财政与税收第四章-税收原理PPT课件.ppt

第四章第四章 税收原理税收原理1教学目的理解和掌握税制各要素掌握税收的各种分类理解税收的原则理解税收转嫁含义和转嫁的方式，掌握在完全竞争市场条件下税负的转嫁和归宿理解税收的超额负担，理解税收对企业储蓄的影响2本章框架第一第一节节 税收制度及其要素税收制度及其要素第二第二节节 税收分税收分类类和税制和税制结结构构第三第三节节 税收原税收原则则第四第四节节 税收的税收的转转嫁和嫁和归归宿宿第五第五节节 税收和效率税收和效率3第一第一节节 税收制度及其要素税收制度及其要素 p231一、税收制度一、税收制度即税制，是税收法令，条例和税收即税制，是税收法令，条例和税收办办法的法的总总称，称，在税制中会明确在税制中会明确规规定了向定了向谁谁征税、征税、对对什么征税、什么征税、征多少税，即如何征收等征多少税，即如何征收等问题问题二、税制要素二、税制要素返回返回4二、税制要素二、税制要素1、纳纳税人税人2、课课税税对对象象3、税率、税率4、课课税税环节环节5、附加、加成和减免、附加、加成和减免6、违违章章处处理（略）理（略）7、纳纳税期限（略）税期限（略）返回返回51、纳纳税人税人税法税法规规定的直接定的直接负负有有纳纳税税义务义务 的的单单位和个位和个人人分分为为自然人自然人纳纳税人和法人税人和法人纳纳税人税人辨析几个相关概念：辨析几个相关概念：纳纳税人：法律税人：法律规规定的定的缴纳缴纳税款的人税款的人负负税人：税人：实际实际承担税承担税负负的人（的人（实际缴纳实际缴纳税款的税款的人）人）62、课课税税对对象象课课税的税的标标的物，的物，说说明明对对什么什么课课税，是确定税种的税，是确定税种的主要主要标标志志例：例：营业营业税：税：课课税税对对象象为营业额为营业额 所得税：所得税：课课税税对对象象为为企企业业和个人的所得和个人的所得相关概念：相关概念：税目：税目：课课税税对对象分象分类规类规定的具体征税品种和定的具体征税品种和项项目目计计税依据：税依据：课课税税对对象在数量的上具体化象在数量的上具体化例：所得税的例：所得税的计计税依据税依据为应为应税所得税所得额额返回返回7关于关于计计税依据税依据应纳应纳税税额额=计计税依据税依据X适用税率适用税率由于存在减免或加重征收，由于存在减免或加重征收，计计税依据和税依据和课课税税对对象在数量上并不一定相等，例：象在数量上并不一定相等，例：对对于所得税而言，于所得税而言，课课税税对对象是所得，象是所得，计计税依据税依据是是应纳应纳税所得税所得额额，应纳应纳税税额额称称为应纳为应纳所得税所得税额额，即：即：应纳应纳所得税所得税额额=应纳应纳税所得税所得额额X所得税率所得税率83、税率、税率应纳应纳税税额额和和计计税依据税依据/课课税税对对象之象之间间的比例，的比例，分分为为：1）比例税率）比例税率2）定）定额额税率税率3）累）累进进税率税率税率分析方法的税率分析方法的讨论讨论返回返回91）比例税率）比例税率不不论课论课税税对对象数象数额额多少，都按同一比例征多少，都按同一比例征税，税，进进一步可分一步可分为为统统一比例税率：同一税种只一比例税率：同一税种只设设置一个比例税率置一个比例税率差差别别比例税率：同一税种依据不同税目比例税率：同一税种依据不同税目设设置多置多个比例税率，例：个比例税率，例：营业营业税税返回返回102）定）定额额税率税率定量税率，按定量税率，按课课税税对对象等重量、体象等重量、体积积、数、数量量课课税，而不是按交易金税，而不是按交易金额课额课税。例税。例啤酒税率：啤酒税率：220-250元每吨元每吨定量税即从量税（其余两者定量税即从量税（其余两者为为从价税）从价税）返回返回113）累）累进进税率税率按按课课税税对对象的数象的数额额大小，大小，规规定不同等定不同等级级的的税率，数税率，数额额越大，适用的税率越高，分越大，适用的税率越高，分为为全全额额累累进进税率：税率：课课税税对对象的全部数象的全部数额额都按照与都按照与之相适之相适应应的税率征收的税率征收超超额额累累进进税率：税率：课课税税对对象的超象的超额额部分按与之相部分按与之相适适应应的税率征收的税率征收全全额额累累进进和超和超额额累累进进的比的比较较速算扣除数的由来速算扣除数的由来 返回返回12全全额额累累进进和超和超额额累累进进的比的比较较全全额额累累进进税税负较负较超超额额累累进进重重设设某人全月某人全月应纳应纳税所得税所得额额4000元，元，则应纳则应纳税？税？在两个在两个级级距的距的临临界点附近，全界点附近，全额额累累进进会出会出现现税税负负增加增加额额超超过应纳过应纳税所得税所得额额增加增加额额的的不合理不合理现现象象超超额额累累进计进计算复算复杂杂，但可以通，但可以通过过速算扣除速算扣除数的方法解决数的方法解决超超额额累累计计税税额额=全全额额累累进进税税额额-速算扣除数速算扣除数13个人所得税税率表个人所得税税率表全月应纳税所得额税率%速算扣除数=500元的部分50（500，2000的部分1025（2000，5000的部分15125（5000，200000的部分20%375.14速算扣除数的由来速算扣除数的由来设设某人全月某人全月应纳应纳税所得税所得额为额为x元，元，500 x2000全全额额累累进时应纳进时应纳税税额额A=x*10%超超额额累累进时应纳进时应纳税税额额B=B=500*5%+（x-500）*10%A-B=25元元不同不同级级距有不同的速算扣除数距有不同的速算扣除数 返回返回15税率分析方法的税率分析方法的讨论讨论 p234“累累进进税率税率”和累退税率和累退税率纳纳税人收入越高，税税人收入越高，税负负占其收入比率越高占其收入比率越高为为“累累进进税率税率”，反之，反之为为累退税率累退税率例：例：对对生活必需品的征收具有累退性生活必需品的征收具有累退性质质，而，而对对奢侈品的奢侈品的课课税税具有累具有累进进性性质质。平均税率和平均税率和边际边际税率税率边际边际税率：最后一个税率：最后一个课课税税对对象所适用的税率象所适用的税率平均税率：全部税平均税率：全部税额额和和课课税税对对象之象之间间的比例的比例例：个人全月例：个人全月应纳应纳税所得税所得额为额为4000元，元，则则平均税率是平均税率是？边际边际税率是税率是名名义义税率和税率和实际实际税率税率164、课课税税环节环节纳纳税人履行税人履行纳纳税税义务义务的的环节环节环节环节分分为为：产产制制环节环节（出厂（出厂销销售，售，报报关关进进口）、口）、批批发环节发环节、零售、零售环节环节单单一一环节课环节课税：税：仅仅在某一在某一环节课环节课税，例如消税，例如消费费税只在税只在产产制制环节课环节课税税多多环节课环节课税：每税：每发发生一次交易，生一次交易，课课一次税一次税返回返回175、附加、加成和减免、附加、加成和减免附加：地方政府附加：地方政府选择选择在某正税上附加征收在某正税上附加征收加成：加一成即加成：加一成即为为加收正税税加收正税税额额的的10%减税：减征部分税款减税：减征部分税款免税：免征全部免税：免征全部应纳应纳税税额额起征点：起征点：课课税税对对象达到一定数象达到一定数额额开始征税开始征税免征点：在一定数免征点：在一定数额额以下的以下的课课税税对对象免税，象免税，仅仅超超过该过该数数额额以上的部分的以上的部分的课课税税返回返回18第二第二节节 税收分税收分类类和税制和税制结结构构一、税收分一、税收分类类二、税制二、税制结结构构返回返回19一、税收分一、税收分类类1、按税、按税负负能否能否转转嫁分嫁分为间为间接税和直接税接税和直接税直接税：直接税：纳纳税人无法税人无法转转嫁，自己承担税嫁，自己承担税负负得税得税种，例如人种，例如人头头税税间间接税：接税：纳纳税人可将税税人可将税负负全部或部分全部或部分转转嫁于他嫁于他人承担的税种，商品税一般人承担的税种，商品税一般为间为间接税接税20、按、按课课税税对对象分象分类类商品税、所得税，商品税、所得税，财产财产税，税，资资源税，行源税，行为为税税商品税，也称流商品税，也称流转转税，税，对对商品和服商品和服务务流流转时产转时产生的的生的的销销售售额额或增或增值额课值额课税，主要有：税，主要有：增增值值税、消税、消费费税、税、营业营业税、关税税、关税所得税：所得税：对对收益收益课课税，主要有税，主要有个人所得税，企个人所得税，企业业所得税所得税财产财产税：税：对对于持有或于持有或转让动产转让动产和不和不动产课动产课税税资资源税和行源税和行为为税税 21资料无税之国沙特：沙特全国免税，免关税和商业税收，因此很多进口产品价格非常低廉，进口名牌手表的价格大约只有中国内地的一半左右。同时，沙特也不存在个人所得税，在很多普通沙特人的字典里，根本没有任何税收概念。美国税收体系有世界上最多的税种，达到80种，我国为25种22我国税收收入的构成:200823、税收管理、税收管理权权限限:中央税中央税/地方税地方税/共享税共享税、按、按计计量量标标准分准分为为从价税和从量税从价税和从量税、按税收和价格的关系分价内税、按税收和价格的关系分价内税/价外税价外税价内税：税金包含在价格中，故价内税：税金包含在价格中，故计计税依据要含税依据要含该该税，税，计计税价格税价格应为应为含税价格含税价格价外税：税金不价外税：税金不应应包含在价格中，包含在价格中，计计税依据中税依据中不含不含该该税，税，计计税价格税价格应为应为不含税价格不含税价格西方国家的消西方国家的消费费税一般采用价外税形式，税一般采用价外税形式，标标价之外价之外另需支付税收另需支付税收24二、税制二、税制结结构构、单单一税制：税制由一一税制：税制由一类类税种构成税种构成、复合税制：税制由多、复合税制：税制由多类类税，多种税构税，多种税构成成、税制、税制结结构：复合税制中哪一种税构：复合税制中哪一种税为为主主体税种体税种流流转转税税为为主体主体所得税所得税为为主体主体双主体税种双主体税种25第三第三节节 税收原税收原则则一、效率原一、效率原则则二、公平原二、公平原则则返回返回26一、效率原一、效率原则则1、充分且有、充分且有弹弹性性2、节约节约和便利和便利3、中性和校正性、中性和校正性返回返回271、充分且有、充分且有弹弹性性充分：是指税收充分：是指税收应应当当满满足提供社会所需的足提供社会所需的适当适当规规模公共模公共产产品的品的资资金需求金需求弹弹性：税制性：税制设计应设计应能使税收收入随着能使税收收入随着经济经济的增的增长长而增而增长长，满满足足财财政支出增政支出增长长的要求。的要求。从价税比从量税更有从价税比从量税更有弹弹性，所以税制中从价税性，所以税制中从价税比重比重远远大于从量税大于从量税28原原则则之之间间会存在冲突会存在冲突2、节约节约和便利：通和便利：通过简过简化税制，提高征管水平化税制，提高征管水平而降低征而降低征纳纳双方的成本双方的成本强强调调税种税种设设置具有易征集性、置具有易征集性、简简明性和确定性，明性和确定性，这这不不仅给纳仅给纳税人税人带带来极大的便利，来极大的便利，节节省税收交省税收交纳纳的中的中间间成成本，便利税本，便利税务务部部门门的征管工作，降低征管成本的征管工作，降低征管成本3、中性和校正性、中性和校正性中性：不会因中性：不会因为为征税而改征税而改变变商品的相商品的相对对价格，从而不价格，从而不影响消影响消费费者的决策。者的决策。校正性：通校正性：通过过区区别对别对待的待的 税收政策，改税收政策，改变变商品的相商品的相对对价格，而价格，而对对市市场场失灵失灵进进行校正（例如行校正（例如对污对污染染课课税）税）29纳税成本：世行与普华永道近日(2004)联合公布了全球纳税成本的调查报告。在被调查的（地区）中，马尔代夫纳税成本最低，白俄罗斯纳税成本最高。白俄罗斯的公司需缴纳的税额高达利润的186%，且将这些税种成文报交还要耗费1188个小时。中国香港的公司需要缴4项税，共占总利润的29%，纳税共需要80个小时。而这在中国内地则需交纳”47”个税种，占总利润的77.1%，共需要872个小时。调查报告称中国纳税成本高居世界第八:征税成本：征税费用占税收收入比例约为3-10 30二、公平原二、公平原则则横向公平和横向公平和纵纵向公平向公平横向公平：相同横向公平：相同“境遇境遇”的人的人缴纳缴纳相同的税收相同的税收纵纵向公平：不同向公平：不同“境遇境遇”的人的人缴纳缴纳不同的税收不同的税收1、平等、平等竞竞争原争原则则：为经济为经济主体主体创创造平等造平等竞竞争的争的环环境，消除境，消除垄垄断或者客断或者客观观条件条件优优越越资资源税、源税、遗产遗产税的税的设计设计遵循遵循该该原原则则312、受益原、受益原则则：谁谁受益，受益，谁纳谁纳税每个税每个纳纳税者税者根据他从公共服根据他从公共服务务中中获获得利益的水平来相得利益的水平来相应纳应纳税，即社会成税，即社会成员员的税收的税收负负担担应应与他从与他从政府中政府中获获得的收益相等。得的收益相等。合合理理性性：与与私私人人产产品品相相同同，有有收收益益，就就要要付付出出成本。税收就是私人享受公共成本。税收就是私人享受公共产产品的成本。品的成本。获获益益水水平平的的衡衡量量：每每个个纳纳税税人人从从公公共共服服务务中中获获益的水平。但益的水平。但纳纳税人不会如税人不会如实实申申报报。例：养路例：养路费费改改为为“燃油税燃油税”323、能力原、能力原则则根据根据纳纳税人的税人的纳纳税能力来确定其税能力来确定其应应承担的承担的税税负负。1）客）客观说观说：认为应认为应以能客以能客观观地地观观察的某种察的某种数量指数量指标标作作为为衡量衡量纳纳税能力的依据税能力的依据以收入作以收入作为为衡量个人衡量个人纳纳税能力的税能力的标标准准个人所得税个人所得税以消以消费费作作为为衡量个人衡量个人纳纳税能力的税能力的标标准准以以财产财产作作为为衡量个人衡量个人纳纳税能力的税能力的标标准准2）主）主观说观说（略）（略）33第四第四节节 税收的税收的转转嫁和嫁和归归宿宿一、税一、税负转负转嫁嫁二、税二、税负转负转嫁的方式嫁的方式三、从量税和从价税三、从量税和从价税对对需求需求/供供给给函数的影函数的影响响四、四、竞竞争条件下的税争条件下的税负转负转嫁和嫁和归归宿宿五、五、垄垄断条件下的税断条件下的税负转负转嫁和嫁和归归宿宿返回返回34一、税一、税负转负转嫁嫁（对对酒酒课课税的例子）税的例子）纳纳税人在市税人在市场场交易交易过过程中，通程中，通过变动过变动价格价格的方式，将其所的方式，将其所缴纳缴纳的税款部分或全部地的税款部分或全部地转转由他人由他人负负担的一种担的一种经济现经济现象象35二、税二、税负转负转嫁的方式嫁的方式1、前、前转转2、后、后转转3、混合、混合转转嫁：前嫁：前转转和后和后转转的混合的混合4、辗转转辗转转嫁：嫁：转转嫁行嫁行为为多次多次发发生生5、税收、税收资资本化本化返回返回36三、从量税和从价税三、从量税和从价税对对需求需求/供供给给函数的影响函数的影响1、从量税：分、从量税：分对对消消费费者者课课征和征和对对生生产产者者课课征征1）对对消消费费者者课课征从量税：需求曲征从量税：需求曲线线向左平移，向左平移，供供给给曲曲线线不不变变（相同消（相同消费费量下，量下，新的需求曲新的需求曲线线的的价格加上税之后价格加上税之后回到原来的价格）回到原来的价格）372）对对生生产产者者课课征从量税：供征从量税：供给给曲曲线线向左平移，需求曲向左平移，需求曲线线不不变变（相同供给量下，新的供给曲线的价格减去税之后回到原来的价格）382、从价税、从价税1）对对消消费费者者课课征从价税：需求曲征从价税：需求曲线线向左移向左移动动，供供给给曲曲线线不不变变（相同消（相同消费费量下，量下，新的需求曲新的需求曲线线的价的价格加上税之后回到格加上税之后回到原来的价格）原来的价格）392）对对生生产产者者课课征从价税：供征从价税：供给给曲曲线线向左移向左移动动，需求曲需求曲线线不不变变40四、四、竞竞争条件下的税争条件下的税负转负转嫁和嫁和归归宿宿1、例题2、税负的无关性定理3、从价税情况下的从价税情况下的竞竞争市争市场场的税的税负转负转嫁嫁和和归归宿宿4、小、小结结5、讨论讨论返回返回411、例、例题题某地某地对对香烟的需求函数香烟的需求函数为为，Q=2000-200P，香烟的供，香烟的供给给函数函数为为Q=200P假假设设市市场场是完是完全全竞竞争的争的此此时时香烟市香烟市场场均衡价格和数量均衡价格和数量对对生生产产者者课课征每包征每包2元的消元的消费费税，税，问问政府可以政府可以收到多少税收，税收到多少税收，税负归负归宿？宿？对对消消费费者者课课征每包征每包2元的消元的消费费税，税，问问政府可以政府可以收到多少税收，税收到多少税收，税负归负归宿？宿？422、税、税负负的无关性定理的无关性定理税税负负的的转转嫁和嫁和归归宿与究竟是消宿与究竟是消费费者者纳纳税税还还是生是生产产者者纳纳税无关，如果市税无关，如果市场场是完全是完全竞竞争争的，税的，税负负的的转转嫁取决于嫁取决于该该商品的供商品的供给给和需和需求的价格求的价格弹弹性。性。弹弹性性较较小的一方小的一方负负担担较较大大的税的税负负，无，无弹弹性的一方性的一方负负担全部的税担全部的税负负需求需求弹弹性小于供性小于供给弹给弹性性需求需求弹弹性等于供性等于供给弹给弹性性供供给给无无弹弹性性供供给给完全完全弹弹性性 返回返回43需求需求弹弹性小于供性小于供给弹给弹性：消性：消费费者承担者承担较较多税多税负负 p256,14-2DSS税后P2税前P1返回44需求需求弹弹性等于供性等于供给弹给弹性：双方承担税性：双方承担税负负相等相等S返回45供供给给无无弹弹性：供性：供给给方承担全部税方承担全部税负负SD税前：P1税后：P2返回46供供给给完全完全弹弹性：需求方承担全部税性：需求方承担全部税负负,p329,图图13-6SD税前价格=税后价格返回473、从价税情况下的、从价税情况下的竞竞争市争市场场的税的税负负转转嫁和嫁和归归宿宿和从量税相同，服从无关性定理和从量税相同，服从无关性定理返回返回P257 工薪税之例工薪税之例劳动劳动的供的供给给曲曲线线，缺乏，缺乏弹弹性性48劳动劳动供供给给无无弹弹性性时时S：劳动的供给曲线D税前：P1税后：P2返回494、小、小结结分析税收分析税收负负担必担必须须考考虑虑供求供求弹弹性，性，弹弹性性较较小一方承担小一方承担较较多税多税负负如果要定量分析税收如果要定量分析税收负负担，必担，必须须知道需求知道需求函数和供函数和供给给函数，求出税前价格和税后价函数，求出税前价格和税后价格，再将税前价格和税后价格比格，再将税前价格和税后价格比较较，可以，可以定量知道税收分担情况（重复前香烟定量知道税收分担情况（重复前香烟课课税税之例）之例）返回返回505、讨论讨论（交待市（交待市场场的的竞竞争状况）争状况）70年代，年代，纽约纽约的地方政治家提出的地方政治家提出对宾馆对宾馆住住房房课课征征21.25%的税收，他的税收，他们们提出，提出，这对这对于于纽约纽约而言是有利的，因而言是有利的，因为这项为这项政策可以筹政策可以筹集到集到财财政收入，而受害者是外地人，政收入，而受害者是外地人，试评试评论论之之 返回返回51五、五、垄垄断条件下的税断条件下的税负转负转嫁和嫁和归归宿宿1、从量税、从量税1）边际边际成本成本为为常数常数2）边际边际成本成本递递增增/递递减减2、从价税、从价税结论结论：垄垄断者并不能随心所欲地将税断者并不能随心所欲地将税负转负转嫁嫁给给消消费费者，一者，一样样存在税存在税负负分担情形分担情形52第五第五节节 税收和效率税收和效率一、税收的超一、税收的超额负额负担担二、税收和二、税收和劳动劳动供供给给三、税收与个人三、税收与个人储储蓄蓄四、税收和企四、税收和企业储业储蓄蓄五、税收和企五、税收和企业业投投资资返回返回53一、税收的超一、税收的超额负额负担担 p2671 1、税收的收入效税收的收入效应应2、税收的替代效、税收的替代效应应3、税收的超、税收的超额负额负担担4、税收超、税收超额负额负担的衡量担的衡量5、小、小结结返回返回541 1、税收的收入效税收的收入效应应：课课税使人税使人们们收入降低收入降低或者使商品价格提高而或者使商品价格提高而导导致消致消费费量减少，量减少，导导致的消致的消费费者效用水平的降低。者效用水平的降低。X1P1P2AOX2BCD总额总额税：只税：只产产生收入效生收入效应应，不，不产产生生替代效替代效应应的的税收，例如税收，例如人人头头税税返回返回552、替代效、替代效应应当政府当政府对对不同的商品不同的商品实实行征税与不征税、行征税与不征税、重税或重税或轻轻税的区税的区别对别对待待时时，会影响商品的，会影响商品的相相对对价格，使价格，使纳纳税人减少征税或重税商品税人减少征税或重税商品的的购买购买量，而增加无税或量，而增加无税或轻轻税商品的税商品的购买购买量，量，导导致消致消费费者效用水平的降低。者效用水平的降低。返回返回56替代效替代效应应：E1到到E3 的的变变化代表了替代效化代表了替代效应应，E3到到E2的的变变化反映了剔除了替代效化反映了剔除了替代效应应后的税收的收入效后的税收的收入效应应 p268 15-2E1E2E3甲甲产产品品乙乙产产品品573、税收的超、税收的超额负额负担担税收的替代效税收的替代效应说应说明个人明个人应应税收而税收而导导致的致的福利福利损损失（即效用降低）要大于政府收到失（即效用降低）要大于政府收到的税收（若政府先收税，再通的税收（若政府先收税，再通过发过发放放补贴补贴的方式将收到的税收返的方式将收到的税收返还给还给个人，个人仍个人，个人仍存在福利存在福利损损失），二者之差即失），二者之差即为说为说收的超收的超额负额负担，或者无担，或者无谓损谓损失失返回返回58同等税后福利条件下税收收入不同（同等税后福利条件下税收收入不同（p269)E1E2E3甲甲产产品品乙乙产产品品返回返回59同等税收收入条件下税后福利不同（同等税收收入条件下税后福利不同（p270）E1E2E3甲甲产产品品乙乙产产品品返回返回604、税收超、税收超额负额负担的衡量担的衡量如右如右图图，三角，三角形形E1DE0这这部部分利益是分利益是纳纳税税给给私人私人经济经济部部门带门带来的来的净损净损失，但政府也失，但政府也没有得到，它没有得到，它就是税收的超就是税收的超额负额负担担返回返回615、小、小结结总额总额税最具税最具备经济备经济效率效率总额总额税：只税：只产产生收入效生收入效应应而不而不产产生替代效生替代效应应的的税收被称税收被称为总额为总额税，他的税，他的显显著特点是无著特点是无论纳论纳税税人如何改人如何改变变其其经济经济行行为为都无法都无法变变更其更其纳纳税税义务义务，从而没有替代效从而没有替代效应应。总额总额税典型的例子是人税典型的例子是人头头税。税。但但总额总额税不考税不考虑虑个人个人经济经济条件的差异，不合公条件的差异，不合公平要求平要求税收尽量不要改税收尽量不要改变变商品的相商品的相对对价格，价格，这这就就是我是我们们强强调调税收中性的原因税收中性的原因 返回返回62二、税收和二、税收和劳动劳动供供给给 p2761、税收、税收对劳动对劳动供供给给的替的替代效代效应应如下如下图图，D为劳动为劳动的需求的需求曲曲线线，S为劳动为劳动的税前供的税前供给给曲曲线线，S为为税后的税后的劳动劳动供供给给曲曲线线，即政府，即政府对劳动对劳动者的工者的工资资收入征收所得税，收入征收所得税，税率税率为为t。由于。由于纳纳税，使得税，使得劳动劳动的的时时数由数由L1减少到减少到L2，即政府征税，即政府征税对纳对纳税人的税人的劳动劳动收入收入产产生了替代效生了替代效应应。632、税收、税收对劳动对劳动供供给给的收的收入效入效应应：政府征税会直接：政府征税会直接压压低低纳纳税人的可支配收入，税人的可支配收入，从而促使其减少从而促使其减少闲闲暇等方暇等方面的享受，面的享受，为维为维持以往的持以往的收入水平或消收入水平或消费费水平而水平而倾倾向于更勤向于更勤奋奋地工作。也就地工作。也就是是说说，政府征税反而会促，政府征税反而会促使使劳动劳动投入量增加。如下投入量增加。如下图图。643、征收比例税率之后、征收比例税率之后纳纳税人的税人的选择选择个人所得税个人所得税对劳动对劳动供供给给的影响取决的影响取决于替代效于替代效应应和收入效和收入效应应的大小的大小闲闲暇暇收入收入E1E2OCBE3L1L3L2A65小小结结当替代效当替代效应应小于收入效小于收入效应应，个人所得税的，个人所得税的征收使得征收使得劳动劳动供供给给增加，当替代效增加，当替代效应应大于大于收入效收入效应应，个人所得税的征收使得，个人所得税的征收使得劳动劳动供供给给减少减少在累在累进进税制下，保持税制下，保持边际边际税率不税率不变变（没有（没有替代效替代效应应，只有收入效，只有收入效应应），增加平均税），增加平均税率使得率使得劳动劳动供供给给减增加（即收入效减增加（即收入效应应）保持平均税率不保持平均税率不变变，增加，增加边际边际税率使得税率使得劳劳动动供供给给减少（即只减少（即只发发生替代效生替代效应应）66三、税收与个人三、税收与个人储储蓄蓄1、税收、税收对对个人个人储储蓄的收入效蓄的收入效应应表表现为现为个人由于可支配收入减少，个人由于可支配收入减少，为维为维持原有的持原有的储储蓄水平就蓄水平就必必须须减少减少现现期消期消费费，从而相，从而相对对提高提高储储蓄在个人收入或收入增蓄在个人收入或收入增量中的比重。量中的比重。2、税收、税收对对个人个人储储蓄的替代效蓄的替代效应应表表现为现为个人由于可支配收入减少，个人由于可支配收入减少，为维为维持持现现有消有消费费水平，必水平，必须须减少减少储储蓄在个人收入或收入增量中的比重。蓄在个人收入或收入增量中的比重。利息所得税会降低利息所得税会降低纳纳税人税人储储蓄的蓄的积积极性。极性。如有消如有消费费税而无利息所得税，税而无利息所得税，则则会增加会增加储储蓄。蓄。67四、税收和企四、税收和企业储业储蓄蓄p2831、企、企业储业储蓄由一般由折旧蓄由一般由折旧费费和公司税后保和公司税后保留利留利润润两部分两部分组组成成682、加速折旧的税收后果、加速折旧的税收后果1）折旧不是）折旧不是现现金流出，当期折旧增大可以金流出，当期折旧增大可以减少当期所得税的减少当期所得税的缴纳缴纳利利润润=收入收入-（折旧（折旧+其他成本）其他成本）所得税所得税=利利润润x税率税率2）加速折旧的含）加速折旧的含义义设备设备的会的会计计寿命和寿命和经济经济寿命寿命3）加速折旧和正常折旧的比）加速折旧和正常折旧的比较较P284,设备设备价格价格为为1000元，元，10/5年折旧的差异年折旧的差异折旧增大时，企业现金流如何变化？693、税收、税收对对折旧折旧费费的影响的影响加速折旧在初期可以加速折旧在初期可以“少少缴缴”所得税，在后期要所得税，在后期要“多多缴缴”所得税；如果不考所得税；如果不考虑资虑资金的金的时间时间价价值值，加，加速折旧和正常折旧速折旧和正常折旧节约节约的税款是相等的，如前例：的税款是相等的，如前例：5年折旧，前五年和后五年年折旧，前五年和后五年缴纳缴纳税款不同税款不同5x66=10 x33=330但考但考虑资虑资金的金的时间时间价价值值，加速折旧，加速折旧节约节约的税款的的税款的现值现值高于正常折旧。它相当于一种无息高于正常折旧。它相当于一种无息贷贷款（前款（前期少期少缴缴的税收后期的税收后期补补交），或者交），或者说说折旧津折旧津贴贴。所。所以加速折旧是一种税收以加速折旧是一种税收优优惠，它增加了企惠，它增加了企业业的投的投资资能力能力资资金金贴现贴现率越高，折旧期越短，折旧津率越高，折旧期越短，折旧津贴贴越高越高703、税收、税收对对公司保留利公司保留利润润的影响：所得税率的影响：所得税率越高，公司保留利越高，公司保留利润润越低，降低了企越低，降低了企业业投投资积资积极性极性相当于降低了公司投资收益率，公司不愿意投资而选择将利润分红71五、税收和企五、税收和企业业投投资资 p285主要通主要通过过两种途径影响投两种途径影响投资资：预预期期边际资边际资本收益本收益率和率和资资本成本；投本成本；投资风险资风险1、税收、税收对预对预期期资资本本边际边际收益和收益和资资本成本的影响本成本的影响企企业业所得税的所得税的边际边际税率越高越不利于增加投税率越高越不利于增加投资资，这这就是就是为为什么企什么企业业利利润润税不能采用累税不能采用累进进税率的原税率的原因。因。投投资资税收抵免、折旧津税收抵免、折旧津贴贴直接降低了企直接降低了企业购进资业购进资本品的成本，将起到刺激投本品的成本，将起到刺激投资资的作用。的作用。722、投、投资风险资风险如果不允如果不允许许企企业业用用现现期利期利润润弥弥补补前期前期亏亏损损，意味着政府只分享投意味着政府只分享投资资收益，而不承担投收益，而不承担投资资亏亏损损，不宜于促，不宜于促进进企企业业投投资资，一般企，一般企业业所得税都允所得税都允许进许进行行亏亏损损弥弥补补73