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浅析公司治理结构与会会计信息失真的关系
一、会计信息失真、公司治理结构的含义
　 （一）会计信息失真的含义。所谓会计信息失真，是指会计信息未能真实地反映客观的经济活动，给决策者带来不利影响的行为。企业提供的会计信息与企业经济活动有所偏差情况可分为会计信息的有意造假和会计信息的无意失实。会计信息的有意造假是指会计活动中当事人为了个人利益，事前经过周密安排，故意以欺诈、舞弊等手段歪曲经济活动的会计事项；会计信息的无意失实是指会计人员在遵循会计规范提供会计信息的过程中，由于主观判断失误、经验不足和会计系统本身的局限性等，造成会计信息未能如实反映经济活动和会计事项的内容。可见，会计信息失真是一种提供会计信息过程中蓄意违反的行为。
（二）公司治理结构的含义。所有权和经营权分离是现代公司制企业的最大特点，而所有权和经营权的分离是建立在委托代理契约关系之上的。在这种契约关系下，公司所有者是通过建立激励机制最大限度地使经营者和股东利益一致，同时通过约束机制尽量避免经理人员的“道德风险”问题。这种激励机制和约束机制等制度安排就构成了公司治理结构。
二、会计信息失真的成因
　　会计信息失真，是指会计信息未能真实地反映客观的经济活动，给决策者的相关决策带来不利影响的一种现象。会计信息失真的原因是多方面的，主要有以下几个方面：
　 （一）利益驱使作假的动机
　　一些企业的管理层，在企业利润最大化的经营目标下，失去了理性，唯利是图不择手段图谋攫取不义之财，做假账，编假报表，串通作弊，虚报利润，制作虚幻的高速成长，来蒙蔽监管者，欺诈社会，严重损害国家和社会公众的利益。有关当事人出于贪污公款、窃取资财的目的，通过虚开发票、虚列成本等手段作假。另一方面，环境的不确定性也导致了经理人只注重短期利益，国有控股公司经理人的选任与业绩无关，经理人不知道自己在位几日，因此只注重短期利益，铤而走险，急于套现，入袋为安。
　　（二）会计人员素质不高
　　会计信息的获取、整理、加工和分析都离不开其会计人员的劳动，会计人员素质的高低是会计信息质量的决定性因素。目前，我国很多企业中的会计人员道德素质不高，严格依法办事的自觉性不强，抵御来自企业内外不正之风的意识和意志不强。同时，有些会计人员在业务方面没有接受过正规、系统的专业知识教育，完全凭有限的实践经验和主观臆断从事会计工作。另外，由于社会经济的快速发展，会计知识也在不断地更新和丰富，有些会计人员对此往往忽视，因此难以正确处理有关问题，致使会计信息难以真实反映企业的实际情况。
　　（三）激励约束机制不健全
　　由于企业资产所有权和经营权的分离而产生了契约的双方，即作为委托人的资产所有者和作为代理人的资产使用者。委托人和代理人都是有限理性的“经济人”，都会追求自身效用的最大化。但委托人追求效用最大化的目标与企业价值最大化的目标是一致的，而代理人除了寻求以货币衡量的物质报酬以外，还追求一些非物质性因素以实现其效用最大化，如要求增加休闲时间，谋求政治资本等等，这一目标可能背离企业价值最大化的目标。经营者作为有限理性的“经济人”，为追求契约利益或契约外自身最大利益即为实现其自身效用的最大化，未必会提供所有者决策所需的全部真实可靠的会计信息，甚至制造虚假的会计信息以欺骗所有者。企业经营管理者为了在经营业绩考核中得到优异成绩，谋求不正当的经济利益或为了职务升迁，往往示意会计人员做假账或直接粉饰会计报表。
　　（四）会计工作监督机制不完善
企业的财务负责人是由企业经营者直接聘任的，这就意味着企业的财务工作在某种意义上随着企业经营者的意志而改变，作为财务人员本身的内部财务监督职能就难以发挥。另外，我国虽然有国家财政部门，会计师事务所等机构对企业经济活动进行监督。但由于管理体制不合理等原因，这些机构的权责缺乏约束，远远没有形成组织严密的企业外部监督体系。某些会计师事务所为了争取客户往往采取降低收费标准的手法，在进行验资、审计、资产评估时常常敷衍了事，对某些客户弄虚作假的行为睁一只眼闭一只眼。不但起不到监督作用，有时还起到掩护的作用。
三、会计信息失真和公司治理结构的相互关系
（一）完善的公司治理结构是会计信息具有相关性和可靠性的制度保证。现代公司治理结构的主要目的是尽可能降低信息交易成本，既使得所有者不干预企业正常经营，又保证经理层按企业价值最大化原则经营。完善的公司治理结构应该包括鼓励和监控公司经营者披露真实会计信息的制度安排。
　 （二）高质量会计信息是公司治理机制有效运行的基础。会计作为公司治理结构的工具，主要体现了公司治理的机制和效果，其基本目标是向信息使用者提供有利于其决策的可靠相关的会计信息，会计信息质量的高低取决于公司治理行为的有效性。
（三）会计信息披露机制的存在可以促进公司治理的完善。会计信息在公司治理中具有关键作用，会计信息既可以衡量管理当局的经营业绩，也可以降低投资者决策过程中面临的不确定性，从而达到降低决策风险，促使资本的趋利性流动、改善社会资源配置的目的公开的财务会计信息披露可以确保中小投资者的利益不受侵害。 　　
四、完善公司内部治理和提高会计信息质量的对策
　会计的本质是界定和保护产权，而有效的产权结构则是高质量会计信息的制度基础。我国会计信息的失真问题，很大程度上缘于低效的“一股独大”的产权配置。因此，优化产权配置，完善公司治理结构是解决会计信息失真的主要途径。具体措施主要包括：
　　（一）降低公司国有股的持股比例
　　一般认为，当公司股权相对集中而又有若干相对控股股东时，可有利于形成和保持公司治理结构的制衡机制，从制度上防范会计信息失真现象，保护相关人的利益。因此，降低国有股比重，构造多元化股权结构，是解决会计信息失真问题的治本之策。
　　（二）完善公司治理结构，重塑股东大会、董事会、监事会、经理四者之间的制衡机制
1.弱化国家股股权。在完整保留国有股分配权的前提下，按一定比例压缩国有股在股东大会、董事会的投票权和决策权，为中小股东腾出投票和决策空间。
2.完善独立董事制度。一是规范独立董事的选聘机制。保持独立董事的“独立性”关键在于谁在选聘独立董事以及谁在决定独立董事的报酬。二是严格选拔独立董事。三是建立独立董事绩效的评价制度，激励和制约独立董事的行为。四是使独立董事在公司董事会中的人数保持一定数量，并赋予应有的职权，以制约控股股东，监督经理层。
　　3.建立经理报酬激励制度。我国大部分上市公司经理的报酬实行年薪制，并根据利润等财务指标来确定奖金。由于经理人员报酬与本期利润等财务指标挂钩，而与公司的未来关系不大，与公司的价值变动不相关，公司经理不可避免地产生短期行为。为此，应适当采用经理股票期权等长期激励方式，将经理的报酬与企业的业绩尤其是长期业绩联系起来，给经理以一定的剩余索取权，从而在一定程度上减少经理操纵财务报告的动机。
　　4.完善监事会制度。监事会应真正由股东大会选出，对股东大会负责，并保证监事会在实质上和形式上的独立性。应赋予监事会更大的监督、弹劾、起诉权。改善监事会成员结构，内部人的比例应加以限制，多吸收具备财务、会计和审计知识的中小股东代表、职工、社会中介机构和有责任感的社会人士参加。
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