中级会计实务(2014)第十二章债务重组(课后作业)上传版.doc

第十二章 债务重组
一、单项选择题
1.债务人发生财务困难，债权人作出让步是债务重组的定义，下列不属于债权人做出让步的是（　　）。
A.债权人减免债务人部分债务本金
B.债权人减免债务人部分债务利息
C.债权人降低债务人应付债务的利率
D.在不考虑货币时间因素的情况下，延期收回全部的本金和利息
2.乙公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2014年1月1日，甲公司销售一批材料给乙公司，含税价为117000元；2014年7月1日，乙公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，甲公司同意乙公司用产品抵偿该应收账款。该产品市价为90000元，产品成本为70000元，乙公司已为转让的产品计提了存货跌价准备1000元。甲公司为债权计提了坏账准备2000元。假定不考虑其他税费。甲公司接受的存货的入账价值为（　　）元。
A.90000 B.70000 C.115000 D.89000
3.甲公司因乙公司发生严重财务困难，预计难以全额收回乙公司所欠货款240万元，经协商，乙公司以银行存款180万元结清了全部债务。甲公司对该项应收账款已计提坏账准备24万元。假定不考虑其他因素，债务重组日甲公司应确认的损失为（　　）万元。
A.0 B.24 C.36 D.60
4.如果债务人是以非现金资产清偿债务的债务重组，下列各项中，债权人应确认债务重组损失的是（　　）。
A.收到的非现金资产公允价值小于重组债权账面余额的差额
B.收到的非现金资产公允价值大于重组债权账面价值的差额
C.收到的非现金资产公允价值小于重组债权账面价值的差额
D.收到的非现金资产原账面价值小于重组债权账面价值的差额
5.甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司销售给乙公司一批商品，价款为1000万元，增值税税额为170万元。款项尚未收到。因乙公司资金困难，已无力偿还甲公司的全部货款经协商，乙公司用自己的厂房抵债，该厂房的原值为1500万元，累计折旧750万元，计提减值准备250万元，公允价值为900万元。不考虑其他因素则乙公司因为该业务确认的营业外收入的金额为（　　）万元。
A.400 B.100 C.670 D.770
6.甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司销售给乙公司一批商品，价款为1000万元，增值税税额为170万元。款项尚未收到。因乙公司资金困难，已无力偿还甲公司的全部货款，经过两者的协商，乙公司用自己的厂房抵债，该厂房的原值为1500万元累计折旧750万元，计提减值准备250万元，公允价值为1100万元。甲公司因为该笔应收账款计提了270万元的坏账准备。则甲公司因该债务重组对下列处理正确的是（　　）。
A.确认贷方的资产减值损失200万元
B.确认贷方的营业外支出200万元
C.确认贷方的营业外收入200万元
D.确认借方的营业外支出70万元
7.甲公司欠乙公司2800万元的货款，甲公司因发生财务困难，经协商，乙公司同意甲公司以其所持有的一项以公允价值计量的投资性房地产进行偿债。债务重组日甲公司该项投资性房地产的公允价值为2500万元，账面价值为2400万元，其中成本为2000万元，公允价值变动为400万元。乙公司将其仍作为投资性房地产进行核算，至债务重组日乙公司已经对相关债权计提了100万元的坏账准备。则甲公司债务重组中影响营业利润为（　　）万元。
A.700 B.300 C.400 D.100
8.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司欠乙公司3225万元的货款，甲公司因发生财务困难，经协商，乙公司同意甲公司以其自产的一批库存商品进行偿债。债务重组日甲公司该项库存商品的公允价值为2500万元，成本为2600万元，已计提存货跌价准备200万元。乙公司将偿债的商品作为存货进行核算，至债务重组日乙公司已经对相关债权计提了100万元的坏账准备。则甲公司债务重组中影响利润总额为（ ）万元。
A.500 B.300 C.400 D.800
9.A公司应收B公司货款4000万元。因B公司发生财务困难，经磋商，双方同意按3200万元结清该笔货款。A公司已经为该笔应收账款计提了1200万元坏账准备。在债务重组日，该事项对A公司和B公司的影响表述正确的是（　　）。
A.A公司资本公积增加800万元，B公司资本公积增加800万元
B.A公司冲回资产减值损失400万元，B公司营业外收入增加800万元
C.A公司冲回资产减值损失800万元，B公司营业外收入增加800万元
D.A公司营业外收入增加400万元，B公司资本公积增加800万元
10.2014年3月10日，甲公司销售一批材料给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为100000元，增值税销项税额为17000元，款项尚未收到。因乙公司发生财务困难，2014年6月4日，甲公司与乙公司协商债务重组。同日签订重组协议如下：甲公司同意豁免乙公司债务20000元；债务延长期间，每月加收余款2%的利息（若乙公司从7月份起每月获利超过20万元，每月加收1%的利息），利息和本金于2014年10月4日一同偿还。假定债务重组日重组债权的公允价值为50000元，假定甲公司为该项应收账款计提坏账准备2000元，整个债务重组交易没有发生相关税费。若乙公司从7月份开始每月获利均超过20万元，在债务重组日，甲公司应确认的债务重组损失为（　　）元。
A.59000 B.65000 C.67000 D.61000
11.M公司与N公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。M公司销售给N公司一批商品，价款200万元，增值税额34万元，款项尚未收到，因N公司资金困难，已无力偿还M公司的全部货款，经协商，60万元延期收回，不考虑货币时间价值因素，剩余款项N公司分别用一批材料和长期股权投资予以抵偿。已知，原材料的账面余额50万元，已提跌价准备2万元，公允价值60万元，长期股权投资账面余额85万元，已提减值准备5万元，公允价值90万元。N公司因该债务重组应计入营业外收入的金额为（　　）万元。
A.12 B.13.8 C.33.8 D.0
12.M公司销售给N公司一批商品，价款200万元，增值税额34万元，款项尚未收到，因N公司资金困难，已无力偿还M公司的全部货款，经协商，N公司分别用一栋自用厂房和一项交易性金融资产予以抵偿。债务重组日，已知，该厂房的账面余额50万元，已提累计折旧8万元已计提资产减值2万元，公允价值60万元，交易性金融资产的账面价值为85万元，其中成本为80万元，公允价值变动收益的金额为5万元，公允价值90万元。N公司因该业务确认对当期的利润总额的影响金额为（　　）万元。
A.114 B.109 C.104 D.84
13.长江公司欠黄河公司货款1000万元，因长江公司发生财务困难，经协商，黄河公司同意长江公司以其持有的子公司长期股权投资偿债。长江公司该项投资的账面价值为800万元。债务重组日该项投资的公允价值为880万元。黄河公司为取得投资发生20万元的直接相关税费，并将取得的投资仍作为长期股权投资核算，同样能控制被投资方。假定长江公司与黄河公司不存在关联方关系，则黄河公司取得该项投资的入账价值为（　　）万元。
A.1000 B.900 C.880 D.820
14.2013年1月1日，甲公司应收乙公司的货款1000万元到期，乙公司由于财务困难无法偿还该部分债务，经甲乙双方协商，决定进行债务重组，协议约定：甲公司豁免200万元债务，剩余部分延长1年后支付，并加收年利率为3%的利息，相当于同期银行贷款利率。同时规定如果乙公司2013年实现净利润超过300万元，应归还豁免债务中的60万元。债务重组日，估计乙公司很可能实现净利润330万元。则债务重组日乙公司应确认预计负债的金额是（　　）万元。
A.200 B.140 C.60 D.0
15.甲公司应收乙公司货款1000万元已逾期，双方经协商决定进行债务重组。债务重组协议规定：①乙公司以银行存款偿付甲公司货款200万元；②乙公司以一项固定资产（不动产）和一项可供出售金融资产偿付所欠账款的余额。乙公司该项固定资产的账面原价为500万元，已提折旧180万元，已提减值准备20万元，公允价值为420万元；可供出售金融资产的账面价值为300万元（其中，成本为240万元，公允价值变动为60万元），公允价值为320万元。甲公司对该项债权计提了40万元的坏账准备。假定不考虑其他相关税费，则该债务重组中乙公司应计入当期损益的金额为（　　）万元。
A.60 B.180 C.200 D.260

二、多项选择题
1.2013年7月31日，甲公司应付乙公司的款项220万元到期，因经营陷于困境，预计短期内无法偿还。当日，甲公司就该债务与乙公司达成的下列偿债协议中，属于债务重组的有（　　）。
A.甲公司以公允价值为210万元的固定资产清偿
B.甲公司以公允价值为220万元的长期股权投资清偿
C.甲公司两年以后偿还全部款项（不考虑货币时间价值的影响）
D.减免甲公司110万元债务，剩余部分甲公司立即以现金偿还
2.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。20×9年度，甲公司发生的有关交易或事项如下：
（1）甲公司以账面价值为50万元、市场价格为65万元的一批库存商品向乙公司投资，取得乙公司2％的股权。甲公司取得乙公司2％的股权后，对乙公司不具有控制、共同控制和重大影响。
（2）甲公司以账面价值为20万元、市场价格为25万元的一批库存商品交付丙公司，抵偿所欠丙公司款项32万元。
（3）甲公司领用账面价值为30万元、市场价格为32万元的一批原材料，投入在建工程项目。
（4）甲公司将账面价值为10万元、市场价格为14万元的一批库存商品作为集体福利发放给职工。
上述市场价格等于计税价格，均不含增值税。下列关于甲公司的会计处理正确的有（　　）。
A.甲公司20×9年度因上述交易或事项应当确认的收入是104万元
B.甲公司20×9年度因上述交易或事项应当确认的收入是90万元
C.甲公司20×9年度因上述交易或事项应当确认的利得是2.75万元
D.甲公司20×9年度因上述交易或事项应当确认的利得是7万元
3.2012年11月A公司赊销一批商品给B公司，含税价为30万元。由于B公司发生财务困难，无法偿付该应付账款。2013年6月1日，A公司与B公司进行债务重组，A公司同意B公司增发普通股3万股抵偿该项债务，该股票每股面值为1元，每股市价为8元。A公司将抵偿股票作为可供出售金融资产核算。A公司对该项债权计提了4万元坏账准备。下列处理正确的有（　　）。
A.B公司确认债务重组利得6万元
B.A公司确认债务重组损失2万元
C.B公司确认资本公积21万元
D.B公司确认股本3万元
4.关于债务重组准则中将债务转为资本的，下列说法中错误的有（　　）。
A.债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本（或者实收资本），股份的公允价值总额与股本（或者实收资本）之间的差额确认为债务重组利得
B.债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本（或者实收资本），股份的公允价值总额与股本（或者实收资本）之间的差额确认为资本公积
C.重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益
D.重组债务的账面价值与股份的面值总额之间的差额，计入当期损益
5.关于债务重组准则中修改其他债务条件的，下列说法中正确的有（　　）。
A．债务重组以修改其他债务条件进行的，债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益
B．修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人应当确认或有应收金额，将其计入重组后债权的账面价值
C．修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益
D．修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合《企业会计准则第13号——或有事项》中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债
6.2011年1月1日，A公司从某银行取得年利率8%，二年期的贷款400万元，到期还本付息。现因A公司发生财务困难，于2012年12月31日进行债务重组，银行同意延长到期日至2014年12月31日，利率降至6%，免除积欠利息32万元，本金减至360万元，但附有条件：债务重组后，如A公司自2013年起有盈利，则利率恢复至8%，若无盈利，仍维持6%，利息按年支付。若A公司2013年度和2014年度各盈利20万元。假定或有应付款项待债务结清时一并结转。不考虑其他因素，下列关于A公司的处理中，说法正确的有（　　）。
A.2012年确认预计负债14.4万元
B.2012年确认营业外收入57.6万元
C.2012年确认重组债务360万元
D.2013年确认财务费用21.6万元
7.9.甲公司欠乙公司货款1500万元，因甲公司发生财务困难，经协商，乙公司同意甲公司以其所持有的交易性金融资产进行偿债，债务重组日，该项交易性金融资产的公允价值为1280万元，账面价值为1200万元，其中成本为1300万元，公允价值变动为-100万元。乙公司未改变所取得的金融资产的用途，乙公司对该项债权计提了80万元的坏账准备。假定不考虑相关税费，下列相关会计处理正确的有（　　）。
A.甲公司确认债务重组利得220万元
B.甲公司利润总额增加380万元
C.乙公司利润总额减少300万元
D.乙公司换入交易性金融资产的入账价值为1280万元
8.下列关于债务重组中以非现金资产清偿债务的处理中，正确的有（　　）。
A.债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产的公允价值之间的差额确认为债务重组利得，计入营业外收入
B.债务人在转让非现金资产的过程中发生的一些税费，如资产评估费、运杂费等，直接计入转让资产损益
C.债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面价值与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，一般确认为债务重组损失，计入营业外支出
D.债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面价值与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，一律确认为债务重组损失，计入营业外支出
9.在混合重组方式下，以下会计处理中正确的有（　　）。
A.债权人以收到的现金、接受的非现金资产原账面价值、债权人享有股份的面值以及已提坏账准备冲减重组债权的账面余额后的差额作为债务重组损失
B.债权人以收到的现金、接受的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值以及已提坏账准备冲减重组债权的账面余额后的差额作为债务重组损失
C.债务人以支付的现金、转让的非现金资产原账面价值、债权人享有股份的面值冲减重组债务的账面价值后的差额作为债务重组利得
D.债务人以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值后的差额作为债务重组利得
10.下列各项中属于债务重组方式的有（　　）。
A.以现金清偿债务
B.将债务转为资本
C.修改其他债务条件，如减少债务本金、减少债务利息等，不包括上述A和B两种方式
D.以企业自产产品清偿债务
三、判断题
1.企业以低于应付债务账面价值的现金清偿债务的，支付的现金低于应付债务账面价值的差额，应当计入资产减值损失。
2.债务人以一批自产产品偿还到期无法支付的债务时，应按照该产品的公允价值确认主营业务收入的金额。（　　）
3.某工业企业（作为债权人）在债务重组时，对于受让非现金资产过程中发生的运杂费、保险费等相关费用，应计入营业外支出科目。（　　）
4.债务人用以权益法核算的长期股权投资进行抵债时，长期股权投资核算期间确认的资本公积的金额要结转到投资收益。（　　）
5.以非现金资产清偿债务的，转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，作为债务重组利得，计入当期损益。（　　）
6.以非现金资产清偿债务的，抵债资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，应将原记入“资本公积—其他资本公积”科目金额对应部分转出，记入“投资收益”科目。（　　）
7.以非现金资产清偿债务的，抵债资产为投资性房地产的，发生的营业税计入营业外收支科目。（　　）
8.将债务转为资本时，对于债务人而言，股权的公允价值总额与股本或者实收资本之间的差额确认为股本溢价或者资本溢价，计入资本公积。
9.债务重组采用债务转为资本方式的，债权人应当将享有股份的面值总额确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与股份的面值总额之间的差额，计入当期损益。（　　）
10.修改其他债务条件的，债务人应当重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额作为债务重组利得，计入营业外收入。
11.修改其他债务条件的，修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人应当确认或有应收金额，并将其计入重组后债权的账面价值。（　　）
12.只要债权人对债务人的债务作出了让步，不管债务人是否发生财务困难，都属于会计准则所规定的债务重组。 （　　）
13.债务人根据转换协议，将应付可转换公司债券转为资本的，属于债务重组准则规定的内容。（　　）
14.债务重组中，抵债的非现金资产涉及的营业税会影响债权人的债务重组损失金额。（　　）

四、计算分析题
1.2013年7月30日，甲公司就应收A公司账款3000万元与A公司签订债务重组合同。合同规定：A公司以其拥有的一栋在建写字楼及一项长期股权投资偿付该项债务；A公司在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司后，双方债权债务结清。2013年8月10日，A公司将在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司。同日，甲公司该重组债权已计提的坏账准备为400万元；A公司该在建写字楼的账面余额为900万元，未计提减值准备，公允价值为1100万元；A公司该长期股权投资的账面余额为1300万元，已计提的减值准备为100万元，公允价值为1150万元。假设，甲公司不改变抵债资产的原核算方法。
要求：
（1）计算甲公司债务重组日影响的利润总额的金额，并编制相关会计分录。
（2）计算A公司债务重组日影响的利润总额的金额，并编制相关会计分录。
2.甲股份有限公司（以下简称甲公司）为上市公司，有关购入、持有和出售乙公司发行的不可赎回债券的资料如下：
（1）2011年1月1日，甲公司支付价款1100万元（含交易费用），从活跃市场购入乙公司当日发行的面值为1000万元、5年期的不可赎回债券。该债券票面年利率为10%，利息按单利计算，到期一次还本付息，实际年利率为6.4%。当日，甲公司将其划分为持有至到期投资，按年确认投资收益。2011年12月31日，该债券未发生减值迹象。
（2）2012年1月1日，该债券市价总额为1200万元。当日，为筹集生产线扩建所需资金，甲公司出售债券的80%，将扣除手续费后的款项955万元存入银行；该债券剩余的20%重分类为可供出售金融资产。
（3）2012年12月31日，剩余的20%的债券的公允价值为350万元。
（4）2013年3月2日，甲公司因为发生财务困难，无法偿还所欠丁公司500万元的货款，丁公司已为该货款计提了250万元的坏账准备，经协商，丁公司同意甲公司用其持有的乙公司的债券进行偿还，当日该剩余债券的公允价值为300万元，丁公司取得的抵债资产仍然作为原资产性质进行核算。
假定不考虑相关税费的影响。
要求：
（1）编制2011年1月1日甲公司购入该债券的会计分录。
（2）计算2011年12月31日甲公司该债券投资收益、应计利息和利息调整摊销额，并编制相应的会计分录。
（3）计算2012年1月1日甲公司售出该债券的损益，并编制相应的会计分录。
（4）计算2012年1月1日甲公司该债券剩余部分的摊余成本，并编制重分类为可供出售金融资产的会计分录。
（5）编制甲公司2012年12月31日剩余债券部分公允价值的变动。
（6）分别编制甲公司和丁公司因为债务重组相关的会计分录。
（编制会计分录只需写出一级科目）
3.戴伟公司和新春公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。2012年11月戴伟公司销售一批货物给新春公司（与戴伟公司属非关联方），价税合计500万元。至2013年5月新春公司因发生财务困难而无法偿还货款。2013年6月1日经双方商定进行债务重组，同意新春公司以一项公允价值为300万元的固定资产（不动产）及公允价值为100万元的自产产品偿还全部债务。至债务重组日戴伟公司已对该项债权计提了65万元的坏账准备，新春公司换出固定资产的账面余额为350万元，累计摊销80万元，转让固定资产适用营业税税率5%；自产产品成本为80万元。戴伟公司取得的固定资产作为管理用固定资产核算，取得的商品作为库存商品核算。
假设不考虑其他相关税费。
要求：分别编制戴伟公司和新春公司的会计分录。
（答案中的金额单位以万元表示）

五、综合题
1.甲企业和乙企业均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2013年4月1日，甲企业销售一批商品给乙企业，销售货款总额为4000万元（不含增值税）。甲企业于同日收到一张商业汇票，该汇票的票面金额为4680万元、期限为6个月、票面年利率为10%。甲企业按月计提该商业汇票的利息。
（1）2013年10月1日，乙企业未能兑付到期票据，甲企业将应收票据本息余额转入应收账款，但不再计算利息。2013年12月5日，甲、乙双方经协商进行债务重组，乙企业用一批资产抵偿自己的债务，相关抵债资产的账面价值与公允价值如下表所示：
单位：万元
项目
账面价值
公允价值
库存商品
800（已计提存货跌价准备100）
1000
可供出售金融资产
900（成本为700，公允价值变动为200）
1000
固定资产（办公楼）
400（账面原价500，累计折旧50，资产减值准备50）
800
交易性金融资产
700（成本为800万元，公允价值变动为100）
500
2014年的1月1日，甲企业办理完毕相关的资产的转移手续，甲企业将取得的库存商品、可供出售金融资产、固定资产、交易性金融资产继续作为原资产核算。
2014年8月1日，甲企业管理层决定将该办公楼转换为以公允价值模式计量的投资性房地产，转换日该资产的公允价值为1000万元。甲企业依据本企业的性质，在取得该办公楼时，按照尚可使用年限为8年进行折旧的计提，未发生资产减值损失，无净残值。
2014年年末取得的该可供出售金融资产、交易性金融资产的公允价值分别为900万元、600万元，由办公楼转换为的投资性房地产在期末的公允价值为1200万元。
要求：假定不考虑租金的问题，根据上述资料，编制与甲企业和乙企业相关的会计分录。
2.中信公司与信达公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2013年1月26日，中信公司应收信达公司货款600万元到期。由于信达公司资金周转发生困难，2013年2月1日，双方协商进行债务重组，协议如下：
（1）信达公司以一批商品清偿部分债务。商品的市场价格为80万元，成本为50万元，增值税税额为13.6万元。
（2）信达公司以其发行的普通股抵偿部分债务，用于抵债的普通股为100万股，股票市价为每股1.2元。股票面值为1元。
（3）扣除上述抵债资产并且再豁免96.4万元之后的剩余债务，延长至1年后支付，并加收年利率为5%的利息，相当于同期银行贷款利率。同时规定如果信达公司2013年实现净利润超过150万元，应归还豁免债务中的20万元，假定信达公司2013年很可能实现净利润180万元。
（4）其他资料：中信公司在债务重组前对该项债权已计提坏账准备为60万元；将取得的商品作为库存商品核算；将取得的信达公司的股票作为可供出售金融资产进行核算；不考虑除增值税以外的其他税费，并且中信公司没有向信达公司另行支付增值税。
要求：
（1）请分析该题目资料(1)、(2)和(3)属于何种方式的债务重组。
（2）结合题目分析判断资料(3)中针对信达公司而言的豁免债务20万元是否属于或有事项；若是请判断其是否满足预计负债的确认条件；
（3）结合题目分析判断资料(3)中针对中信公司而言的豁免债务20万元是否属于或有事项；若是请判断其是否满足资产的确认条件；
（4）分别编制中信公司和信达公司的相关会计分录，并计算中信公司的债务重组损失金额和信达公司的债务重组利得金额。
（答案中的金额单位用万元表示）
参考答案与解析

一、单项选择题
1.
【答案】D
【解析】选项D，债权人并没有做出让步，虽然延期收回，但收回的是应收债务的全部价值。
2.
【答案】A
【解析】债权人接受非现金资产按公允价值入账，即接受存货的入账价值为90000元。
3.
【答案】C
【解析】甲公司该债务重组业务的会计分录如下：
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 180
　　坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　24
　　营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　36
　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 240
从上述分录可知，债务重组日甲公司确认债务重组损失为36万元，选项C正确。
4.
【答案】C
【解析】债权人应将收到的非现金资产公允价值小于重组债权账面价值的差额确认为债务重组损失。
5.
【答案】C
【解析】乙公司因为该业务确认的营业外收入的金额=（1000+170-900）+（900-1500+750+250）=670（万元）。
6.
【答案】A
【解析】债权人对应收账款已计提坏账准备的，应该先冲减坏账准备，冲减后仍有余额的冲减资产减值损失，计入资产减值损失金额=（1170-270）-1100=-200（万元），选项A正确。
7.
【答案】D
【解析】甲公司债务重组中影响营业利润的金额=2500-2400=100（万元）。
8.
【答案】C
【解析】甲公司债务重组中影响利润总额=（3225-2500×1.17）+（2500-2600+200）=400（万元）。
9.
【答案】B
【解析】A公司应冲回资产减值损失＝3200－（4000－1200）＝400（万元）；B公司应确认营业外收入=4000-3200=800（万元）。
10.
【答案】B
【解析】甲公司应确认的债务重组损失＝（100000+17000-2000）-50000＝65000（元）。
11.
【答案】B
【解析】N公司因该债务重组应计入营业外收入的金额=200+34-60-（60×1.17+90）=13.8（万元）。
12.
【答案】B
【解析】N公司因该业务对当期的利润总额的影响=（200+34）-（60+90）+（60-50+8+2）+（90-85）=109（万元）。
13.
【答案】C
【解析】黄河公司取得投资后对被投资方能实施控制，形成了非同一控制下的合并，企业合并取得的长期股权投资发生的直接相关税费20万元，计入当期损益（管理费用），而非长期股权投资的成本，因此黄河公司通过该债务重组取得的长期股权投资的入账价值为880万元。
14.
【答案C
【解析】对于协议中规定的如果乙公司2013年实现净利润超过300万元归还豁免债务60万元的条款属于或有事项。而“乙公司2013年很可能实现净利润330万元”表明符合预计负债的确认条件，乙公司（债务人）应当将其确认预计负债60万元。
15.
【答案】D
【解析】乙公司应当计入当期损益的金额=债务重组利得（1000-200-420-320）+固定资产处置利得[420-（500-180-20）]+可供出售处置损益（320-300+60）=260（万元）。
二、多项选择题
1.
【答案】AD
【解析】债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。选项B，以公允价值为220万元的长期股权投资偿债，债权人并没有作出让步，故该项交易不属于债务重组；选项C，甲公司两年以后偿还全部款项，债权人并未作出让步，故该交易不属于债务重组。
2.
【答案】AC
【解析】甲公司20×9年度因上述交易或事项应当确认的收入金额=65+25+14=104（万元）；甲公司20×9年度因上述交易或事项应当确认的利得=32-25×（1+17%）=2.75（万元）。
3．
【答案】ABCD
【解析】B公司应确认债务重组利得=30-3×8=6（万元），选项A正确；A公司应确认债务重组损失=（30-4）-3×8=2（万元），选项B正确；B公司确认资本公积=（8-1）×3=21（万元），选项C正确；B公司确认股本=3×1=3（万元），选项D正确。
4.
【答案】AD
【解析】将债务转为资本的，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本（或者实收资本），股份的公允价值总额与股本（或者实收资本）之间的差额确认为资本公积。重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益（属于债务重组利得）。
5.
【答案】ACD
【解析】修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。
6.
【答案】ABCD
【解析】2012年A公司确认预计负债的金额360×（8%-6%）×2=14.4（万元）；2012年确认营业外收入=400+32-360-14.4=57.6（万元）；2012年修改条件后债务重组的价值为减至的本金，即360万元；2013年确认财务费用=360×6%=21.6（万元）。
7.
【答案】AD
【解析】甲公司确认债务重组利得=1500-1280=220（万元），选项A正确；甲公司利润总额增加额=债务重组利得220+交易性金融资产视同处置取得的收益（1280-1200）=300（万元），选项B不正确；乙公司利润总额减少额=债务重组损失（1500-80）-1280=140（万元），选项C不正确；乙公司换入交易性金融资产的入账价值为1280万元，选项D正确。
附相关会计分录
甲公司（债务人）会计分录如下：
借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1500
　　交易性金融资产——公允价值变动　　　　　　　　　 100
　贷：交易性金融资产——成本　　　　　　　　　　　　　1300
　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80（1280-1200）
　　　营业外收入——债务重组利得　　　　　　　　　　　 220
借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100
　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　　　 100
乙公司（债权人）会计分录如下：
借：交易性金融资产——成本　　　　　　　　　　　　　1280
　　坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80
　　营业外支出——债务重组损失　　　　　　　　　　　 140
　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1500
8.
【答案】ABC
【解析】债务人以非现金资产清偿某项债务的，债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面价值与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，要区分借方差额还是贷方差额，若为借方差额，则记入“营业外支出”科目；若为贷方差额，则记入“资产减值损失”科目。因此，选项D不正确。
9.
【答案】BD
【解析】以现金非现金资产、债务转为资本三种方式进行债务重组的，债权人应当将重组债权的账面余额与实际收到的现金、受让的非现金资产的公允价值、因放弃债权而享有的股权的公允价值以及已提坏账准备的差额，确认为债务重组损失，选项A不正确，选项B正确；债务人应当将重组债务的账面价值与支付的现金、转让的非现金资产的公允价值、债权人因放弃债权而享有的股权的公允价值之间的差额确认为债务重组利得，选项C不正确，选项D正确。
10.
【答案】ABCD
三、判断题
1．
【答案】×
【解析】企业以低于应付债务账面价值的现金清偿债务的，支付的现金低于应付债务账面价值的差额，应当计入营业外收入。
2.
【答案】√
3.
【答案】×
【解析】某工业企业（作为债务人）在债务重组时，债权人对于受让非现金资产过程中发生的运杂费、保险费等相关费用，应计入接受资产的价值。
4.
【答案】√
5.
【答案】×
【解析】以非现金资产清偿债务的，转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，作为处置资产损益，计入当期损益。
6.
【答案】√
7.
【答案】×
【解析】抵债资产为投资性房地产的，发生的营业税计入营业税金及附加。
8.
【答案】√
9.
【答案】×
【解析】债务重组采用债务转为资本方式的，债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额，计入当期损益。
10.
【答案】√
11.
【答案】×
【解析】修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。
12.
【答案】×
【解析】债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。
13.
【答案】×
【解析】债务人根据转换协议，将应付可转换公司债券转为资本的，属于正常情况下的债务转为资本，不能作为本章所指的债务重组。
14.
【答案】×
【解析】债务重组中，抵债的非现金资产涉及的营业税影响债务人处置资产涉及的损益，而不影响债权人的债务重组损失金额。

四、计算题
1.
【答案】
（1）甲公司影响利润总额的金额=（1100+1150）-（3000-400）=-350（万元）。
会计分录为：
借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1100
　　长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　1150
　　坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400
　　营业外支出——债务重组损失　　　　　　　　　　　 350
　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000
（2）A公司与甲公司债务重组过程中应确认的债务重组利得（营业外收入）=3000-（1100+1150）=