第十八章-税收管理PPT课件.ppt

第十八章第十八章税收管理税收管理n n主要内容：从概念、内容、体制、原则等方面阐述税收管理的基本理论n n目的与要求：了解我国现行税收管理体制，掌握税收管理的基本内容n n重点：税收征收管理、分税制1第一节 税收管理概述一、税收管理的概念税收管理是国家以法律为依据，根据税收的特点及其客观规律，对税收参与社会分配活动全过程进行决策、计划、组织、协调、控制和监督，以保证税收职能作用得以实现的一系列管理活动。2对税收管理概念的理解n n主体：国家n n客体：税收参与社会分配活动全过程n n依据：法律n n要素：决策、计划、组织、协调、控制和监督n n目标：保证税收职能作用得以实现3二、税收管理的内容一）税收立法管理国家机关依照法定权限和程序，制定各种不同规范等级和效力等级的税收法律法规的活动。n n立法机关立法权限的划分立法机关立法权限的划分n n立法程序：提议、审议、通过、发布立法程序：提议、审议、通过、发布税收立法管理是税收管理的首要环节4立法机关立法机关立法权限立法权限内容举例内容举例人大及其常委会人大及其常委会税收法律税收法律企业所得税法、企业所得税法、个人所得税法个人所得税法人大授权国务院人大授权国务院税收暂行条例税收暂行条例增值税暂行条例增值税暂行条例国务院国务院税收行政法规税收行政法规个人所得税个人所得税实施细则实施细则税收主管部门税收主管部门税收部门规章税收部门规章各暂行条例的各暂行条例的实施细则实施细则地方人大及其常地方人大及其常委会委会地方性法规地方性法规海南、各民族自海南、各民族自治区治区地方政府地方政府地方性规章地方性规章各地方性小税种各地方性小税种实施细则实施细则5立法程序n n提议：税务主管部门等提出草案n n审议：国务院审议。税收法律再交人大审议n n通过和公布：行政法规由国务院审议通过后国务院发布税收法律由人大会议通过后国家主席发布6（二）税收征收管理税务机关组织、计划、协调、指挥税务人员，将税法具体实施的过程。n n税务登记管理税务登记管理n n纳税申报管理纳税申报管理n n税款征收、减免及退税管理税款征收、减免及退税管理n n税收票证管理税收票证管理n n纳税检查和税务稽查纳税检查和税务稽查n n纳税档案资料管理纳税档案资料管理 7（三）税收计划管理n n税收计划管理税收计划管理n n税收重点税源管理税收重点税源管理n n税收会计管理税收会计管理n n税收统计管理税收统计管理 8（四）税务行政管理对税务机关内部的机构设置和人员配备进行的管理n n税务机构的设置税务机构的设置n n征收机关的组织与分工征收机关的组织与分工n n税务工作的程序管理税务工作的程序管理n n税务人员的组织建设、监督与考核税务人员的组织建设、监督与考核n n税务行政复议与诉讼税务行政复议与诉讼9国家税务总局省国税局省地税局市国税局县国税局市地税局县地税局税务机构设置：分局、税务所分局、税务所l 国税局实行国家税务总局垂直领导。l 地税局实行地方政府和国家税务总局双重领 导，以地方为主。10征收税种与范围划分：n n国税：增值税、消费税、企业所得税、车辆购置税、证券交易税、利息个人所得税等n n地税：营业税、2002年前地方企业所得税、个人所得税、房产税、资源税等小税种n n海关：关税、代征进口环节增值税、消费税11税务行政复议纳税人等与税务机关在纳税或违章处理上发生争议时，向上级税务机关申请复查。n n征税行政行为（征收税款、加收滞纳金）：必经复议n n其他行政行为（税收保全、强制执行、处罚等）：选择复议n n复议期间，除符合规定外，税务具体行为不停止执行12税收行政诉讼公民、法人或其他组织在其合法权益受到税务机关违法行为或不法行为侵害时，向法院申诉请求撤销或制止这种行为或赔偿其经济损失的一种活动。13n n税务行政处罚的实施主体是（）A县以上税务机关B省、自治区、直辖市税务机关C国家税务总局D税务所n n税务所可以实施罚款额在（）元以下的税务行政处罚。A500B2000C1000D500014n n【案例分析】公民张某2006年12月开办一家饮食店，未向工商税务部门办理登记应开始营业。2007年5月被举报，工商局对其进行罚款。县地税局城关镇税务所在调查后，于5月20日向张某下达税务行政处罚告知书，5月30日以税务所的名义向张某下达税务处理决定书和税务行政处罚决定书，张某在补缴税款、滞纳金、未缴罚款的情况下，于6月10日向县地税局提出行政复议申请，认为在工商局已处罚后，税务所不应再罚。15n n张某的请求是否合理？n n张某能否在不补缴税款、滞纳金的情况下申请行政复议？n n以税务所的名义下达行政处罚决定是否合适？n n张某能否不申请行政复议，直接向法院提请行政诉讼？16第二节 税收征收管理一、税收征收管理的目的与要求：n n目的：确保税收收入及时足额入库目的：确保税收收入及时足额入库n n要求：依法治税要求：依法治税二、税收征收管理的基本特点n n是国家宏观管理的重要组成部分是国家宏观管理的重要组成部分n n是一种执行性管理是一种执行性管理n n是一种系统管理是一种系统管理17三、税务登记纳税人“户口”管理n n依据：税务登记管理办法（2004.2.1）n n税务登记对象：从事生产经营的纳税人n n包括开业登记、变更登记、注销登记n n开业登记时间：工商注册后30天内n n登记内容：姓名、企业名称、经营范围、分支机构、雇员人数、应缴纳的税种等18办理哪些事项，必须持税务登记证？n n开立银行账户n n申请减税、免税、退税n n申请办理延期申报、延期缴纳税款n n领购发票n n申请开具外出经营活动税收管理证明n n办理停业、歇业n n其他有关税务事项19税务登记证20组织机构代码证21四、账簿凭证管理纳税义务的计量依据n n按规定设置账簿，根据合法、有效凭证进行核按规定设置账簿，根据合法、有效凭证进行核算算 n n财务、会计制度、会计处理办法和会计核算软财务、会计制度、会计处理办法和会计核算软件，应当报送税务机关备案。件，应当报送税务机关备案。n n税务机关是发票的主管机关，负责发票印制、税务机关是发票的主管机关，负责发票印制、领购、开具、取得、保管、缴销的管理和监督领购、开具、取得、保管、缴销的管理和监督n n纳税人应按要求安装使用税控装置纳税人应按要求安装使用税控装置 22五、纳税申报纳税义务的计量n n申报期限：按税法具体规定申报期限：按税法具体规定 n n报送资料：纳税申报表、财务会计报表以及其报送资料：纳税申报表、财务会计报表以及其他纳税资料。他纳税资料。n n申报方式：直接办理、邮寄、数据电文等申报方式：直接办理、邮寄、数据电文等 23六、税款征收税收征管的中心环节n n税务机关依法征税税务机关依法征税 1 1、查账征收、核定征收、定期定额征收等方式、查账征收、核定征收、定期定额征收等方式 2 2、可采取税收保全措施与强制执行措施、可采取税收保全措施与强制执行措施 3 3、可进行税款补缴与追征、可进行税款补缴与追征n n纳税人依法按期纳税纳税人依法按期纳税11、未按期纳税的，加收滞纳金、未按期纳税的，加收滞纳金 22、纳税人有特殊困难，不能按期纳税的，经县、纳税人有特殊困难，不能按期纳税的，经县以上税务局长批准，可延期缴纳，但最长不得超以上税务局长批准，可延期缴纳，但最长不得超过过3 3个月。个月。33、可按规定申请税收减免、可按规定申请税收减免24七、税务检查税务机关的行政执法n n生产经营情况、纳税情况的检查生产经营情况、纳税情况的检查凭证账簿、实地检查、银行存款查询等凭证账簿、实地检查、银行存款查询等n n违法行为的查处违法行为的查处行政处罚行政处罚：没收非法所得、罚款、收缴发票暂没收非法所得、罚款、收缴发票暂停供应发票、停止办理出口退税等停供应发票、停止办理出口退税等刑事处罚：拘役、有期徒刑等（偷税、欠税刑事处罚：拘役、有期徒刑等（偷税、欠税1 1万万元以上元以上；骗税、抗税情节严重等）；骗税、抗税情节严重等）25n n偷税n n纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿凭证纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿凭证n n账簿上多列支出、少列收入账簿上多列支出、少列收入n n通知申报而拒不申报或虚假申报通知申报而拒不申报或虚假申报n n欠税n n欠缴应纳税额欠缴应纳税额n n转移或隐匿财产，妨碍税务机关追缴欠税款转移或隐匿财产，妨碍税务机关追缴欠税款n n骗税n n假报出口或其他手段骗取出口退税额假报出口或其他手段骗取出口退税额n n抗税n n以暴力、威胁方式拒不缴纳税款以暴力、威胁方式拒不缴纳税款26纳税人的权利与义务：n n权利：知情权、被保密权、申请减免退税权、申请延期纳税权、陈述申辩权、行政复议权、行政诉讼权、检举权n n义务：纳税登记义务、申报纳税义务、接受检查义务27第三节 税收管理体制一、含义划分中央和地方之间税收收入和税收管理权限的制度。是国家经济管理体制和财政管理体制的重要组成部分。（一）税收管理体制的主体n n税收立法机关税收立法机关n n中央及地方各级政府中央及地方各级政府n n税务机构及其他相关部门税务机构及其他相关部门28（二）税收管理体制的客体（税收管理权限）n n税法的制定与颁布税法的制定与颁布n n税法解释权税法解释权n n税种的开征权与停征权税种的开征权与停征权n n税收减免权税收减免权n n税目和税率的调整权税目和税率的调整权n n税收收入在各级政府之间的划分税收收入在各级政府之间的划分29（三）税收管理体制与财政管理体制的关系n n财政管理体制包含并制约税收管理体制财政管理体制包含并制约税收管理体制n n税收管理体制的变革必然影响财政管理体制税收管理体制的变革必然影响财政管理体制30二、税收管理体制模式（一）集权型n n税收立法权、管理权、征收权高度集中于中央税收立法权、管理权、征收权高度集中于中央n n在政治权利相对集中的国家实行，如法国、英在政治权利相对集中的国家实行，如法国、英国、瑞典、韩国国、瑞典、韩国（二）分权型n n中央和地方有相对独立的税收立法权、管理权中央和地方有相对独立的税收立法权、管理权和征收权和征收权n n幅员辽阔、市场经济发达、政治权利相对分散、幅员辽阔、市场经济发达、政治权利相对分散、法制比较健全的国家，如美国、加拿大法制比较健全的国家，如美国、加拿大31分权的优势n n使公共产品的供给更好满足地方居民偏好需求使公共产品的供给更好满足地方居民偏好需求n n有利于促进地方政府间的竞争有利于促进地方政府间的竞争n n有利于推动公共服务的创新有利于推动公共服务的创新分权的不足n n不利于解决地区间相互影响与地方利益矛盾不利于解决地区间相互影响与地方利益矛盾n n公共服务难以充分发挥规模经济优势公共服务难以充分发挥规模经济优势n n地区间税收差异造成资源配置低效地区间税收差异造成资源配置低效n n可能阻碍全国统一市场形成可能阻碍全国统一市场形成32（三）集权与分权兼顾型n n中央与地方税种划分清晰，立法权主要在中央，中央与地方税种划分清晰，立法权主要在中央，地方有一定立法权及税收管理权地方有一定立法权及税收管理权n n兼顾中央政府宏观调控能力与地方政府积极性，兼顾中央政府宏观调控能力与地方政府积极性，如德国、日本如德国、日本33三、分税制（一）概念是分级财政管理体制的一种形式。即在中央与地方政府之间以划分事权为基础进而划分财权的一种分权式财政体制。n n涉及内容：n n事权和支出责任的划分n n收入的划分n n税权的划分34n n政府三大职责：有效资源配置、公平收入分配、稳定与发展经济n n有效资源配置：地方为主，中央为辅有效资源配置：地方为主，中央为辅n n公平收入分配：中央为主，地方为辅公平收入分配：中央为主，地方为辅n n稳定发展经济：中央为主、地方为辅稳定发展经济：中央为主、地方为辅35中央和地方支出责任的划分中央：提供全国性公共产品或服务，如国防、外交、国际贸易、金融与货币政策、管理地区间贸易地方：提供地方性公共产品或服务，如地区性交通、卫生、公共住宅、供水、下水道、垃圾、警察、消防、公园、娱乐设施中央、地方：收入再分配和外部效应，对个人的福利补贴、失业保险、环境保护、对工业、农业、科研的支持、教育36中央政府的事权n n保证国家的安全与稳定n n负责外交事务n n制定全国性的法律、法规以及各种经济政策n n负责国民经济的管理和控制、协调和平衡n n负责全国性基础设施、大型工程项目的建设37地方政府的事权n n制定地区性经济政策n n负责地区基础设施和重点工程项目的建设n n发展地方公共事业n n负责地区社会安定38（二）分税制类型n n分享税种式分税制n n分享税源式分税制39分享税种式分税制n n所有开征税种由中央确定，中央与地方按各自管理权限和收入归属划分税种及其收入。n n按不同分享方式，全国税种划分为：n n中央税、地方税。如日本、法国中央税、地方税。如日本、法国n n中央税、地方税、共享税。如德国中央税、地方税、共享税。如德国40分享税源式分税制n n中央与地方按各自管理权限可以对同一税源分率征税。如美国n n优点：n n中央和地方收入都能随经济发展稳定增长中央和地方收入都能随经济发展稳定增长n n国税与地税分率各征各收，避免税务机构职责国税与地税分率各征各收，避免税务机构职责不清。不清。n n缺点：可能加重纳税人负担 41四、我国现行分税制主要内容（一）按税种划分税收收入n n中央税：消费税、车辆购置税、关税n n地方税：其他税种n n共享税：增值税、营业税、企业所得税、个人所得税、资源税、城建税、印花税等（二）中央以税收返还、补助等形式对地方进行转移支付42（三）税权划分n n立法权集中在中央，地方没有立法权立法权集中在中央，地方没有立法权n n地方税收管理权限十分有限（主要为屠宰税、地方税收管理权限十分有限（主要为屠宰税、筵席税的开征、停征权；城镇土地使用税等地筵席税的开征、停征权；城镇土地使用税等地方税实施细则的制定与解释权等）方税实施细则的制定与解释权等）（四）税务机构划分n n国税系统划分四级，垂直领导。主要征收中央国税系统划分四级，垂直领导。主要征收中央税、共享税税、共享税n n地税系统划分三级，地方领导为主。主要征地地税系统划分三级，地方领导为主。主要征地方税方税43我国分税制的特点n n地方税税源分散、收入零星、涉及面广，中央税税源大而集中。n n共享税比重大，占70%。地方税比重小，占10%n n税收立法权集中在中央，地方管理权有限n n事权与财权不对应44