靠取得,不,具有商业实质或公允价值,不,能可靠取得,6,公允价值模式的适用条件,交换具有商业实质,换入资产的未来现金流量在,风险,、,时间,和,金额,方面与换出资产显著不同,换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。,换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量,7,现值的计算实质,现值,P=,F,现金流量的金额；,i,利率，即期望收益率，代表风险大小；,n,时间。,结论：,i,是指特定资产相对于特定主体的风险。,F,（,1+i,）,n,8,公允价值的含义,相关资产存在活跃市场,市价,相关资产不存在活跃市场，但类似资产存在活跃市场,以类似资产的市场价格调整后确定；,相关资产和类似资产均不存在活跃市场的,采用估值技术。符合以下条件之一：,公允价值估计数的变动区间很小；,在公允价值估计数的变动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定。,9,换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以,换出,资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外,换出资产视同销售处理。,涉及补价的，,支付的补价作为换入资产成本的,增加,；,收到的补价作为换入资产成本的,减少,。,教材例,4.2,4.6,公允价值模式,10,账面价值模式,换出资产：直接冲减账面价值；,换入资产入账价值,=换出资产账面价值,+,相关税费,涉及补价的，,支付的补价作为换入资产成本的,增加,；,收到的补价作为换入资产成本的,减少,。,教材例,4.7,4.11,11,非货币性资产交换的披露,换入、换出资产的类别；,换入资产成本的确定方式；,换入资产、换出资产的公允价值以及换出资产的账面价值；,非货币性资产交换确认的损益。,12,演示完毕，谢谢！,演示完毕，谢谢！,13,1,CAS12,：,债务重组,【教材修订说明】,在第,8,版教材修订中，本章主要修改了部分不恰当的文字和【实务训练】中的部分习题。,3,债务重组：指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。,债权人作出让步，是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的,金额或者价值,偿还债务。,债务重组的概念,债务重组的概念,债务重组的概念,2,以资产偿债：包括现金、非现金资产；,将债务转为资本：即，债权人将债权转为股权；,修改其他债务条件：减少本金、降低利息等；,以上方式的组合。,债务重组的方式,3,债务重组日,债务重组日：指债务重组完成日，即债务人履行协议或法院裁定，相关资产转让给债权人、将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行的日期。,会计意义：债务重组日即账务处理日。,4,债务人,：,将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入,“,营业外收入,债务重组利得,”,；,债务重组的账务处理,5,债权人,：,将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入,“,营业外支出,债务重组损失,”,。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，冲减后尚有余额的，计入营业外支出；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失,以现金资产偿债,债权人,：,将收到的偿债资产按公允价值入账；,偿债资产的公允价值与重组债务账面余额的差额计入,“,营业外支出,债务重组损失,”,。,债务人,：,将偿债资产视同销售；,资产转让所得：偿债资产的公允价值与账面价值的差额；,债务重组所得：偿债资产的公允价值与重组债务账面余额的差额。,债务重组的账务处理以非现金资产偿债,6,债务重组的账务处理,债务人,：,资产转让所得：,60-40=20,；,债务重组所得：,100-60-10.2=29.8,；,借：应付账款,100,贷：主营业务收入,60,应交税费,增,销项,10.2,营业外收入,29.8,借：主营业务成本,40,贷：库存商品,40,7,债权人,：,借：库存商品,60,应交税费,增,进项,10.2,营业外支出,29.8,贷：应收账款,100,例，,A,欠,B100,，,A,用公允价值,60,、账面价值,40,的存货偿债，增值税率,17%,债务重组的账务处理,8,债务人：,应将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本（或实收资本）；,股份的公允价值总额与股本（或实收资本）之间的差额确认为资本公积（股本溢价或资本溢价）；,重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，作为债务重组利得，计入营业外收入,债务重组利得。,债权人：,应将因放弃债权而享有的股权按公允价值计量。,教材例,5.6,将债务转为资本,债务重组的账务处理,9,债权人：,应将修改债务条件后债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，其与重组后债权账面价值之间的差额作为债务重组损失，于债务重组日入“营业外支出,-,债务重组损失”。,教材例,5.7,债务人：,应将重组债务的账面余额减记至将来应付金额，减记的金额作为债务重组利得，于债务重组日计入,“,营业外收入,债务重组利得,”,。,修改其他债务条件,不附或有条件,债务重组的账务处理,10,修改其他债务条件,附或有条件,债务人：,如果该或有应付金额符合,“,预计负债,”,确认条件的，应将该或有,应付,金额确认,“,预计负债,”,；,重组债务的账面价值与重组后债务入账价值和预计负债之和的差额，作为债务重组利得，计入营业外收入；,或有,应付,金额没有发生的，企业应冲销已确认的,“,预计负债,”,，同时确认营业外收入。,债权人：,不得确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值；,只有在或有应收金额实际发生时，才冲减,“,营业外支出,”,；,教材例,5.8,债务重组的账务处理,11,组合偿债：,债务双方均按如下顺序进行考虑：现金非现金资产债务转为资本修改其他债务条件。,教材例,5.9,；,5.10,；,5.11,债务重组的披露,债务人的披露：,债务重组方式；,确认的债务重组利得总额；,将债务转为资本所导致的股本（或者实收资本）增加额；,或有应付金额；,债务重组中转让的非现金资产的公允价值、由债务转成的股份的公允价值和修改其他债务条件后债务的公允价值的确定方法及依据。,12,债务重组的披露,债权人的披露：,债务重组方式；,确认的债务重组损失总额；,将债权转为股份所导致的投资增加额及该投资占债务人股份总额的比例；,或有应收金额；,债务重组中受让的非现金资产的公允价值、由债权转成的股份的公允价值和修改其他债务条件后债权的公允价值的确定方法及依据。,13,感 谢 观 看！,14,CAS18,所得税,CAS18,所得税,教材修订说明,在第,8,版教材修订中，本章未做实质性修改，只修改了部分不恰当的文字。,CAS18,所得税,课前准备,1,所得税计算依据：,应,纳,税所得,额,3,会计利润,应,纳,税所得,额,2,所得税,=,应,纳,税所得,额,25%,会计：,计入投资收益，增加会计利润；,若会计利润,=100,万；,国债利息收入,=5,万,税法：,免税，不计入应纳税所得额；,应纳税所得额,=,？,CAS18,所得税,课前准备：国债利息收入,95,万,永久性差异,CAS18,所得税,课前准备：行政性罚款支出,会计：,计入,“,营业外支出,”,，冲减会计利润；,若会计利润,=100,万；,行政性罚款支出,=10,万,税法：,不得扣除，即不得冲减应纳税所得额；,应纳税所得额,=,？,110,万,永久性差异,CAS18,所得税,课前准备：计提的各项资产减值准备,会计：,计入,“,资产减值损失,”,，冲减会计利润；,若会计利润,=100,万；,资产减值准备,=10,万,税法：,计提时不得扣除，损失实际发生时再扣除；,应纳税所得额,=,？,110,万,暂时性差异,CAS18,所得税,课前准备：计提的各项资产减值准备,会计：,借：资产减值损失,10,贷：坏账准备,10,暂时性差异,税法：,对于坏账，税法确认损失的时间为逾期,3,年。,【,例,】,CAS18,所得税,课前准备：计提的产品保修费,会计：,“,借：销售费用,贷：预计负债,”,，从而冲减会计利润；,若会计利润,=100,万；,计提的产品保修费,=10,万,税法：,计提时不得扣除，实际发生时才冲减应纳税所得额；,应纳税所得额,=,？,110,万,暂时性差异,CAS18,所得税,课前准备：交易性金融资产的公允价值变动,会计：,计入,“,公允价值变动损益,”,科目，从而增加或冲减会计利润。,税法：,公允价值发生变动时不增加或冲减应税所得；,收益或损失得到实现时才增加或冲减应税所得。,暂时性差异,CAS18,所得税,借：交易性金融资产,成本,10,贷：银行存款,10,借：交易性金融资产,公允价值变动,2,贷：公允价值变动损益,2,借：银行存款,15,贷：交易性金融资产,成本,10,-,公允价值变动,2,投资收益,3,借：公允价值变动损益,2,贷：投资收益,2,暂时性差异,课前准备：交易性金融资产的公允价值变动,10 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15,税法规定，只有在,出售股票时，才确认应税所得（,15-10,）,=5,。,【,例,】,CAS18,所得税,课前准备：固定资产折旧,会计：,折旧方法有,4,种，年限平均法，工作量法，双倍余额递减法，年数总和法。,新增,安全生产设备,的,“,一次折旧法,”,。,税法：,一般只允许年限平均法；,加速折旧法仅限于,2,类：,科技进步快的,；,长期处于高污染、强震动状态的,。,暂时性差异,CAS18,所得税,课前准备：固定资产折旧,假设某设备原值,150,万，净残值为,0,。会计采用年数总和法；税法采用直线法；折旧年限均为,5,年。假设每年的会计利润均为,100,万元，所得税率,25%,。,暂时性差异,CAS18,所得税,课前准备：固定资产折旧,暂时性差异,1,2,3,4,5,会计折旧,50,40,30,20,10,税法折旧,30,30,30,30,30,会计利润,100,100,100,100,100,应税所得,120,110,100,90,80,应交所得税,30,27.5,25,22.5,20,CAS18,所得税,课前准备：固定资产折旧,1,2,3,4,5,会计折旧,50,40,30,20,10,税法折旧,30,30,30,30,30,账面价值,100,60,30,10,0,计税基础,120,90,60,30,0,会计利润,100,100,100,100,100,应税所得,120,110,100,90,80,应交所得税,30,27.5,25,22.5,20,暂时性差异,CAS18,所得税,课前准备：无形资产摊销,会计：,与固定资产折旧类似，摊销方法有,4,种，年限平均法，工作量法，双倍余额递减法，年数总和法。,税法：,一般只允许年限平均法，摊销年限不低于,10,年。,对于自行研发的无形资产，按,150%,摊销。,暂时性差异,CAS18,所得税,核算方法：资产负债表债务法,【,涉及,4,个账户,】,所得税费用；,应交税费,应交所得税；,递延所得税资产；,递延所得税负债。,资产、负债的账面价值；,资产、负债的计税基础。,3,2,1,1,CAS18,所得税,资产的账面价值与计税基础,【,资产的账面价值,】,这是会计概念，具体是指资产的净值。,【,资产的计税基础,】,是指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，即某一项资产在,未来,期间计税时可以税前,扣除,的,金额,。,1,【,固定资产,】,CAS18,所得税,资产的账面价值与计税基础,【,账面价值,】,原值,会计折旧固定资产减值准备,【,计税基础,】,原值,税法折旧,2.1,【,使用寿命确定的无形资产,】,CAS18,所得税,资产的账面价值与计税基础,【,账面价值,】,原值,会计摊销无形资产减值准备,【,计税基础,】,原值,税法摊销,2.2,【,使用寿命不确定的无形资产,】,CAS18,所得税,资产的账面价值与计税基础,【,账面价值,】,原值,无形资产减值准备,【,计税基础,】,原值,税法摊销,2.3,【,自行研发形成的无形资产,】,CAS18,所得税,资产的账面价值与计税基础,【,账面价值,】,原值会计摊销无形资产减值准备,【,计税基础,】,原值,150%,税法摊销,3,【,以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,】,CAS18,所得税,资产的账面价值与计税基础,【,账面价值,】,公允价值,【,计税基础,】,初始投资成本,CAS18,所得税,负债的账面价值与计税基础,【,负债的账面价值,】,这是会计概念，具体是指负债的初始确认金额。,【,负债的计税基础,】,账面价值,未来期间按照税法规定可予税前扣除的金额,账面价值,未来扣除金额,CAS18,所得税,负债的账面价值与计税基础,【,账面价值,】,初始确认金额,【,计税基础,】,账面价值未来扣除金额,初始确认金额初始确认金额,0,1,【,产品质量担保负债,】,2.1,【,非房地产企业预收账款,】CAS18,所得税,负债的账面价值与计税基础,【,账面价值,】,初始确认金额,【,计税基础,】,账面价值未来扣除金额,初始确认金额,0,初始确认金额,2.2,【,房地产企业预收账款,】,CAS18,所得税,负债的账面价值与计税基础,【,账面价值,】,初始确认金额,【,计税基础,】,账面价值未来扣除金额,初始确认金额初始确认金额,0,3,【,应付职工薪酬,】,CAS18,所得税,负债的账面价值与计税基础,【,账面价值,】,初始确认金额,【,计税基础,】,账面价值未来扣除金额,初始确认金额,0,初始确认金额,CAS18,所得税,暂时性差异,资产、负债的账面价值与其计税基础之间的差异,资产的账面价值计税基础；,负债的账面价值计税基础。,资产的账面价值 计税基础；,负债的账面价值计税基础。,递延所得税资产,（可抵扣暂性差异）,递延所得税负债,（应纳税暂时性差异）,CAS18,所得税,递延所得税资产与递延所得税负债的确认,【1】,对于,“,递延所得税资产,”,和,“,递延所得税负债,”,，应根据期初、期末余额倒算本期发生额,【2】,教材例,6.13,【3】,教材例,6.14,；例,6.15,CAS18,所得税,所得税的披露,【1】,所得税费用（收益）的主要组成部分；,【2】,所得税费用（收益）与会计利润关系的说明；,【3】,未确认递延所得税资产的可抵扣暂时性差异、可抵扣亏损的金额（如果存在到期日，还应披露到期日）；,【4】,对每一类暂时性差异和可抵扣亏损，在列报期间确认的递延所得税资产或递延所得税负债的金额，确认递延所得税资产的依据；,【5】,未确认递延所得税负债的，与对子公司、联营企业及合营企业投资相关的暂时性差异金额。,谢谢观看！,THANKS!,CAS29,资产负债表日后事项,在第,8,版教材修订中，本章未做实质性修改，只修改了部分不恰当的文字。,【资产负债表日后事项,】,是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。,批准报出日,实际报出日,编制完成日,年度资产负债表日,【影响报表事项,】,【资日后期间,】,审计完成日,标准意见,非标准意见,：保留意见；否定意见；拒绝表示意见。,日后事项,调整事项,非调整事项,指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项；做分录、调报表。,表明资产负债表日后发生的情况的事项；披露。,1.,某一事项究竟是调整事项还是非调整事项，取决于该事项表明的情况在资产负债表日或以前是否已经存在。若该情况在资产负债表日或以前已经存在，则属于调整事项；反之，则属于非调整事项。,2,.,【造成坏账的原因,】,火灾,？,财务状况恶化,？,非调整事项,调整事项,1.,涉及损益的事项，计入,“,以前年度损益调整,”,科目；,2.,涉及利润分配调整的事项，计入,“,利润分配,未分配利润,”,科目；,3.,不涉及损益以及利润分配的事项，调整相关科目；,4.,还应同时调整财务报表数字，包括：,（,1,）资产负债表日编制的财务报表相关项目的,期末数,或,本年发生数,；,（,2,）,当期,编制的财务报表相关项目的期初数或上年数；,（,3,）财务报表附注相关项目的数字。,资产负债表,利润表,报告年度次年,1,.,资产负债表日后诉讼案件结案,教材例,8.3,借：营业外支出,50000,贷：预计负债,50000,账：,50000,税：,50000-50000=0,教材【例,8.3,】的详细解释,2,.,资产负债表日后发现的资产减值,教材例,8.4,借：资产减值损失,38610,贷：坏账准备,38610,账：,70200-70200*60%,税：,70200,教材【例,8.4,】的详细解释,收入：,100000,成本：,80000,资产减值损失：,4680,所得税费用：,4680,25%,3,.,资产负债表日后发生销售退回,教材例,8.5,；例,8.6,4,.,资产负债表日后发现报表舞弊或差错,教材例,8.7,1.,资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺；,2.,资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化；,3.,资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失；,4.,资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债；,5.,资产负债表日后资本公积转增资本；,6.,资产负债表日后发生巨额亏损；,7.,资产负债表日后发生企业合并或处置子公司；,8.,资产负债表日后，企业利润分配方案中,拟分配,的以及,经审议批准,宣告发放的股利或利润。,董事会决议,股东大会决议,借：利润分配,贷：应付股利,借：应付股利,贷：银行存款,股利宣告日；,股权登记日；,实际发放日。,资,产负债表日后发生的非调整事项，应当在报表附注中披露每项重要的资产负债表日后非调整事项的性质、内容，及其对财务状况和经营成果的影响。如无法作出估计，应说明理由。,1.,财务报告的批准报出者和财务报告批准报出日；,2.,每项重要的资产负债表日后非调整事项的性质、内容，及其对财务状况和经营成果的影响。无法作出估计的，应当说明原因；,谢谢观看！,THANKS!,CAS29,资产负债表日后事项,在第,8,版教材修订中，本章未做实质性修改，只修改了部分不恰当的文字。,【资产负债表日后事项,】,是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。,批准报出日,实际报出日,编制完成日,年度资产负债表日,【影响报表事项,】,【资日后期间,】,审计完成日,标准意见,非标准意见,：保留意见；否定意见；拒绝表示意见。,日后事项,调整事项,非调整事项,指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项；做分录、调报表。,表明资产负债表日后发生的情况的事项；披露。,1.,某一事项究竟是调整事项还是非调整事项，取决于该事项表明的情况在资产负债表日或以前是否已经存在。若该情况在资产负债表日或以前已经存在，则属于调整事项；反之，则属于非调整事项。,2,.,【造成坏账的原因,】,火灾,？,财务状况恶化,？,非调整事项,调整事项,1.,涉及损益的事项，计入,“,以前年度损益调整,”,科目；,2.,涉及利润分配调整的事项，计入,“,利润分配,未分配利润,”,科目；,3.,不涉及损益以及利润分配的事项，调整相关科目；,4.,还应同时调整财务报表数字，包括：,（,1,）资产负债表日编制的财务报表相关项目的,期末数,或,本年发生数,；,（,2,）,当期,编制的财务报表相关项目的期初数或上年数；,（,3,）财务报表附注相关项目的数字。,资产负债表,利润表,报告年度次年,1,.,资产负债表日后诉讼案件结案,教材例,8.3,借：营业外支出,50000,贷：预计负债,50000,账：,50000,税：,50000-50000=0,教材【例,8.3,】的详细解释,2,.,资产负债表日后发现的资产减值,教材例,8.4,借：资产减值损失,38610,贷：坏账准备,38610,账：,70200-70200*60%,税：,70200,教材【例,8.4,】的详细解释,收入：,100000,成本：,80000,资产减值损失：,4680,所得税费用：,4680,25%,3,.,资产负债表日后发生销售退回,教材例,8.5,；例,8.6,4,.,资产负债表日后发现报表舞弊或差错,教材例,8.7,1.,资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺；,2.,资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化；,3.,资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失；,4.,资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债；,5.,资产负债表日后资本公积转增资本；,6.,资产负债表日后发生巨额亏损；,7.,资产负债表日后发生企业合并或处置子公司；,8.,资产负债表日后，企业利润分配方案中,拟分配,的以及,经审议批准,宣告发放的股利或利润。,董事会决议,股东大会决议,借：利润分配,贷：应付股利,借：应付股利,贷：银行存款,股利宣告日；,股权登记日；,实际发放日。,资,产负债表日后发生的非调整事项，应当在报表附注中披露每项重要的资产负债表日后非调整事项的性质、内容，及其对财务状况和经营成果的影响。如无法作出估计，应说明理由。,1.,财务报告的批准报出者和财务报告批准报出日；,2.,每项重要的资产负债表日后非调整事项的性质、内容，及其对财务状况和经营成果的影响。无法作出估计的，应当说明原因；,谢谢观看！,THANKS!,CAS36,关联方披露,在第八版教材中，本章内容未做实质性修改。,与关联方有关的几个概念,【,控制与母子公司,】,【,控制,】,是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。,以所有权方式达到控制的目的。,以所有权和其他方式达到控制的目的。,以法律或协议形式达到控制的目的，,【,控制的方式,】,与关联方有关的几个概念,【,所有权方式,】,A,公司,B,公司,60%,A,公司,B,公司,60%,C,公司,80%,C,公司,A,公司,B,公司,40%,70%,15%,与关联方有关的几个概念,【,所有权方式,+,其他,】,C,公司,A,公司,B,公司,40%,专利,15%,与关联方有关的几个概念,【,法律或协议方式,】,承包合同；,租赁合同；,委托与受托经营。,与关联方有关的几个概念,【,母子公司的含义,】,如果一方直接、间接、直接和间接拥有另一方半数以上表决权资本，或虽然一方拥有另一方表决权资本的比例不超过半数，但通过其他方式达到控制另一方时，投资企业即为被投资企业的母公司，被投资企业为投资企业的子公司。,即,“,控制,”,的前,2,种方式。,与关联方有关的几个概念,【,共同控制与合营企业,】,【,共同控制的实质,】,两方或多方共同决定某项经济活动的财务和经营政策，合营方的任何一方都不能单方面作出决定。,【,共同控制的基本方式,】,合营各方所持表决权资本的比例相同，并按合同约定共同控制；合营各方虽然所持表决权资本的比例不同，但按合同约定共同控制。,【,合营企业,】,按合同规定经营活动由投资双方或若干方共同控制的企业。,与关联方有关的几个概念,【,共同控制的图示,】,A,公司,B,公司,C,公司,A,公司,B,公司,C,公司,D,公司,D,公司,1/3,35%,45%,20%,与关联方有关的几个概念,【,重大影响与联营企业,】,【,重大影响,】,一方拥有另一方,20%,或以上至,50%,表决权资本；或者一方虽然只拥有另一方,20%,以下表决权资本，但实际上具有参与经营决策的能力。,【,参与决策的途径,】,在董事会或类似的权力机构中派有代表；参与决策的制定过程；相互交换管理人员，或使其他企业依赖于本企业的技术资料等。,与关联方有关的几个概念,【,重大影响的图示,】,A,公司,B,公司,30%,A,公司,B,公司,15%,+,其他,【,联营企业,】,指投资者对其具有重大影响，但不是投资者的子公司或合营企业的企业。,与关联方有关的几个概念,关联方的概念和特征,【,关联方,】,企业会计准则规定：一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制或重大影响的，构成关联方。,关联方关系存在的主要形式,控制层面,【,纵向,】,该企业的母公司；,【,纵向,】,该企业的子公司；,【,横向,】,与该企业受同一母公司控制的其他企业。,关联方关系存在的主要形式,共同控制层面,【,纵向,】,对该企业实施共同控制的投资方；,【,纵向,】,该企业的合营企业。,加：与该企业受同一方共同控制的企业。,（横向）,关联方关系存在的主要形式,重大影响层面,【,纵向,】,对该企